2020年南方电网招聘考试财会知识:收取款项未发生销售行为开具的发票

收取款项未发生销售行为开具的发票

发票是在对外经营业务收取款项时开具，发票记载的经营业务金额也即征收(免征)增值税的销售额。但是，随着经济形势的发展变化，不断涌现新的经营业态、方式和模式，出现了不少收取款项但未发生经营业务，又需要开具发票i`n睛形，由此产生收取款项未发生销售行为开具的发票。

这类发票应开具增值税普通发票，不得开具增值专用发票，并使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。

目前，收取款项未发生销售行为开具的发票主要有:

1.预付卡销售和充值。这种发票主要适用于单用途商业预付卡(简称单用途卡)和支付机构预付卡(简称多用途卡)售卡或充值时开具。单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税，售卡方可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票;支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税，支付机构可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票。

2.销售自行开发的房地产项目预收款。这种发票在房地产开发企业收取房地产项目预售款时开具。房地产开发企业按预收款方式销售其自行开发的房地产项目，在收取预收款时，应开具增值税普通发票。

3.己申报缴纳营业税未开票补开票。这种发票在营改增前的业务按规定补发发票时开具。纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票(国家税务总局另有规定的除外)。需要补开发票的情形主要有:

(1)已申报营业税，未开具发票的;

(2)已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的;

(3)已补缴营业税税款，未开具发票的。

4.通行费电子发票的不征税发票。即左上角无“通行费，’字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票，这种发票目前都在发票服务平台暂由ETC客户服务机构开具，主要适用如下两种情形:

(1)ETC后付费客户和用户卡客户通过政府还贷性收费公路部分的通行费;

(2)ETC预付费客户选择在充值后索取发票的预付款。

5.建筑服务预收款。自2017年7月1日起，建筑服务收到预收款不再作为纳税义务发生时间，由此，建筑服务收取预收款需要开具发票时，需开具这种发票。

6.不征税自来水。在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收人不征收增值税，按“不征税自来水“项目开具增值税普通发票。

7.代理进口免税货物货款。纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

此外，代收印花税、代收车船使用税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权和有奖发票奖金支付等情形，都是未发生销售行为，不征收增值税，而开具的此类发票。