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解放军文职招聘考试审计的产生和发展
来源：长理培训发布时间：2017-06-04 10:48:12
第一章 绪论
一、审计的产生和发展
（一）审计产生的客观基础—— 私有制的出现、财产所有者与财产经营者的分离
（二）官厅审计的产生和发展
它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。
（三）社会审计的产生和发展
社会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审计人员是英国的查尔斯·斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。中国第一位注册会计师——谢霖；第一家会计师事务所（谢霖创办）——“正则会计师事务所”
（四）审计工作在我国的必要性
1、企业所有权和经营权的适当分离；2、社会主义初级阶段政治和经济的特点；3发展社会主义市场经济，建立现代企业制度；4提高经济效益的要求；5对外开放政策，决定了审计工作的必要性。
二、审计的职能、任务和作用
审计的职能是审计的本质属性，是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的，是主观的产物。审计的作用是完成审计任务后的结果。
（一） 审计的职能
经济监督职能 通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。具备两个条件：（1）监督必须由权利机关实施。（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。
经济评价职能 通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。
经济鉴证职能 通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明
一、审计的产生和发展
（一）审计产生的客观基础—— 私有制的出现、财产所有者与财产经营者的分离
（二）官厅审计的产生和发展
它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。
（三）社会审计的产生和发展
社会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审计人员是英国的查尔斯·斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。中国第一位注册会计师——谢霖；第一家会计师事务所（谢霖创办）——“正则会计师事务所”
（四）审计工作在我国的必要性
1、企业所有权和经营权的适当分离；2、社会主义初级阶段政治和经济的特点；3发展社会主义市场经济，建立现代企业制度；4提高经济效益的要求；5对外开放政策，决定了审计工作的必要性。
二、审计的职能、任务和作用
审计的职能是审计的本质属性，是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的，是主观的产物。审计的作用是完成审计任务后的结果。
（一） 审计的职能
经济监督职能 通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。具备两个条件：（1）监督必须由权利机关实施。（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。
经济评价职能 通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。
经济鉴证职能 通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明
需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。
（二）审计的任务
审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：1审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；2监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；5评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；6鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。
（三）审计的作用
审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、促进作用、证明作用。
审计的职能、任务和作用是相互依存、相互影响的。审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者的因果关系所导致的必然结果。
三、审计的本质
（一）审计的对象
审计的对象是指审计所要审核检查的客体。
（二）审计的目的—— 真实性、合法性和效益性
真实性指审核被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。
（三）审计的独立性（重点）
审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。
必须做到以下几点：1不参与被审单位的经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。
（四）审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。
例题推荐：一、单项选择题
1.下列关于审计产生的历史时期叙述正确的是【B】。
A.原始社会末期 B.奴隶社会末期 C.封建社会末期 D.资本主义时期
2.下列哪一选项是审计的最初形态【C】。
A.社会审计 B.资产审计 C.官厅审计 D.内部审计
3.西周时期，负责审计的官员称为（D）。
A.司会 B.小宰 C.冢宰 D.宰夫
4.社会审计产生的原因，最根本的是【C】。
A.投资者不了解股份有限公司的财务状况和偿债能力 B.债权人为了了解股份有限公司的偿债能力以避免损失 C.股份有限公司所有权与经营权分离，股东对股份有限公司债务的清偿责任以认购的股份金额为限 D.审计主体是独立于财产所有者和财产经营者的专业人员
5.世界上第一个成立的社会审计职业团体是（A）。
A.爱丁堡会计师协会 B.伦敦会计师协会 C.纽约会计师协会 D.巴黎会计师事务所
6.下列关于我国首家社会审计组织的创办人和名称正确的是【C】。
