2019年高级会计师《会计实务》练习题及答案(6)

　　1.A 公司取得 B 公司股权属于同一控制下企业合并。

　　理由：合并前后 A 公司和 B 公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项合并为同一控制下企业合并。

　　长期股权投资的初始投资成本=10 000×70%=7 000(万元)。

　　2.同一控制下企业合并，初始投资成本 7 000 万元与支付的对价 6 500 万元之间的差额500 万元应计入资本公积——股本溢价中。

　　企业合并后 A 公司的“资本公积——股本溢价”科目余额=2 000+500=2 500(万元)>(700+ 2 300)×70%，B 公司的留存收益中归属于 A 公司的部分可以全部恢复，所以 A 公司合并报表中的资本公积为 2 500-2 100=400(万元)。(2 分)(教材 P357)

　　3.(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。(1分)

　　(2)甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：

　　商誉=合并成本-C 公司可辨认净资产公允价值×持股%=(甲公司原持有股权的公允价值1500+新增的购买成本 3 000)-3 000×90%=1 800 万元(2 分)

　　(3)该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)。

　　4.资料(3)的处理不正确。

　　正确的会计处理：甲公司的业务模式的目标是满足每日流动性的需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司应将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(2 分)

资料(4)的处理不正确。

　　正确的处理：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。

 

　　甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项 4 000万元与贷款账面价值 3 000 万元之间的差额 1 000 万元计入当期损益[或：抵减资产减值损失]。

　　资料(5)的处理不正确

　　正确的处理：衍生品投资属于金融工具，应当采用公允价值计量，并在表内列示;且开展套期保值业务主要目的是锁定原材料 X 的采购价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期。

资料(6)的处理不正确。

　　正确的处理：限制性股票适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业，甲公司目前处于成长期且没有充裕的现金，因此不适合采用限制性股票的激励方式，应采取股票期权的激励方式。

　　案例分析

　　甲单位为一中央级行政单位，乙单位为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付和政府采购制度，甲单位执行《行政单位会计制度》，乙单位执行《事业单位会计制度》。王某为甲单位新任命的总会计师，上任伊始，王某对甲单位及下属单位 2017 年的预算执行、资产管理、政府采购等相关内容进行了全面的检查，并对以下事项提出异议：

　　(1)2017 年 1 月，甲单位根据上级主管部门要求，制订了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：各部门要继续认真学习《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神，积极参与单位内部控制体系建设，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，实现对单位经济活动风险的防范和管控。同时，该方案建议聘请管理咨询公司给单位做内控咨询，如有必要也可以委托他们帮助单位设计内部控制规范。

　　(2)甲单位一实验项目 A 原计划于 3-5 月实施，经批复的项目支出预算为 180 万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到 180 万元授权支付额度。由于项目 A 设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目 A 经费中列支 60 万元，用于正在进行的课题研究项目 B 的部分开支。

　　(3)2017 年 3 月，甲单位根据财政部《行政事业单位国有资产年度报告管理办法》的文件精神，组织了一次学习讨论会。会议指出，资产报告编制完毕后，须经编制人员、资产管理部门负责人审查、签字并加盖单位公章后，于规定时间内上报。资产管理部门负责人对本单位编制的资产报告的真实性、准确性和完整性负责。

　　(4)2017 年 5 月，乙单位拟申请财政专项资金，计划于 2018 年购置一台大型设备，购置费预算 1 100 万元(规定限额以上)。财务处将该项支出列入 2018 年度预算，并向上级主管部门递交资产购置申请。

　　(5)乙单位拟购买一批设备(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为 1300 万元。由于乙单位对该批设备的价格、供应商等市场情况不熟悉，所以会议决定委托与该单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的 C 公司代理采购。

　　(6)为提高财政资金使用效益，省财政厅要求将 2017 年度的“信息化建设”类项目列为预算绩效评价项目。乙单位有两个“信息化建设”项目被纳入评价范围，需从项目产出指标、效益指标和满意度指标三个方面设定绩效指标并进行考核评价。由于满意度指标是反映项目受益人认可程度的指标，其绩效标准的设定存在难度，乙单位认为满意度指标的目标值设定应以较为容易实现为标准。

　　(7)乙单位 2017 年实际取得的事业收入比已批准的事业收入预算数超出 180 万元。乙单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 120 万元以补贴形式一次性发放给职工。

　　(8)2017 年 12 月，乙单位将财产清查的结果向甲单位与财政部门报告。截止到 12 月31 日，甲单位已审核同意但尚未收到财政部门批复。为保证 2017 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。

　　(9)甲单位为开展内部控制建设，委托某软件公司对现有软件系统(账面原值 150 万元，累计摊销 30 万元)进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费总额为 80 万元。开发完成的软件系统于 2017 年 10 月 20 日交付甲单位试运行;10 月 30 日，该软件系统通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付 80 万元。甲单位做增加经费支出和财政拨款收入各 80 万元的处理。

　　(10)2017 年 12 月，甲单位购买一项用于管理用的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，但是款项 50 万元尚未支付。甲单位的账务处理为：增加无形资产和暂存款各 50 万元。

　　要求：

　　根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、预算绩效管理、行政事业单位内部控制、行政事业单位会计制度等国家有关规定，逐项判断事项(1)至(10)的处理是否正确。对于事项(1)至(8)，如不正确，分别说明理由;对于事项(9)至(10)，如不正确，分别指出正确的会计处理。

　　【案例九参考答案及解析】

　　1.事项(1)处理正确。

　　2.事项(2)的处理不正确

　　理由：项目资金应按专款专用，在年度预算执行中确须调整用途的，须报财政部审批。

　　3.事项(3)的处理不正确。

　　理由：资产报告编制完毕后，须经编制人员、资产管理部门负责人和单位负责人审查、签字并加盖单位公章后，于规定时间内上报。单位负责人对本单位编制的资产报告的真实性、准确性和完整性负责。

　　4.事项(4)处理不正确。

　　理由：购置有规定配备标准资产的，应先报经同级财政部门审批同意后，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在进行年度部门预算时一并报送资产购置批复文件。

　　理由：该采购项目预算金额超过了 1 000 万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。

　　6.事项(6)的处理不正确。

　　理由：绩效标准的设定依据有历史标准、行业标准、计划标准及财政部门认可的其他标准，应结合项目实际合理确定。

　　7.事项(7)处理不正确。

　　理由：乙单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。

　　8.事项(8)的处理不正确。

　　理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部分批复、备案后，进行账务处理。

　　9.事项(9)的处理不正确。

　　正确处理：增加经费支出、减少零余额账户用款额度各 80 万元。增加无形资产和“资产基金——无形资产”各 80 万元。(1.5 分)

　　10.事项(10)处理不正确。

　　正确处理：增加无形资产和“资产基金——无形资产”各 50 万元。增加应付账款和待偿债净资产各 50 万元。