2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案五

来源：长理培训发布时间：2019-02-04 17:53:33

　　1.2016年12月31日，英明公司从科贸公司购买一项商标权，由于英明公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与科贸公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000万元，2017年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费1万元和专业服务费5万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他相关税费，则该商标权的入账价值为(　　)万元。已知(P/A，5%，5)=4.3295。

　　A.2000

　　B.2006

　　C.1731.8

　　D.1737.8

　　【答案】D

　　【解析】英明公司该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=400×4.3295+1+5=1737.8(万元)。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1737.8

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 268.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　2.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，出售不动产适用的增值税税率均为11%;出售专利权适用的增值税税率均为6%。2016年10月20日，甲公司以一批自产产品和一项专利权与乙公司的一栋办公楼进行非货币性资产交换。甲公司该批自产产品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值(计税价格)为800万元;专利权的原价为400万元，已累计摊销100万元，未计提减值准备，当日的公允价值为350万元。乙公司办公楼的原价为1600万元，已计提折旧800万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1200万元。该项交换不具有商业实质。甲公司将换入的办公楼划分为以成本模式计量的投资性房地产，并于当日开始对外出租。不考虑其他因素，则甲公司换入投资性房地产的入账价值是(　　)万元。

　　A.1150

　　B.1200

　　C.825

　　D.800

　　【答案】C

　　【解析】该项交换不具有商业实质，因此该项非货币性资产交换应采用账面价值进行计量，甲公司换入投资性房地产的入账价值=500+(400-100)+800×17%+350×6%-1200×11%=825(万元)。

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 825

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　79.2

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　　52.8

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 157

　　3.2017年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，实际年利率为7.53%，每年年末付息，到期还本。2017年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2017年12月31日甲公司该持有至到期投资的账面价值为(　)万元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.53

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】2017年12月31日该持有至到期投资的账面价值=期末摊余成本=1100×(1+7.53%)-1000×10%=1082.83(万元)，选项A正确。

　　会计分录如下：

　　2017年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　2017年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　(1000×10%)100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　(1100×7.53%)82.83

　　持有至到期投资——利息调整(差额)　　　　 17.17

　　4.2017年1月1日甲公司从二级市场上购入A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2019年12月31日。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。2017年12月31日，该债券的公允价值为1080万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司2017年12月31日应确认的其他综合收益的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.61.13

　　C.52.24

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】2017年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值=1021.26+6.5=1027.76(万元)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　 27.76

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1027.76

　　2017年12月31日，甲公司该可供出售金融资产的摊余成本=1027.76×(1+4%)-1000×5%=1018.87(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　(1000×5%)50

　　贷：可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　8.89

　　投资收益　　　　　　　　　　(1027.76×4%)41.11

　　其公允价值为1080万元，故应确认的其他综合收益金额=1080-1018.87=61.13(万元)。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　 61.13

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 61.13

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2016年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑除增值税之外的其他相关税费，甲公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.2340

　　B.1200

　　C.2000

　　D.1540

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额=1000×2×(1+17%)=2340(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 340

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　6.甲公司2017年1月10日采用融资租赁方式从乙公司租入一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;(2)或有租金为4万元;(3)履约成本为5万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元。不考虑其他因素，2017年1月10日，甲公司对该租入大型设备确认的最低租赁付款额为(　　)万元。

　　A.51

　　B.55

　　C.58

　　D.67

　　【答案】B

　　【解析】最低租赁付款额=8×6+7=55(万元);最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本，或有租金和履约成本应在实际发生时计入当期损益。

　　7.甲公司管理层于2016年12月制定了一项关闭A产品生产线的业务重组计划，且该重组计划已对外公告。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元;因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元;因对留用员工进行培训将发生支出3万元;因推广新开发的B产品将发生广告费用200万元;因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。至2016年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿及相关支出尚未支付。该项重组计划减少2016年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.1050

　　B.1150

　　C.50

　　D.1155

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，因重组计划将支付的员工补偿款计入管理费用1000万元;因撤销厂房租赁合同将支付的违约金计入营业外支出50万元;因处置用于生产A产品的固定资产应确认的资产减值损失金额为100万元，故该项重组计划减少2016年度利润总额的金额=1000+50+100=1150(万元)。

　　会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 100

　　8.甲企业产品价目表列明，A产品的销售价格为每件400元(不含增值税)，购买400件以上，可获得5%的商业折扣，购买800件以上，可获得10%的商业折扣，2017年2月1日甲企业销售给某客户A产品700件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于2月8日支付款项，2月20日甲企业因产品质量与合同约定略有不符，同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。假定不考虑增值税等因素影响，甲企业此项销售业务应确认收入的金额为(　　)元。

　　A.280000

　　B.266000

　　C.258020

　　D.271600

　　【答案】C

　　【解析】现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响销售收入的金额;销售折让在发生时冲减当期销售商品收入，甲企业此项销售业务应确认收入的金额=400×700×(1-5%)×(1-3%)=258020(元)。

　　2017年2月1日：

　　借：应收账款　　　　　　　[400×700×(1-5%)]266000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　266000

　　2017年2月8日：

　　借：银行存款　　　　　　　　[266000×(1-2%)]260680

　　财务费用　　　　　　　　　　　(266000×2%)5320