A.潘叙伦 立信会计师事务所 B.奚玉书 公信会计师事务所 C.谢霖 正则会计师事务所 D.徐永柞 徐永柞会计师事务所
7.审计最本质的特征是【C】。
A.真实性 B.合法性 C.独立性 D.效益性
8.上计制度的实质是【C】。
A.国家权力机关的经济监督制度 B.经济效益好坏的评价制度 C.定期报表的审计制度 D.抑制贪污舞弊的审计制度
9.隋唐年间设立的，使审计工作开始走向专业化的是（D）。
A.户部 B.吏部 C.理藩院 D.比部
例题推荐：二、多项选择题
1.下列关于审计产生的客观条件叙述正确的是（AC）。
A.奴隶社会私有制的产生 B.自给自足的自然经济的产生 C.财产所有者和财产经营者的分离 D.股份公司所有权与经营权的分离 E.对外开放，全球经济一体化的加快
2.下列选项关于官厅审计的叙述正确的是（BCE）。
A.官厅审计产生于奴隶社会初期 B.官厅审计的实质是定期对报表进行审核的政府审计 C.官厅审计在我国一直延续到清末 D.我国隋唐年间的“比部”和民国时期的“审计院”都属于官厅审计机构 E.古罗马设立财务官和审计官开创了国外官厅审计的先河
3．以下命题正确的是（ACD）。
A.审计的职能是指审计所具有的功能，能够满足社会需要的能力 B.审计的任务是客观的，是不以人的意志为转移的 C.审计的作用是完成审计任务后的结果 D.审计的对象是审计所要检查的客体 E.审计最本质的特性是真实性
4.以下关于审计的经济监督职能正确的表述有（ABCE）。
A.经济监督职能必须由权力机关实施 B.经济效益审计中缺少严格的客观标准和明确的是非界限 C.社会审计不具有经济监督职能 D.经济效益审计具有监督的职能 E.审计要有严格的客观标准和明确的是非界限
5.审计由三方面关系人构成，他们依次是【C】
A.委托人、受托人和被审计单位
B.注册会计师（受托人）、委托人和被审计单位
C.注册会计师（受托人）、被审计单位和委托人
D.被审计单位、注册会计师和委托人
（二）审计的任务
审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：1审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；2监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；5评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；6鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。
（三）审计的作用
审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、促进作用、证明作用。
审计的职能、任务和作用是相互依存、相互影响的。审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者的因果关系所导致的必然结果。
三、审计的本质
（一）审计的对象
审计的对象是指审计所要审核检查的客体。
（二）审计的目的—— 真实性、合法性和效益性
真实性指审核被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。
（三）审计的独立性（重点）
审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。
必须做到以下几点：1不参与被审单位的经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。
（四）审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。
例题推荐：一、单项选择题
1.下列关于审计产生的历史时期叙述正确的是【B】。
A.原始社会末期 B.奴隶社会末期 C.封建社会末期 D.资本主义时期
2.下列哪一选项是审计的最初形态【C】。
A.社会审计 B.资产审计 C.官厅审计 D.内部审计
3.西周时期，负责审计的官员称为（D）。
A.司会 B.小宰 C.冢宰 D.宰夫
4.社会审计产生的原因，最根本的是【C】。
A.投资者不了解股份有限公司的财务状况和偿债能力 B.债权人为了了解股份有限公司的偿债能力以避免损失 C.股份有限公司所有权与经营权分离，股东对股份有限公司债务的清偿责任以认购的股份金额为限 D.审计主体是独立于财产所有者和财产经营者的专业人员
5.世界上第一个成立的社会审计职业团体是（A）。
A.爱丁堡会计师协会 B.伦敦会计师协会 C.纽约会计师协会 D.巴黎会计师事务所
6.下列关于我国首家社会审计组织的创办人和名称正确的是【C】。
A.潘叙伦 立信会计师事务所 B.奚玉书 公信会计师事务所 C.谢霖 正则会计师事务所 D.徐永柞 徐永柞会计师事务所
7.审计最本质的特征是【C】。
A.真实性 B.合法性 C.独立性 D.效益性
8.上计制度的实质是【C】。
A.国家权力机关的经济监督制度 B.经济效益好坏的评价制度 C.定期报表的审计制度 D.抑制贪污舞弊的审计制度
9.隋唐年间设立的，使审计工作开始走向专业化的是（D）。
A.户部 B.吏部 C.理藩院 D.比部
例题推荐：二、多项选择题
1.下列关于审计产生的客观条件叙述正确的是（AC）。
A.奴隶社会私有制的产生 B.自给自足的自然经济的产生 C.财产所有者和财产经营者的分离 D.股份公司所有权与经营权的分离 E.对外开放，全球经济一体化的加快
2.下列选项关于官厅审计的叙述正确的是（BCE）。
A.官厅审计产生于奴隶社会初期 B.官厅审计的实质是定期对报表进行审核的政府审计 C.官厅审计在我国一直延续到清末 D.我国隋唐年间的“比部”和民国时期的“审计院”都属于官厅审计机构 E.古罗马设立财务官和审计官开创了国外官厅审计的先河
3．以下命题正确的是（ACD）。
A.审计的职能是指审计所具有的功能，能够满足社会需要的能力 B.审计的任务是客观的，是不以人的意志为转移的 C.审计的作用是完成审计任务后的结果 D.审计的对象是审计所要检查的客体 E.审计最本质的特性是真实性
4.以下关于审计的经济监督职能正确的表述有（ABCE）。
A.经济监督职能必须由权力机关实施 B.经济效益审计中缺少严格的客观标准和明确的是非界限 C.社会审计不具有经济监督职能 D.经济效益审计具有监督的职能 E.审计要有严格的客观标准和明确的是非界限
5.审计由三方面关系人构成，他们依次是【C】
A.委托人、受托人和被审计单位
B.注册会计师（受托人）、委托人和被审计单位
C.注册会计师（受托人）、被审计单位和委托人
D.被审计单位、注册会计师和委托人
第二章 审计的分类
一、审计的基本分类
（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。
