2020年南方电网招聘考试财会知识:股份支付的处理

股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。

(一) 授予日

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

(二) 等待期内每个资产负债表日

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成 本费用，同时确认所有者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了 其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况 的估计的，应对前期估计进行修改。

在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。

对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成 本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动;对于现金结算的涉及 职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本 费用和应付职工薪酬。

对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具，应当采用期权定价模型等估值 技术确定其公允价值。

在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后 续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权 权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。

根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。

(三) 可行权日之后

(1) 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者 权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等 待期内确认的资本公积(其他资本公积)。

(2) 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

(四) 回购股份进行职工期权激励

企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。按照《企业会计准则 第11号——股份支付》对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产 负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增 加资本公积(其他资本公积)。在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库 存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公 积(股本溢价)。

实务中，上市实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁;如果全部或部分股票未被解 锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。

对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履 行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本 公积(股本溢价)，按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额， 贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目;同时，就回购 义务确认负债(作收购库存股处理)，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计 算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款一一限制性股票回购义务” (包括未满足条件而须立即回购的部分)等科目。

上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准 则第11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计 量》相关规定进行会计处理。上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按 照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目， 按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差 额，借记“资本公积一一股本溢价”科目。上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回 购的股票，按照解锁股票相对应的负债的账面价值，借记“其他应付款——限制性股票 回购义务”等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目， 如有差额，则借记或贷记“资本公积一一股本溢价”科目。

上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：

(1)现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法 获得(或需要退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。

等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估 计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产 负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。对于预计未来可解锁限制 性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利—— 限制性股票股利”科目;同时，按分配的现金股利金额，借记“其他应付款一一限制性股票回购义务”等科目，贷记“库存股”科目;实际支付时，借记“应付股利一一 限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。对于预计未来不可解锁限制性股 票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债，借 记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“应付股利一一限制性股票 股利”科目;实际支付时，借记“应付股利——限制性股票股利”科目，贷记“银行 存款”等科目。后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作 为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制 性股票的数量一致。

(2)现金股利不可撤销，即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得(或不得被要求退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。

等待期内，上市公司在核算应分配给限制性股票持有者的现金股利时，应合理估计未来解锁条件的满足情况，该估计与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债 表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。对于预计未来可解锁限制性股票 持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处 理，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目;实际支付时，借记“应付股利一一限制性股票股利”科目，贷记“银行存 款”等科目。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票 持有者的现金股利应当计入当期成本费用，借记“管理费用”等科目，贷记“应付股 利——应付限制性股票股利”科目;实际支付时，借记“应付股利——限制性股票股利”科目，贷记“银行存款”等科目。后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实 际未解锁限制性股票的数量一致。