2020天津国家电网财会类采购与付款循环审计

考点一：采购与付款循环的特性

(一)采购与付款特环的主要业务活动

请购商品和劳务;订购商品;验收商品;储存已验收的商品存货;付款;记录。

(二)采购与付款特环的主要凭证和会计记录

请购单;订购单;验收单;入库单;付款凭单;明细账和总账;付款证明;对账单等。

 

考点二：采购与付款循环业务的内部控制

(一)采购与付款循环业务的内部控制

采购与付款循环业务的内部控制主要有：适当的职责划分;建立采购申请制度;预算管理;授权制度和审核批准制度;付款业务;采购与验收环节的管理制度等。具体内容如下：

(1)对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审核;采购、验收与相关会计记录;付款的申请、审批与执行。

(2)企业应当建立采购申请制度。

(3)企业应当加强采购业务的预算管理。

(4)企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。

(5)企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。

(6)企业应当建立采购与验收环节的管理制度。

(7)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。

(8)企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。

(9)企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

(10)企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂损害企业利益的风险。

(二)固定资产的内部控制

一般固定资产的内部控制制度包括：预算制度;授权批准制度;账簿记录制度;职责分工制度;资本性支出和收益性支出的区分制度;固定资产的鼾制度;固定资产的定期盘点制度;固定资产的维护保养制度等。

(三)采购与付款循环的内部控制测试

检查业务分工是否合理;检查采购单价是否授权批准;检查采购制度是否得出到了执行;检查订货单和验收单是否都已经预先编号;检查相应的记账凭证;检查存货和应付账款的明细账;检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期;获取卖方对账单;检查有无独立审核程序;检查有无内部审计制度等。


 

本章典型试题串讲

[单选]审计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的完整性。

[单选]审计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察本期新增加的固定资产。

[多选]审计师需要函证应付账款的情形包括应付账款的控制风险较高、某应付账款账户金额较大、主要供应商期末余额很小、账龄较短的应付账款项目。

[名词]为了防止企业低估负债，审计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款。这种审计被称作应付账款完整性审计。

 

[简答]简述采购和付款业务的内部控制包括哪些内容?

(1)对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审核;采购、验收与相关会计记录;付款的申请、审批与执行。

(2)企业应当建立采购申请制度。

(3)企业应当加强采购业务的预算管理。

(4)企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。

(5)企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。

(6)企业应当建立采购与验收环节的管理制度。

(7)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。

(8)企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。

(9)企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

(10)企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂损害企业利益的风险。

 

[简答]简述固定资产的内部控制包括哪些内容?

答：一般固定资产的内部控制制度包括：预算制度;授权批准制度;账簿记录制度;职责分工制度;资本性支出和收益性支出的区分制度;固定资产的鼾制度;固定资产的定期盘点制度;固定资产的维护保养制度等。

 

[简答]应付账款的完整性应怎样审计?

答：为了防止企业低估负债，审计师应检查被审计单有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确;检查资产负债表日后应付账款明细账发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时，审计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。

如果审计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

 

[简答]固定资产的审计有哪些必要的审计程序?

答：(1)获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。

(2)分析程序。

(3)检查固定资产的减少。

(4)检查固定资产的增加。

(5)检查固定资产的所有权。

(6)对固定资产进行实地观察。

(7)检查固定资产的租赁。

(8)检查固定资产的抵押、担保情况。

(9)检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。

(10)检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

 

[简答]固定资产减少的审计应从哪几个方面进行?

审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如下：

(1)检查减少固定资产的授权批准文件。

(2)检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，难其数额计算的准确性。

(3)结合"固定资产清理"和"待处理财产损溢——待处理固定资产损溢"科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。

(4)检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产。第二，分析营业外收支待账户，查明有无处置固定资产所带来的收支。第三，若某种产品因故停产，追查其专用生产设备待的处理情况。第四，向被审计单位的固定资产阶级管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。


 

[简答]累计折旧审计的内容有哪些?

答：累计折旧审计的内容主要有：

(1)获取或编制的固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账供不应求数核对相符。

(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。

(3)根据情况，对累计折旧进行分析程序。

(4)检查折旧的计提和分配。

①计算复核本期折旧费用的计提是否正确。

②检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致。

③注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。

(5)将"累计折旧"账户贷方的本期计提折旧的计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。

(6)结合固定资产审计。检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡/。

(7)检查累计折旧的披露是否恰当。