2019年高级会计师《会计实务》练习题及答案(7)

　　甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，已执行 2013 年颁布的《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2018 年 1 月份，甲单位总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加工作会议，了解到 2017 年以下情况：

　　1.2017 年 3 月，本年度甲单位职工住房公积金预算为 300 万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“住房保障支出”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。

　　2.5 月，甲单位按规定采用公开招标方式采购一套预算金额为 1 500 万元的大型设备，并成立了由 2 名本单位采购代表、6 名资格符合要求的评审专家共 8 人组成的评标委员会。

　　3.7 月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款 50 万元，财务处将这笔款项做计入修购基金处理。

　　4.9 月，为了贯彻落实《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神，甲单位制定了本单位《内部控制规范工作手册(试行)》。该手册规定：单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离。为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。

　　5.甲单位 A 项目在 2017 年 10 月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金 100 万元。　财务处经进一步测算，下达的 B 项目预算控制限额 700 万元不足，预计完成 B 项目需要经费支出 800 万元，于是直接将 A 项目剩余资金 100 万元安排用于追加到 B 项目，在预算草案中确定 B 项目支出预算 800 万元。　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项(1)至

　　(5)中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。

　　【案例参考答案及解析】

　　1.事项(1)的处理不正确。(1 分)

　　理由：按照 2018 年政府支出经济分类科目，职工住房公积金应列入“工资福利支出”类。

　　2.事项(2)处理不正确。

　　理由：采购项目符合下列情形之一的，评标委员会成员人数应当为 7 人以上单数：采购预算金额在 1 000 万元以上;技术复杂;社会影响较大。

　　3.事项(3)的处理不正确。

　　理由：保险理赔收入属于国有资产处置收入，应当实行“收支两条线”管理，上缴中央国库。(1 分)(教材 468 页)

　　4.事项(4)的处理不正确

　　理由：对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应按国家有关规定履行报批手续。

　　5.事项(5)处理不正确。

　　理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回，单位不得自行安排使用。

　　案例分析

　　甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，成立于 2013 年，主要从事能源的开发、生产与销售，所需要原材料 X 主要依赖于国外进口，产品主要在国内市场销售。2017 年末，甲公司拥有 A 公司和 B 公司 2 家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的范围。

　　(1)A 公司于 2018 年 1 月 1 日以银行存款 6 500 万元从母公司甲公司处取得 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制。2018 年 1 月 1 日 B 公司在甲公司编制的合并报表上所有者权益的账面价值为 10 000 万元，其中股本为 5 000 万元，资本公积为 2 000 万元，盈余　公积为 700 万元，未分配利润为 2 300 万元，可辨认净资产公允价值为 12 000 万元。A 公司为进行企业合并支付审计费等中介费用 15 万元。当日，A 公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为 2 000 万元。

　　(2)甲公司在若干年前参与设立了 C 公司并持有其 30%的股权，将 C 公司作为联营企业，采用权益法核算。2018 年 3 月 1 日，甲公司自乙公司(非关联方)购买了 C 公司 60%的股权并取得了控制权，购买对价为 3 000 万元，发生与合并直接相关费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　2018 年 3 月 1 日，甲公司原持有对 C 公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元(长期股权投资账面价值的调整全部为 C 公司实现净利润，C 公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日 C 公司净资产账面价值为 2 000 万元，可辨认净资产公允价值为3 000 万元，C 公司 30%股权的公允价值为 1 500 万元。

 

　　(3)2018 年 4 月 12 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2017 年 1 月 1 日发行的

　　3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5 000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5 122.5 万元(包括交易费用)。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　(4)甲公司 2018 年 5 月 18 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为 8 000 万元，原已计提贷款损失准备为 5 000 万元，双方协议转让价为 4 000 万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2018 年 5 月 20 日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。

　　(5)面对原材料 X 价格总体上涨的趋势，甲公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定原材料 X 的采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。甲公司在此次会议上做出以下相应处理：第一，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此有关业务只作表外批量，待结清时再记入表内;第二，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定原材料 X 的采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法选行处理。

　　(6)鉴于近几年甲公司取得了业务上的快速发展，但由于公司正处于成长期，公司并没有充裕的现金激励高管团队。为了更好的激励高管团队，公司通过会议决定拟采用限制性股票的方式进行股权激励，该股权激励计划草案由薪酬与考核委员会负责拟定，经董事会决议后交由股东大会审议批准。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断 A 公司取得 B 公司股权的合并类型并说明理由，计算该项投资的初始投资成本。

　　2.根据资料(1)，分析说明 A 公司取得 B 公司股权投资的初始投资成本与支付对价差额的处理，计算 A 公司合并报表中资本公积的金额。

　　3.根据资料(2)，计算甲公司在进一步取得 C 公司 60%股权后的下列项目：

　　(1)个别财务报表中对 C 公司长期股权投资的账面价值;

　　(2)甲公司合并财务报表中与 C 公司投资相关的商誉金额;

　　(3)该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　4.根据资料(3)-(6)，判断甲公司上述的处理是否正确;如不正确，请指出正确的处理。