2019年高级会计师会计实务案例分析考试习题及答案一

　　(1)2×14年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3 000万元，根据企业管理金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。2×17年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2×17年度利息。2×17年第二季度，甲公司资金周转紧张，甲公司于2×17年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元，甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产核算核算。

　　(2)2×17年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2×17年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用2.5万元)1 022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。由于持有意图不明确，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益。

　　(3)2×17年12月1日，甲公司将某项账面余额1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。甲公司认为符合终止确认条件，将该应收账款终止确认。

　　(4)甲公司持有戊上市公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(限售剩余期为2年)。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表，甲公司没有随时出售戊公司股票的计划。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产。

　　(5)2×17年1月1日，甲公司购入庚公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购庚公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。

　　<1> 、根据资料(1)-(4)，分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由;对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

　　<2> 、根据资料(5)，判断甲公司对庚公司的认股权证应划分为哪类资产核算，并说明理由。

　　2、甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于受到金融危机以及下游产业需求下降的影响，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务。

　　以下为其开展的一项关于螺纹钢的套期保值业务资料：

　　(1)20×4年7月22日，螺纹钢现货市场价格5480元/吨，期货市场价格5600元/吨。为防范螺纹钢下游需求减少而导致价格下跌，甲集团决定对现货螺纹钢5000吨进行套期保值。于是，在期货市场卖出期限为3个月的期货主力合约1000手(1手5吨)。

　　(2)20×4年10月20日，螺纹钢现货市场价格为5320元/吨，期货市场价格为5400元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢5000吨，同时在期货市场买入1000手螺纹钢合约平仓。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　<1> 、判断甲集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值并简要说明理由。

　　<2> 、简述套期保值的作用。

　　<3> 、假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。

　　<4> 、计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。

　　<5> 、其他条件同上，假定10月20日，现货价格下跌到5320元/吨，期货价格下跌到5460元/吨，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值(不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程)。

 

 

　　1、

　　【正确答案】 事项(1)，甲公司将所持乙公司债券剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产的处理正确。(0.5分)

　　理由：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定，企业可以将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(1分)

　　事项(2)，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产核算且将交易费用2.5万元计入当期损益不正确。(0.5分)

　　理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。(0.5分)

　　正确的会计处理：甲公司将交易费用2.5万元计入该资产初始入账金额。(0.5分)

　　事项(3)，甲公司将该应收账款终止确认的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。(0.5分)

　　正确的会计处理：甲公司应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理，即不应该终止确认该项应收账款，收到的款项确认为负债。(0.5分)

　　事项(4)，甲公司将持有的戊公司的股份分类为交易性金融资产不正确。(0.5分)

　　理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，因甲公司没有随时出售戊公司股票的计划，不满足准则规定划分为以公允价值计量且其变动计入档期损益的金融资产的条件，因此将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(0.5分)

　　正确的会计处理：甲公司将持有的戊公司股份分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。(0.5分)

　　【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司对庚公司的认股权证应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。(2分)

　　理由：对庚公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(2分)

　　【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 属于卖出套期保值。(0.5分)

　　理由：卖出套期保值，指套期保值者为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的交易时买入期货进行套期保值。(1.5分)

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 套期保值的作用：①有效的规避风险;②参与资源的配置;③实现成本战略;④提升核心竞争力。(2分)

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：

　　①套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;(1分)

　　②被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。(1分)

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】

	现货市场	期货市场
7月22日	螺纹钢价格为5480元/吨	卖出期货合约1000手，价格为5600元/吨
10月20日	卖出现货5000吨，价格为5320元/吨	买入1000手合约平仓，价格为5400元/吨
盈亏变化	（5320－5480）×5000＝－800000（元）	（5600－5400）×5000＝1000000（元）
盈亏相抵后的净值	－800000＋1000000＝200000（元）

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】

	现货市场	期货市场
7月22日	螺纹钢价格为5480元/吨	卖出期货合约1000手，价格为 5600元/吨
10月20日	卖出现货5000吨，价格为5320元/吨	买入1000手合约平仓，价格为5460元/吨
盈亏变化	（5320－5480）×5000＝－800000（元）	（5600－5460）×5000＝700000（元）
盈亏相抵后的净额	－800000＋700000＝－100000（元）

　　此时的盈亏状况为：现货市场上由于价格的不利变动使甲集团损失80万元，但由于其在期货市场上进行套期保值，收益70万元，规避了现货市场上亏损的绝大部分。如果甲集团没有进行套期保值，则亏损为80万元。(2分)

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】