2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案八

来源：长理培训发布时间：2019-04-25 19:38:59

　　【经典例题】20×8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行;同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。

　　当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。

　　『解析』甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。

　　【经典例题】20x9年8月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给乙信托机构，同时保证对乙信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。

　　『解析』甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，因此甲公司不应终止确认该项金融资产。

　　【经典例题】20x7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20x6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20x6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6% (等于实际利率)，每年年末支付利息。

　　『解析』甲公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价-所出售债券的账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累积利得=330-310 +(310-300)=30(万元)

　　【承前例】甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20x7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件不变。

　　『解析』由于期权的行权价(400万元)大于行权日债券的公允价值(300万元)，该看涨期权属于重大价外期权，所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。同时，由于签订看涨期权合约，甲公司获得一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(10万元)将该期权作为衍生工具确认。

　　【经典例题】A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的受益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。不考虑其他条件。

　　『解析』贷款已转移部分的公允价值

　　=出售贷款所收到的价款=110×90%=99(万元)

　　贷款未转移部分的公允价值

　　=保留的贷款受益权=110-99=11(万元)

　　贷款已转移部分应分摊的账面价值

　　=100×99/110=90(万元)

　　贷款未转移部分应分摊的账面价值

　　=100×11/110=10(万元)

　　A银行应确认的转移收益=99-90=9(万元)

责编：曾珂

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