2019年高级会计师考试备考试卷及答案五

来源：长理培训发布时间：2019-03-13 18:01:29

　　北方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2017年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，北方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁和戊在会上分别作了发言。主要内容如下：

　　甲：公司作为上市公司，虽然去年财务报告内部控制被注册会计师出具了无法表示意见的审计报告，但是财务会计报告被出具的是无保留意见的审计报告。因此，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。

　　乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事(含独立董事)、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限;公司是首次实行股权激励计划，授予数量应控制在公司总股本的10%以内。

　　丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式;股票期权的行权限制期可以设定为2年，行权有效期可以定设为3年;公司可以采用匀速分批行权办法，半年行权一次，每次行权授予期权总额的25%。

　　丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

　　戊：股票期权的行权价格不得低于股票票面金额，且不应当低于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;(2)股权激励计划草案公布前30个交易日内的公司股票交易均价。

　　假定不考虑其他有关因素。

　　要求：

　　根据下述资料，逐项判断北方公司管理层甲、乙、丙、丁和戊的发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【正确答案】 1.甲的发言存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：公司具备实施股权激励计划的条件。(0.5分)

　　理由：最近一个会计年度财务报告内部控制被注册会计师出具否定意见或无法表示意见的审计报告的上市公司不得实行股权激励。(0.5分)

　　2.乙的发言存在不当之处。(0.5分)

　　(1)不当之处：采用限制性股票激励方式(0.5分)

　　理由：北方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式(0.5分)

　　(2)不当之处：激励对象包括独立董事和监事，不包括掌握核心技术的业务骨干。(0.5分)

　　理由：激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。(0.5分)