2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。
3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。
（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。
2、社会审计。也称注册会计师审计。
社会审计有如下特点：（1）审计的独立性。 （2）审计的委托性。 （3）审计的有偿性。
3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。
三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、审计的其他分类
（一）按照审计工作进行的时间分类。
审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。
1、事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
2、事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。
3、事后审计是指经济业务发生以后进行的审计。 其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。
（二）按照审计的范围分类
审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。
（三）按照审计是否有确定的时间分类
审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。
（四）按照执行审计的地点分类
审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。
1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。
2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。 就地审计按照不同的情况，又可分为：驻在审计；巡回审计；专程审计。
（五）按照审计工作是否受法律的约束分类
审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。
1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。
2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。
（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类
可分为通知审计和不通知审计。
1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。
2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。
（七）按照会计报告期进行审计分类可分为期中审计和期末审计。
（八）按照审计证据的检查范围或数量分类可分为详细审计和抽样审计。
1、详细审计。是指对被审计单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查。优点是审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费时费力，工作量较大。适用于小型的企事业单位以及因为被审计单位存在严重经济问题所进行的专案审计等。
2、抽样审计。是指被审计单位所审计年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查结果来推断被审计单位的合法性、真实性和效益性进行审计。优点在于其审计效率较高。缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异。一般适用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基础工作好、内部控制制度较完善的单位。
（九）按照核算的手段分类可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计。
例题推荐：一、单项选择题
1.审计按（A）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
A.内容 B.主体 C.时间 D.范围
2.国家审计区别于其他审计的最主要特点是（D）。
A.具有相对独立性 B.具有委托性 C.审计的目的具有双向服务性 D.审计具有法定性，其审计决定具有强制执行力
3.社会审计所要求的实质上的独立是指（D）。
A.要求注册会计师不参与被审单位的任何经济活动 B.要求注册会计师与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系 C.要求注册会计师或受委托的会计师事务所与被审单位在组织上没有行政隶属关系 D.要求注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时与委托单位之间不存在任何利害关系
4.一般适用于行政事业单位的经费收支审计的审计类型是（A）。
A.报送审计 B.就地审计 C.驻在审计 D.专程审计
5.国家审计、内部审计和社会审计所采取的主要审计形式是（A）。
A.事后审计 B.事中审计 C.事前审计 D.全部审计
6.将审计分为全面审计和部门审计的标准是（D）。
A.按审计工作进行的时间进行分类 B.按审计工作是否有确定的时间进行分类 C.按审计工作执行的地点进行分类 D.按审计工作的范围进行分类
7.《中华人民共和国证券法》所规定的上市公司年度财务报告的审计【C】。
A.国家审计 B.非法定审计 C.法定审计 D.财经法纪审计
8.将审计分为期中审计和期末审计的分类依据是（B）。
A.按照核算的手段分类 B.按照会计报告期分类 C.按照是否受法律约束分类 D.按照执行的地点分类
9.随着政府部门、企事业单位的内部控制制度的逐步健全，在评价经济效益时广泛采用的审计方法是（D）。
A.详细审查 B.期中审查 C.期末审查 D.抽样审查
10.下列选项中的各类审计形式中属于不定期性质的审计的是【C】。
A.预告审计 B.期中审计 C.突击审计 D.抽样审计
例题推荐：二、多项选择题
1.审计按内容进行分类，可以分为以下哪几类（ABE）。
A.财政财务审计 B.经济效益审计 C.国家审计 D.事前审计 E.财经法纪审计
2.经济效益审计根据审查内容的不同分为（CE）。
