2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案六

　　『解析』甲公司与B金融机构签订的合同属于金融负债。理由：企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该合同义务符合金融负债的定义。

　　【经典例题】2×15年9月1日，甲公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在2×16年4月1日之后的任何时间要求甲公司赎回该优先股，赎回价格为赎回日前一工作日甲公司普通股的市价。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，因此，将该优先股作为权益工具核算。假定不考虑其他因素。要求：判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

　　『解析』甲公司的会计处理不正确。理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为发行方不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务。甲公司应将该优先股作为金融负债核算。

　　【经典例题】2×15年4月，甲公司与A金融机构签订合同，按照合同约定，A金融机构向甲公司提供500万元人民币，1年后，甲公司应当向A金融机构交付与550万元人民币等值的甲公司股票以结算该合同。其中，甲公司需要交付的股票数量以合同到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。要求：根据资料，判断甲公司签订的合同属于何种金融工具(金融负债、权益工具、复合金融工具)并简要说明理由。

　　『解析』甲公司与A金融机构签订的合同属于金融负债。理由：甲公司用于结算该工具的自身权益工具，是现金或其他金融资产的替代品;该合同属于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

　　【经典例题】甲公司发行1亿元优先股。按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更(假设该事项不受甲公司控制)，甲公司必须按面值赎回该优先股。

　　『解析』本例中，该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。

　　【经典例题】甲公司定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利。如果甲企业进行筹资或首次公开发行(IPO)，则其必须按照面值赎回该股票。

　　『解析』甲企业可以通过避免筹资或IPO来避免赎回股票，所以，该工具应分类为权益工具。

　　【经典例题】甲公司定向发行了3亿元的股票，其可自行决定是否派发股利。如果甲企业在自该股票发行之日起5年内未能成功筹资或首次公开发行(IPO)，则其必须按照面值赎回该股票。

　　『解析』甲企业不能避免赎回股票，因此，该工具应分类为金融负债。