2020年南方电网招聘考试财会知识:存货的初始计量

企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货 达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。企业存货的取得主要是通过外购 和自制两个途径。

企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货 的实际成本。比如，采用计划成本法，通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目 将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。采用售价金额法，通过“商品进销差价” 科目将商品的售价调整为实际成本(进价)。

(一) 外购存货的成本

企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业 物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生 的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归 集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营 业务成本;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进 货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

(二) 加工取得存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物 资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态 所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成 本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的 存货成本，重点是要确定存货的加工成本。

存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程 中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工 是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人 工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其服务的 产品对象)。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用 是一项间接生产成本，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、 办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理 期间的停工损失等。

(三) 其他方式取得存货的成本

企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等。

1. 投资者投入存货的成本。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允 的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

2. 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本。企业通 过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》 和《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当 执行《企业会计准则第[号一一存货》(以下简称存货准则)的规定。

3. 盘盈存货的成本。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财 产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

(四)通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用 以及可归属于该存货的间接费用确定。

在确定存货成本的过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入 当期损益：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得 计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接 人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入 存货成本，而应计入当期损益。(2)仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用, 应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计 入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而 必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损益。(3)不能归属于使存 货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当 期损益，不得计入存货成本。(4)企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付 货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益 (销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。