A.财政审计 B.财务审计 C.业务经营审计 D.局部审计 E.管理审计
3.审计按其执行地点分类，可以分为（DE）。
A.驻在审计 B.巡回审计 C.专程审计 D.报送审计 E.就地审计
4.就地审计按照不同情况，又可分为（ABC）。
A.驻在审计 B.巡回审计 C.专程审计 D.报送审计 E.部分审计
5.审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，可分为（ACDE）。
A.通知审计 B.期中审计 C.不通知审计 D.预告审计 E.突击审计
6.审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，可以分为（CD）。
A.工业审计 B.商业审计 C.详细审计 D.抽样审计 E.农业审计
7.审计按其主体进行分类，可分为以下几类（ABC）。
A.国家审计 B.内部审计 C.社会审计 D.全部审计 E.局部审计
8.以下关于社会审计的特点表述正确的是有（BCE）。
A.审计的广泛性 B.审计的独立性 C.审计的委托性 D.审计的及时性 E.审计的有偿性
9.以下关于法定审计的特点叙述错误的有（BCD）。
A.审计的法定性 B.审计的委托性 C.审计机构的相对独立性 D.审计目的的内向服务性 E.审计决定的强制执行性
10.下列命题中叙述正确的有（BE）。
A.注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应在形式上独立于委托单位和其他机构 B.注册会计师说执行的审计业务的具有内容和审计目的是由委托人委托决定的 C.社会审计机构应以服务成果的大小决定收费标准的高低 D.内部审计是由被审单位财会部门的人员进行的审计 E.国家审计、社会审计、内部审计三者不存在的主导和从属的关系
11.下列关于内部审计和外部审计的特点叙述正确的是（ACDE）。
A.内部审计受本单位负责人的领导其独立性不充分 B.外部审计是对部门、单位的财政财务活动进行综合审计监督，因此其范围比内部审计广泛 C.内部审计的独立性与权威性是相对的、不充分的 D.外部审计由独立的国家审计机关和社会审计组织负责执行 E.内部审计与外部审计都具有双重职能但两者的侧重点不同
12.审计按其是否有确定的时间分类，可以分为（AB）。
A.定期审计 B.不定期审计 C.初次审计 D.继续审计 E.专程审计
13.审计最为基本的分类是（DE）。
A.按照审计工作进行的时间分类 B.安全审计的范围进行的分类 C.按照执行审计的地点分类 D.按照审计的内容分类 E.按照审计的主体分类
14.一般情况下，适用于不通知审计的审计形式有（ABC）。
A.货币资金审计 B.财经法纪审计 C.专题（案）审计 D.财务审计 E.经济效益审计
15.下列关于全部审计的叙述正确的是（BCD）。
A.审查范围应限于与特定目的有关的经济活动和会计资料 B.全部审计是指对被审单位某一时期全部经济活动所进行的审计 C.全部审计有利于全面评价被审单位的经济活动 D.全部审计工作量大，费时费力 E.全部审计一般都有特定的目的
一、审计的基本分类
（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。
2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。
3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。
（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。
2、社会审计。也称注册会计师审计。
社会审计有如下特点：（1）审计的独立性。 （2）审计的委托性。 （3）审计的有偿性。
3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。
三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、审计的其他分类
（一）按照审计工作进行的时间分类。
审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。
1、事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
2、事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。
3、事后审计是指经济业务发生以后进行的审计。 其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。
（二）按照审计的范围分类
审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。
（三）按照审计是否有确定的时间分类
审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。
（四）按照执行审计的地点分类
审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。
1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。
2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。 就地审计按照不同的情况，又可分为：驻在审计；巡回审计；专程审计。
（五）按照审计工作是否受法律的约束分类
审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。
1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。
2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。
（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类
可分为通知审计和不通知审计。
1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。
2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。
（七）按照会计报告期进行审计分类可分为期中审计和期末审计。
（八）按照审计证据的检查范围或数量分类可分为详细审计和抽样审计。
1、详细审计。是指对被审计单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查。优点是审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费时费力，工作量较大。适用于小型的企事业单位以及因为被审计单位存在严重经济问题所进行的专案审计等。
