2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案九

　　2x15年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将A组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9115万元，同时保留以下权利：①收取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利;②收取以9000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差账户)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。

　　根据双方签订的协议，如果A组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。但是，如A组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2x15年1月1日，该组贷款的公允价值为10100万元，0.5%的超额利差的公允价值为40万元。

　　『解析』甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险)，但由于设立了次级权益(即内部信用增级)，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。

　　借：存放同业(存放中央银行款项) 9115

　　继续涉入资产——次级权益　　 1000

　　——超额账户　　　 40

　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　 9000

　　继续涉入负债　　　　　　　　 1065

　　其他业务收入　　　　　　　　　 90

　　(2)2x15年5月1日，甲银行与丙公司达成协议，将收取B组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲银行继续保留收取B组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果B组贷款发生违约，则违约金额首先从甲银行拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。

　　2x15年5月1日，甲银行持有的B组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。B组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元。甲银行在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。

　　『解析』甲银行按照B组贷款期望可收回金额分析，承担的全部风险为300万—700万，根据协议，如果B组贷款发生违约，则违约金额首先从甲银行拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。可见，甲银行在转移B组贷款的同时，却能保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿，保留了B组贷款所有重要风险，不应终止确认。