2020甘肃农信社招聘考试所有者权益的核算

　　银行的所有者权益是所有者在银行资产中享有的经济利益，是银行投资者对银行净资产的所有权。从数量上看，它等于全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、一般准备和未分配利润等。

　　一、实收资本的核算

　　实收资本是指投资者按照银行章程或合同、协议的约定，实际投入银行的资本。

　　中国人民银行对设立商业银行提出了的资本限额的要求：设有分支机构的全国性银行的实收资本金为20亿元人民币;不设立分支机构的全国性银行的实收资本金为10亿元人民币;区域性银行的实收资本金为8亿元人民币;合作银行的实收资本金为5亿元人民币。

　　投资者可以用现金进行投资，也可以用现金以外的其他有形资产和无形资产进行投资。

　　我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。企业的实收资本比原来的注册资本增减数额超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。

　　对于实收资本，除股份制银行以"股本"科目核算外，其他银行以"实收资本"科目核算。

　　㈠投资者以现金、银行存款投入的核算

　　国家、企业、外商、个人以人民币现钞或银行存款进行投资时，以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。其会计分录为：

　　借：现金(或××存款、存放中央银行准备金)

　　贷：实收资本(或股本)

　　㈡投资者以实物投入的核算

　　银行收到投资者以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值记账。其会计分录为：

　　借：固定资产(或无形资产等)

　　贷：实收资本(或股本)

　　㈢投资者以外币投入的核算

　　投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合;合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合。因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。其会计分录为：

　　借：××科目

　　贷：实收资本(或股本)

　　二、资本公积的核算

　　资本公积是银行在非经营过程中发生的资产增值，它主要包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、股权投资准备、外币资本折算差额、法定财产重估增值、关联交易差价等。

　　㈠资本溢价的核算

　　资本(或股本)溢价，是指银行投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。当发生资本(或股本)溢价时，按溢价数额纳入资本公积核算。其会计分录为：

　　借：××科目

　　贷：实收资本(或股本)

　　贷：资本公积--资本溢价户

　　㈡接受捐赠资产

　　捐赠人捐赠资产，是一种对银行投资行为，但捐赠人的投入并无对企业资产提出要求的权力，也不会由于捐赠资产行为对企业形成责任。所以捐赠者不是企业所有者，这种投资也不形成银行的实收资本，但其毕竟是对银行的一种投入行为，其结果也会形成银行的权益增加。按规定，银行接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有者权益。接受捐赠的资产又可分为现金资产和非现金资产。

　　⒈接受现金资产捐赠的处理

　　银行接受现金资产捐赠时，按实际捐赠额入账。其会计分录为：

　　借：现金(或有关科目)

　　贷：资本公积--接受现金捐赠户

　　⒉接受非现金资产捐赠的处理

　　银行接受非现金资产捐赠时，按规定价款入账。以接受固定资产捐赠为例，其会计分录为：

　　借：固定资产

　　贷：资本公积--接受非现金资产捐赠准备户

　　贷：递延税款(固定资产净值×33%)

　　贷：累计折旧

　　㈢外币资本折算差额的核算

　　外币资本折算差额是指银行实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关以本账户与实收资本账户折合记账本位币时出现的差额。以外币投资时，除记录外币账外，资产账户还应按当日国家外汇牌价折合成人民币记账。这样，由于银行实际收到外币投资时的汇率与合同、协议约定的汇率不同而产生的资本汇率应计入资本公积，以准确反映投资者的权利和义务。

　　如果实际收到外币时的汇率高于约定的汇率，其会计分录为：

　　借：银行存款--外汇户

　　贷：实收资本--××户

　　贷：资本公积--外币资本折算差额

　　如果实际收到外币时的汇率低于约定的汇率，其会计分录为：

　　借：银行存款--外汇户

　　借：资本公积--外币资本折算差额

　　贷：实收资本--××户

　　三、盈余公积的核算

　　盈余公积是为了保证银行持续经营，维护债权人利益，改善职工福利和生活条件而提取的留存收益，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。

　　㈠提取法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金的核算

　　按规定标准和比例提取法定和任意盈余公积金、公益金时，其会计分录为：

　　借：利润分配

　　贷：盈余公积--法定盈余公积

　　贷：盈余公积--公益金

　　㈡盈余公积补亏的核算

　　银行经批准用盈余公积弥补亏损时，其会计分录为：

　　借：盈余公积--法定盈余公积

　　贷：利润分配

　　㈢盈余公积转增资本金的核算

　　根据国家有关规定，银行盈余公积按规定程序批准后转增资本金时，其会计分录为：

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　㈣用公益金支付福利费的核算

　　用公益金支付职工福利费时，应先转入"应付福利费"科目，使用时，再从该科目支付。其会计分录为：

　　借：盈余公积--公益金

　　贷：应付福利费：

　　借：应付福利费

　　贷：现金(或银行存款)

　　㈤用公益金购建固定资产的核算

　　用公益金购建固定资产，在购建过程中，以"在建工程"科目核算，交付使用时，从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。同时将公益金转为法定盈余公积金。其会计分录为：

　　借：盈余公积--公益金

　　贷：盈余公积--法定盈余公积金

　　四、未分配利润的核算

　　未分配利润是银行留待以后年度进行分配的结存利润，其属于所有者权益的组成部分。

　　年度终了，银行将各财务收入、财务支出科目的余额通过"本年利润"科目结转出当年的净利润，再将"本年利润"科目余额转入"利润分配--未分配利润户"。在按规定作了各种分配后，将"利润分配"科目其他各账户的余额转入"未分配利润"账户。结转后，"未分配利润"账户的贷方余额是未分配利润，如出现借方余额，则表示为未弥补亏损。

　　【复习思考题】

　　⒈什么是银行的收入?银行收入是如何确认的?账务处理如何进行?

　　⒉什么是银行的成本?什么是银行的费用?其内容包括哪些?

　　⒊什么是银行的利润?利润由哪些部分组成?

　　⒋什么是所有者权益?所有者权益包括哪些内容?

　　⒌什么是实收资本?实收资本增加有哪几种形式?是如何核算的?

　　⒍利润分配的顺序是什么?银行利润分配有哪些基本规定?