2、抽样审计。是指被审计单位所审计年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查结果来推断被审计单位的合法性、真实性和效益性进行审计。优点在于其审计效率较高。缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异。一般适用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基础工作好、内部控制制度较完善的单位。
（九）按照核算的手段分类可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计。
例题推荐：一、单项选择题
1.审计按（A）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
A.内容 B.主体 C.时间 D.范围
2.国家审计区别于其他审计的最主要特点是（D）。
A.具有相对独立性 B.具有委托性 C.审计的目的具有双向服务性 D.审计具有法定性，其审计决定具有强制执行力
3.社会审计所要求的实质上的独立是指（D）。
A.要求注册会计师不参与被审单位的任何经济活动 B.要求注册会计师与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系 C.要求注册会计师或受委托的会计师事务所与被审单位在组织上没有行政隶属关系 D.要求注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时与委托单位之间不存在任何利害关系
4.一般适用于行政事业单位的经费收支审计的审计类型是（A）。
A.报送审计 B.就地审计 C.驻在审计 D.专程审计
5.国家审计、内部审计和社会审计所采取的主要审计形式是（A）。
A.事后审计 B.事中审计 C.事前审计 D.全部审计
6.将审计分为全面审计和部门审计的标准是（D）。
A.按审计工作进行的时间进行分类 B.按审计工作是否有确定的时间进行分类 C.按审计工作执行的地点进行分类 D.按审计工作的范围进行分类
7.《中华人民共和国证券法》所规定的上市公司年度财务报告的审计【C】。
A.国家审计 B.非法定审计 C.法定审计 D.财经法纪审计
8.将审计分为期中审计和期末审计的分类依据是（B）。
A.按照核算的手段分类 B.按照会计报告期分类 C.按照是否受法律约束分类 D.按照执行的地点分类
9.随着政府部门、企事业单位的内部控制制度的逐步健全，在评价经济效益时广泛采用的审计方法是（D）。
A.详细审查 B.期中审查 C.期末审查 D.抽样审查
10.下列选项中的各类审计形式中属于不定期性质的审计的是【C】。
A.预告审计 B.期中审计 C.突击审计 D.抽样审计
例题推荐：二、多项选择题
1.审计按内容进行分类，可以分为以下哪几类（ABE）。
A.财政财务审计 B.经济效益审计 C.国家审计 D.事前审计 E.财经法纪审计
2.经济效益审计根据审查内容的不同分为（CE）。
A.财政审计 B.财务审计 C.业务经营审计 D.局部审计 E.管理审计
3.审计按其执行地点分类，可以分为（DE）。
A.驻在审计 B.巡回审计 C.专程审计 D.报送审计 E.就地审计
4.就地审计按照不同情况，又可分为（ABC）。
A.驻在审计 B.巡回审计 C.专程审计 D.报送审计 E.部分审计
5.审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，可分为（ACDE）。
A.通知审计 B.期中审计 C.不通知审计 D.预告审计 E.突击审计
6.审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，可以分为（CD）。
A.工业审计 B.商业审计 C.详细审计 D.抽样审计 E.农业审计
7.审计按其主体进行分类，可分为以下几类（ABC）。
A.国家审计 B.内部审计 C.社会审计 D.全部审计 E.局部审计
8.以下关于社会审计的特点表述正确的是有（BCE）。
A.审计的广泛性 B.审计的独立性 C.审计的委托性 D.审计的及时性 E.审计的有偿性
9.以下关于法定审计的特点叙述错误的有（BCD）。
A.审计的法定性 B.审计的委托性 C.审计机构的相对独立性 D.审计目的的内向服务性 E.审计决定的强制执行性
10.下列命题中叙述正确的有（BE）。
A.注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应在形式上独立于委托单位和其他机构 B.注册会计师说执行的审计业务的具有内容和审计目的是由委托人委托决定的 C.社会审计机构应以服务成果的大小决定收费标准的高低 D.内部审计是由被审单位财会部门的人员进行的审计 E.国家审计、社会审计、内部审计三者不存在的主导和从属的关系
11.下列关于内部审计和外部审计的特点叙述正确的是（ACDE）。
A.内部审计受本单位负责人的领导其独立性不充分 B.外部审计是对部门、单位的财政财务活动进行综合审计监督，因此其范围比内部审计广泛 C.内部审计的独立性与权威性是相对的、不充分的 D.外部审计由独立的国家审计机关和社会审计组织负责执行 E.内部审计与外部审计都具有双重职能但两者的侧重点不同
12.审计按其是否有确定的时间分类，可以分为（AB）。
A.定期审计 B.不定期审计 C.初次审计 D.继续审计 E.专程审计
13.审计最为基本的分类是（DE）。
A.按照审计工作进行的时间分类 B.安全审计的范围进行的分类 C.按照执行审计的地点分类 D.按照审计的内容分类 E.按照审计的主体分类
14.一般情况下，适用于不通知审计的审计形式有（ABC）。
A.货币资金审计 B.财经法纪审计 C.专题（案）审计 D.财务审计 E.经济效益审计
15.下列关于全部审计的叙述正确的是（BCD）。
A.审查范围应限于与特定目的有关的经济活动和会计资料 B.全部审计是指对被审单位某一时期全部经济活动所进行的审计 C.全部审计有利于全面评价被审单位的经济活动 D.全部审计工作量大，费时费力 E.全部审计一般都有特定的目的
第三章 审计机构、审计人员和审计准则
一、审计机构
审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。
（一）设置审计机构的原则
审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性和较高的权威性。
（二）国家审计机关
当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：
