2018税务师考试《税法二》重点练习及答案（12）

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，股息、红利所得按照分配所得的企业所在地确定;选项C，提供劳务所得按照劳务发生地确定;选项D，租金所得按照负担、支付所得的企业所在地确定。

【点评】此题考查的知识点是企业所得来源地的甄别判定。厘清是境内所得还是境外所得，对企业特别是对非居民企业而言非常重要，因为它涉及到所得是否征收我国企业所得税的关键问题。相关知识点总结如下：所得来源地的确定

(1)销售货物所得按照交易活动发生地确定;

(2)提供劳务所得按照劳务发生地确定;

(3)转让不动产按照不动产所在地确定;

(4)转让动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;

(5)转让权益性投资资产按照被投资企业所在地确定;

(6)股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定;

(7)利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定;

(8)其他所得由国务院财政、税务主管部门确定。

【该题针对“所得来源地的确定”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 职工福利费的扣除限额为300×14%=42万元，实际发生45万元，两者相比取其小，税前准扣42万元，应该调增应纳税所得额45-42=3万元;工会经费的扣除限额为300×2%=6万元，实际发生10万元，两者相比取其小，税前准扣6万元，应该调增应纳税所得额10-6=4万元;职工教育经费的扣除限额为300×8%=24万元，实际发生10万元，两者相比取其小，税前准扣10万元，实际发生的可以全额扣除，无需调整。所以总计应该调增3+4=7万元。

【点评】此题考查的知识点是三费的纳税调整，属于常考不懈的内容，会出现在单选题、多选题中，更可能出现在计算题、综合题中。题外关联知识提请注意：

(1)三费税前准扣的金额是实际使用金额，不是计提金额。如果计提了没使用完，则剩余部分应作纳税调增处理。

(2)三费中职工福利费和工会经费超限额支付的部分不可结转下年抵扣，而职工教育经费超限额支付的部分则可以结转下年抵扣，且无年限限制。

(3)三费中职工福利费和工会经费不区别行业，一律按实发工资总额的14%和2%计算扣除限额，而职工教育经费扣除限额一般企业为实发工资总额的2.5%，特殊行业有优惠政策：①高新技术企业、技术先进型服务企业按照实发工资总额的8%计算扣除限额;②集成电路设计企业和符合条件的软件企业，所发生的“职工培训费用”应单独核算且全额可税前扣除，其余的职工教育经费再按实发工资总额的2.5%限额扣除。

【该题针对“职工教育经费扣除标准”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，将资产用于职工奖励，资产的所有权属已发生改变，应视同销售确认收入计算缴纳企业所得税。

【点评】此题考查的知识点是企业所得税的视同销售。关于所得税的视同销售应把握2点：(1)所得税视同销售与增值税视同销售的区别：所得税视同销售以所有权的转移为标志，税法只讲原则无列举;增值税的视同销售以是否流转到下一环节为标志，税法采取正列举(不在列举内不算)8+1项;

(2)所得税视同销售收入的确定：自制——按同类对外公允售价;外购——①不以销售为目的且一年内处置按购入价(如食品加工厂购入空调20台发给职工);②不以销售为目的但超过一年处置按同类公允售价;③以销售为目的(如商场购入空调100台用于销售后来改变用途作为福利发给职工20台)按同类公允售价。

【该题针对“处置资产收入的确认”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B、C，属于免税收入;选项D，属于应税收入。

【点评】此题考查的知识点是不征税收入的甄别判定。不征税收入经常与免税收入放在一起让考生挑选，考生务必掌握两者的区别。不征税收入与免税收入区别如下：

(1)两者性质不同——不征税收入是指专门从事特定目的从政府部门取得的收入，不属于营利性活动带来的经济利益，是法律上规定不予征收的项目;免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，实质是国家对纳税人的一种税收饶让政策。

(2)两者对应的支出税前扣除不同——不征税收入对应的支出不得税前扣除;免税收入对应的支出准予税前扣除。

【该题针对“不征税收入”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 高新技术企业所得税税率为15%，实际税负不高于境内关联方，不需要考虑债资比的限制。可以扣除的金额为不超过同期同类贷款利率计算的数额，所以2016年该高新技术企业允许扣除的利息费用=6000×6%=360万元。

【点评】此题考查的知识点是关联借款利息的税前扣除政策。关联利息双限扣除(利率和本金)的规定，是为了防止关联企业将收入从高税率企业转移低税率企业，或将成本费用从低税率企业转向高税率企业，从而达少缴税款的目的。本题中由于高新技术企业为15%的低税率，所以不会诱发关联企业利益输送的动机，因此不需要考虑债资比的限制。

【该题针对“借款费用和利息费用扣除标准”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲企业应确认的股息所得=(1500+200)×30%=510(万元)

初始投资2000万确认为投资收回。居民企业之间的符合条件的投资收益免税。

甲企业应确认的投资资产转让所得=3000-2000-510=490(万元)

甲企业应缴纳的企业所得税=490×25%=122.5(万元)

【点评】此题考查的知识点是撤资业务的企业所得税处理。撤资与股权转让所得税处理显著不别，考生应对比学习、掌握。相关知识点归纳如下：撤资与股权转让的税务处理区别

(1)投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

(2)企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

【该题针对“投资企业撤回或减少投资”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A、B、D都是不得税前扣除的。

【点评】此题考查的知识点是企业所得税税前扣除项目的范围。企业所得税的税前扣除非常非常非常非常重要，各种题型都可以出，是每年必考内容，考生务必了然于胸。考生要将税前可扣项目与不可扣项目一并学习、掌握。相关知识点归纳如下：

(1)税前可扣项目

①工薪支出——合理、实发;

②三费支出——福利14%、职教2.5%、工会2%;

③保险——社保可扣，补充5%以内;商保不可扣，特殊工种除外;财保可扣;

④利息——金融可扣;非金融限额扣;关联双限扣;

⑤业招——主营+其他+视同，60%VS0.5%;不可结转。

⑥广宣——主营+其他+视同，15%，可无限结转

⑦捐赠——会计利润，12%

⑧亏损——可结转，5年内

(2)税前不得扣除项目：

①分配的收益

②企业所得税税款

③税收滞纳金

④罚金、罚款和被没收财物的损失

⑤超标准捐赠

⑥赞助支出

⑦未经核准的准备金支出

⑧与取得收入无关的其他支出

【该题针对“企业所得税扣除项目的范围”知识点进行考核】