2018税务师考试《税法二》考前密训试题及答案5

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。A公司股权转让所得=12000-4000=8000(万元)，应缴企业所得税=8000×25%=2000(万元)，注意A公司在M公司享有的未分配利润、盈余公积份额不能直接扣减。C公司撤资所得=6000-2000-10000×20%=2000(万元)，应缴企业所得税=2000×25%=500(万元)。

2.

【答案】C

【解析】选项ABD：均属于企业以清单申报的方式向税务机关申报扣除的损失。

【考点小结】商业零售企业存货损失税前扣除规定：

(1)商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

(2)商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。

(3)存货单笔(单项)损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

3.

【答案】A

【解析】(1)A公司向股东甲借款可扣除的利息支出：

债权性投资与权益性投资的比例=500÷200=2.5:1，大于规定比例，另外，约定利率7%高于金融机构同期同类贷款利率5%，所以向股东甲借款的利息支出不能全额税前扣除。

①调整后的借款额=200×2=400(万元);

②可扣除的利息支出=400×5%=20(万元)。

(2)A公司向职工个人借款可扣除的利息支出：200×5%=10(万元)。

(3)由于B企业的实际税负低于该关联企业，所以不用考虑关联企业的债资比例问题，但一定要考虑法定利率限制的问题。B企业可税前扣除的利息支出=1000×6%=60(万元)。

A、B可税前扣除的利息总计=20+10+60=90(万元)。

4.

【答案】C

【解析】从该企业的规模可以判断出该企业2014年为小型微利企业，适用的企业所得税税率为20%。2015年，该企业的应纳税所得额=146-50-50-4=42(万元)，不再享受小微企业的待遇。2015年12月购进的50万元的研发和生产经营共用的设备不能一次性在税前扣除，但单位价值为4000元的笔记本可在税前一次性扣除。该企业当年的企业所得税应纳税额=(146-50-4)×25%=23(万元)。

5.

【答案】C

6.

【答案】B

【解析】总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三个因素的权重依次是0.35、0.35、0.30。

2013年全年B机构的分摊比例为0.35×9000÷(9000+5000)+0.35×220÷(220+130)+0.3×3000÷(3000+3000)=0.225+0.22+0.15=0.595;

B机构应预缴税款=1000×50%×0.595×25%=74.375(万元)。

7.

【答案】B

【解析】甲企业作为债务人应先将转让非货币性资产做视同销售处理，计算财产转让所得。

其次，计算债务重组利得：

甲企业该项业务重组收益=180.8-140×(1+17%)+(140-130)=27(万元)

甲企业应纳所得税=27×25%=6.75(万元)。

8.

【答案】A

【解析】企业按照规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合免予准备同期资料规定但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。应加收利息=50×4.6%=2.3(万元)。

9.

【答案】A

【解析】符合条件的技术转让所得应按以下方法计算，即：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。其中，技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。该企业2013年度技术转让所得=(3600-500-200)-(900-120)-20=2100(万元)，应纳企业所得税=(2100-500)×25%×50%=200(万元)。

10.

【答案】C

【解析】计算股权转让所得时以人民币以外的币种计价的

(1)应该以投资或购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价;

(2)如果存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价;

(3)多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。

股权转让价：827÷6.81=121.44(万美元);

股权成本价：827÷8.27=100(万美元);

股权转让所得：(121.44-100)×6.81=146(万元人民币)

应缴企业所得税：146×10%=14.6(万元人民币)。

11.

【答案】B

【解析】

(1)取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

(2)取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。

对香港市场投资者(包括企业和个人)投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。

12.

【答案】C

【解析】税务机关认为该项股权转让计税依据明显偏低且无正当理由，对股权转让的计税依据进行核定，核定依据按照所有者权益150万元计算。因此，该项股权转让的财产转让所得为：150万-100万=50万元。应缴纳个人所得税50万×20%=10(万元)。

13.

 

【答案】D

【解析】(1)一次卖出债券应扣除的买价及相关费用=(1000×10+150)÷1000×600+110=6200(元)，卖出债券应缴纳的个人所得税=(600×12-6200)×20%=200(元);(2)债券利息收入应缴纳的个人所得税=2500×20%=500(元);(3)该个人共应缴纳个人所得税=200+500=700(元)。

14.