1、属于议会领导的国家审计机关
2、属于政府领导的国家审计机关
3、属于财政部领导的国家审计机关。
我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。
各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。
（三）内部审计部门
内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：
1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。
2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。
3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。
上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，一层次越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开展审计工作。
（四）社会审计组织
社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业管理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。
具体业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）承办会计咨询、会计服务业务；（5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
（五）我国审计机构的相互关系
在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、审计人员
三、审计人员的职业道德
它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。
1、一般原则——独立、客观、公正
独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。
两个层次的独立：会计师事务所的独立性和注册会计师的独立性。
通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：
（l）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；
对本条的理解：A时间上注意实质重于形式。
B内容上可以引申为：自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工;②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；
对本条的理解在内容上可以引申为：经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;②收费主要来源于某一鉴证客户;③过分担心失去某项业务;④与鉴证客户存在密切的经营关系;⑤对鉴证业务采取或有收费的方式;⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；
对本条的理解在内容上可以引申为：关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员;③事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往;④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；
CPA应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，CPA向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性（希望回避）。事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。（禁止）
（5）其他为保持独立性而应回避的事项。
比如：外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;②受到有关单位或者个人不恰当的干预;③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
2、专业胜任能力要求与技术规范
（1）应具备良好的职业品德；
（2）具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力；（CPA应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。CPA不得提供不能胜任的专业服务。
（3）时刻保持应用的职业谨慎。（在提供专业服务时，CPA可以在特定领域利用专家协助其工作。在利用专家工作时，CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。）
同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。
3、对客户的责任
（1）完成委托业务。
（2）保密。CPA应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。CPA应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息：①取得客户的授权;②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向鉴管机构报告发现的违反法规行为;③接受同业复核以及CPA协会和监管机构依法进行的质量检查。
（3）不允许或有收费。
例如：天元会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，审计收费标准是：如审计后出具无保留意见的审计报告，收费为15万元；如出具保留意见的审计报告，收费为10万元；如出具否定意见的审计报告，收费为4万元；如出具无法表示意见的审计报告，收费2万元用。这种作法属于或有收费，应当禁止.
在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。
如果收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报价，事务所应当确保：①在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；②客户了解专业服务的范围和收费基础
