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2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案五
来源：长理培训发布时间：2019-04-25 19:38:04
【经典例题】2×15年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表决权的股份公允价值10000万元。该股权投资系甲公司于2×14年12月3日以11000万元的总价款从二级市场取得，占B公司0.03%有表决权的股份;甲公司于取得日将其划分为可供出售金融资产，且一直全部持有。2×14年12月31日，该股权投资的公允价值降至9000万元，甲公司判断其发生了减值，并就此确认减值损失2000万元，计入当期损益。
2×15年3月31日，甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和投资收益各1000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，判断甲公司相关会计处理是否正确;如不正确，指出正确的会计处理。
『解析』甲公司会计处理不正确。正确的会计处理为：2×15年3月31日，甲公司应就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和所有者权益[或：其他综合收益]各1000万元。
【经典例题】甲公司为上市金融企业，甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑所得税及其他相关税费。
(1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本 10000
贷：银行存款 10000
20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本 20000
贷：银行存款 20000
(2)20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。
借：其他综合收益 4000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4000
借：资产减值损失 10000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6000
其他综合收益 4000
公允价值变动=(16-10)×1000=6000(万元)
资产减值损失=4000+6000=10000(万元)
20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
借：应收利息 500
贷：投资收益 500
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
借：其他综合收益 1000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000
摊余成本=10000(万元)
账面价值=10000-1000=9000(万元)
借：应收利息 500
贷：投资收益 500
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
借：资产减值损失 5000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4000
其他综合收益 1000
摊余成本=10000-5000=5000(万元)
账面价值=9000-4000=5000(万元)
(3)20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元;乙公司债券价格上升至每份85元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000
贷：其他综合收益 8000
减值恢复金额=(18-10)×1000=8000(万元)
借：应收利息 500
贷：投资收益 250(5000×5%)
可供出售金融资产——利息调整 250
借：银行存款 500
贷：应收利息 500
摊余成本=5000+250-500=4750(万元)
减值恢复前账面价值=5000-250=4750(万元)
公允价值=100×85=8500(万元)
应恢复减值金额
=8500-4750=3750(万元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 3750
贷：资产减值损失 3750
责编：曾珂
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