2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案四

 　　1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。

　　A.确认预计负债

　　B.对存货计提跌价准备

　　C.对外公布财务报表时提供可比信息

　　D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

　　【答案】D

　　【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租入固定资产从法律形式看属于出租方的资产，但实质上与资产相关的风险和报酬已转移到租入方，故租入方应视同自有固定资产入账，选项D正确。

　　2.甲企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。本月购进原材料400公斤，货款为12000元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为2040元，另发生保险费700元，入库前的挑选整理费用260元。验收入库时发现数量短缺5%，经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际成本为(　　)元。

　　A. 12312

　　B. 14352

　　C. 15000

　　D. 12960

　　【答案】D

　　【解析】甲企业购入该批原材料的实际成本=12000+700+260=12960(元)。

　　3.A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×15年12月6日，A公司与B公司签订一份不可撤销的销售合同：A公司于2×16年3月26日向B公司销售笔记本电脑2500台，每台售价1.2万元。2×15年12月31日A公司库存笔记本电脑3000台，单位成本为1万元，账面总成本为3000万元，未计提存货跌价准备。2×15年12月31日笔记本电脑市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费为每台0.05万元。2×15年12月31日笔记本电脑的账面价值为(　　)万元。

　　A. 3375

　　B. 2950

　　C. 2700

　　D. 3300

　　【答案】B

　　【解析】由于A公司持有的笔记本电脑数量3000台多于已经签订销售合同的数量。因此，有合同的2500台笔记本电脑和超过合同数量的500台笔记本电脑应分别计算可变现净值。有合同部分的可变现净值=2500×1.2-2500×0.05=2875(万元)，成本=2500×1=2500(万元)，账面价值为其成本2500万元;超过合同数量部分的可变现净值=500×0.95-500×0.05=450(万元)，成本=500×1=500(万元)，账面价值为其可变现净值450万元。2×15年12月31日，该批笔记本电脑账面价值=2500+450=2950(万元)。

　　4.甲公司为扩大生产规模，2×16年3月对一条生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为400万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0，至2×16年3月，该生产线已使用2年，已计提折旧160万元，计提固定资产减值准备40万元;改造时发生资本化支出72万元，涉及被替换部分的账面原值为100万元，当年9月30日生产线改造完成达到预定可使用状态，则甲公司该固定资产更新改造后的入账价值为(　　)万元。

　　A. 150

　　B. 220

　　C. 172

　　D. 222

　　【答案】D

　　【解析】甲公司该固定资产改造后的入账价值=(400-160-40)+72-(100-100/5×2-40/400×100)=222(万元)。

　　5.甲公司2×17年发生厂房工程支出200万元，设备及安装支出600万元，支付总工程项目管理费，可行性研究费，监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本公司材料等成本20万，取得试车收入10万元，2×17年8月30日，该工程达到预定可使用状态，甲公司预计厂房使用寿命为20年，设备使用寿命为10年，假定预计净残值均为0，均按照年限平均法计提折旧，2×17年该设备应计提的折旧金额为(　　)万元。

　　A. 21.5

　　B. 10

　　C. 12.67

　　D. 12

　　【答案】A

　　【解析】发生的待摊支出按照厂房工程支出及设备安装支出比例进行分摊，设备入账价值=600+600×(50+20-10)/(600+200)=600+45=645(万元)，2×17年该设备应计提的折旧金额=645/10×4/12=21.5(万元)。

 

　　会计分录：

　　借：在建工程——建筑工程　　　　　　　　　　　　 200

　　——安装工程　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　(50+20-10)60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：在建工程——建筑工程　　　　　 (60×200/800)15

　　——安装工程　　　　　 (60×600/800)45

　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　60

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　　　 215

　　——设备　　　　　　　　　　　　　　 645

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　860

　　6.2×17年1月1日，甲公司将一项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式进行后续计量，该投资性房地产的原价为40000万元，已计提折旧10000万元，未计提减值准备，2×17年1月1日，其公允价值为50000万元，甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，按照5%计提任意盈余公积，适用的所得税税率为25%，则转换日影响2×17年度资产负债表中“未分配利润”项目年初的金额为(　　)万元。

　　A. 12750

　　B. 20000

　　C. 15000

　　D. 13500

　　【答案】A

　　【解析】转换日影响2×17年资产负债表中年初“未分配利润”项目的金额=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×85%=12750(万元)。

　　会计政策变更分录：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 50000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　10000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　递延所得税负债　　　　　　　　(20000×25%)5000

　　盈余公积——法定盈余公积　　　(15000×10%)1500

　　——任意盈余公积　　　　(15000×5%)750

　　利润分配——未分配利润　　　 (15000×85%)12750

　　7.2×17年1月1日，甲公司发行本公司普通股1000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得同一集团内另一企业持有的乙公司60%股权。当日，乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元，最终控制方收购被合并方时确认的商誉为180万元，未发生减值。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A. 1920

　　B. 2100

　　C. 3200

　　D. 3500

　　【答案】B

　　【解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=3200×60%+180=2100(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　1100

　　【拓展】甲公司在合并日编制合并财务报表时，应当如何编制长期股权投资的抵销分录?

　　借：乙公司相对于母公司而言的净资产账面价值　　　3200

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　贷：长期股权投资　　　　　　　(3200×60%+180)2100

　　少数股东权益　　　　　　　　　(3200×40%)1280

　　8.2×17年1月1日甲公司取得乙公司40%的股权，能够对其施加重大影响，取得投资时被投资单位的一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，至投资时固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除该项资产外，被投资单位其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。乙公司2×17年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，甲公司2×17年对该项股权投资应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A. 400

　　B. 392

　　C. 320

　　D. 210

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2×17年对该项股权投资应确认的投资收益=[1000-(600-400)/10]×40%=392(万元)。

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2×16年3月10日，甲公司以一批库存商品为对价取得乙公司30%的股权，该批商品的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元(等于计税价格)，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为6800万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，取得该项投资时对甲公司2×16年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A. 0

　　B. 300

　　C. 285

　　D. 585

　　【答案】D

　　【解析】取得该项投资时对甲公司2×16年度利润总额的影响金额=6800×30%-1500×(1+17%)+(1500-1200)=585(万元)。

　　10.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×16年4月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款900万元，相关手续于当日办理完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中投资成本为1300万元，损益调整为150万元，其他综合收益为100万元(均为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动产生)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为50万元。处置投资当日，剩余股权的公允价值为900万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司出售其持有的50%股权时，下列会计处理中不正确的是(　　)。

　　A.应结转其他综合收益100万元

　　B.应结转资本公积——其他资本公积25万元

　　C.剩余股权部分应确认可供出售金融资产900万元

　　D.应确认投资收益350万元

　　【答案】B

　　【解析】处置时应将全部其他综合收益和资本公积(其他资本公积)转入投资收益，选项A正确，选项B错误;将剩余股权转为可供出售金融资产按照公允价值计量，选项C正确;应确认投资收益=处置收益(900-1600×50%)+其他综合收益转入100+资本公积(其他资本公积)转入50+可供出售金融资产公允价值与剩余投资账面价值的差额(900-1600×50%)=350(万元)，选项D正确。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 900

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　150