【答案】C

【解析】(1)证券公司预扣预缴

应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)

=股改限售股复牌日收盘价×减持股数-股改限售股复牌日收盘价×减持股数×15%

=12元/股×10万股-12元/股×10万股×15%

=102(万元)

应纳税额=应纳税所得额×税率=102×20%=20.4(万元)。

(2)某人的自行申报清算

应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)

=限售股实际转让收入-(限售股原值+合理税费)

=100-(10+0.2)

=89.8(万元)

应纳税额=应纳税所得额×税率=89.8×20%=17.96(万元)。

应退还的税款=已扣缴税额-应纳税额=20.4-17.96=2.44(万元)。

15.

【答案】D

【解析】劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、审稿等而取得的报酬。发表论文取得的报酬、将国外的作品翻译出版而取得的报酬属于稿酬所得;作者将自己的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的所得，属于特许权使用费所得。

16.

【答案】B

【解析】授予日是2010年10月15日，可行权日为2012年1月15日。行权有效期为2012年1月15日～2012年12月31日。

2012年1月15日，王某行权5万份，该日为股权增值权个人所得税的纳税义务发生时间，即股票增值权所得=(24-10)×50000=700000(元);规定的月份数为12(因为授予日到可行权日超过了12个月)，应纳税额=(700000÷12×35%-5505)×12=178940(元)=17.89(万元)。

17.

【答案】B

【解析】(1)张先生取得的收入应缴纳个人所得税计算如下：

①对于取得的一次性补贴收入，找税率：将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，找出适用的税率。

30000/(2×12+6)(平均结果)=1000(元)<3500(元)

因此，该项按照统一标准发放的一次性补贴收入不需缴纳个人所得税。

②办理提前退休当月取得的基本工资4000元收入单独计算缴纳的个人所得税。

2013年1月工资应缴纳个人所得税=(4000-3500)×3%=15(元)。

③办理提前退休次月起至正式退休期间，每月取得4000元退休工资免征个人所得税。

(2)李先生取得的收入的个人所得税计算如下：

①找税率

一次性补偿收入在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分(28000×3=84000元)，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限(10年)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算缴纳个人所得税。

视同月应纳税所得额=(120000-28000×3)/10-3500=100(元);适用3%税率。

②当月应缴纳的个人所得税=100×3%×10=30(元)。

18.

【答案】B

【解析】李先生每月应缴纳个人所得税9000÷3×(1-90%)×3%=9(元)(李先生2014年前后年金缴费金额占比分别为90%和10%)。则全年领取年金需缴税9×12=108(元)

如果李先生在2014年前缴付年金缴费未扣缴个人所得税，则李先生每月应缴纳个人所得税3000×10%-105=195(元)

对单位和个人在2014年1月1日前开始缴付年金缴费，从2014年1月1日后领取年金的，允许其从领取的年金中减除已缴纳个人所得税的部分，就其余额按照第一种方法计算征税;在个人分期领取年金的情况下，可按2013年底前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，就减计后的的余额按规定计征个人所得税。

19.

【答案】A

【解析】在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日但不满1年或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人：

应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数÷当月天数=[(30000+60000-4800)×45%-13505]×12.5÷31=10014.11(元)。

注：在计算约翰境内工作天数时，离境当天，按半天计算，2014年12月份境内工作天数=12+0.5=12.5(天)。

20.

【答案】D

【解析】B企业广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2013年B企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额为3000×15%=450(万元)，则B企业转移到A企业扣除的广告费和业务宣传费应为450×40%=180(万元)，而非600×40%=240(万元)，在B企业扣除的广告费和业务宣传费为450-180=270(万元)，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为600-450=150(万元)，而非600-270=330(万元)。

接受归集扣除广告费和业务宣传费的关联企业(A企业)，其接受扣除的广告费和业务宣传费不占用本企业的扣除限额;本企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在本企业扣除。

2013年A企业销售收入为6000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1980万元，2013年A企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额为6000×30%=1800(万元)，B企业当年转移来的广告费和业务宣传费为180万元，则A企业本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为1800+180=1980(万元)，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为1980-1800=180(万元)，而非1980-1980=0(万元)。A企业2013年应纳税所得额为1000万元(未考虑广告费和业务宣传费的纳税调整)，但是2013年A企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额为1800万元，而企业实际发生1980万元，应该进行纳税调增1980-1800=180(万元)。再考虑从B企业归集来的可以扣除的180万元广告费和业务宣传费准予扣除，可以进行纳税调减。所以A企业实际的应纳税所得额=1000+180-180=1000(万元)。所以2013年A企业实际的应纳税额=1000×25%=250(万元)。