除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
4、对同行的责任
（1）良好关系，配合同行。
（2）不诋毁
（3）不得挖墙脚、不得脚踩两只船
（4）正当竞争
5、其他责任
（1）维护形象。CPA应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。
（2）招揽业务。事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为：①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；②作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；③与其他CPA进行比较；④不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
（3）广告宣传。 事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作的统一宣传不受此限制。事务所和CPA进行宣传时，不得有以下行为：①利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；②当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；③当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所；④当事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己的成分。
（4）佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。
（5）名义
例题推荐：V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。要求：请根据有关独立性的规定，分别以下判断六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
解答提示：影响事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。会计师事务所向被审计单位收取专业收费以外的资金占用费，显然是影响独立性的。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
解答提示：不影响该事务所的独立性。如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该事务所已把该人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
解答提示：影响独立性。事务所在承办具体审计业务时应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。没有将已经连续审计5年的注册会计师甲进行调离，是影响独立性的。
（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
解答提示：影响独立性。事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，签订了业务约定书。
解答提示：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；本例中内部控制审核和审计业务属于不相容的业务.
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
解答提示：不影响独立性。注册会计师向V公司提出了会计调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于为客户提供服务的范围内的分内任务。
四、审计准则
（一）审计准则的意义和作用
审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。
审计准则的作用：有利于赢得社会公众的信任；有利于提高审计机构和审计人员的执业水平；有利于维护审计机构和审计人员的正当权益；有利于促进审计经验的交流，推动审计教育和审计研究的发展。
（二）我国的国家审计准则基本内容
一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于《国家审计基本准则》的核心内容。
（1）一般准则：规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规范。
（2）作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。
（3）报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范。
（4）处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范。
其中：审计机构应当收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月内监督其采纳、执行情况。
（三）我国的独立审计准则
独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
（1）一般准则
一般准则，共六项。 这是对注册会计师从事法定审计业务的一般要求。
独立审计的目的 执业资格 职业道德 保密 审计责任与会计责任 审计意见
（2）外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。
业务约定书 审计计划 研究和评价内部控制制度 进行符合性和实质性测试
获取审计证据 工作底稿 外聘专家 重要事项 计算机辅助审计
审计重要性和审计风险
（3）报告准则。包括4项
注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
审计报告应当说明：审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、和已实施的主要审计程序。
审计报告应当说明：被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性。
例题推荐：一、单项选择题
1.当今世界上大多数国家所采用的审计机关类型是（C）。
A.政府领导的国家审计机关 B.财政部领导的国家审计机关 C.议会领导的国家审计机关 D.审计署领导的国家审计机关
2.世界上属于政府领导审计机关的国家是（B）。
A.美国 B.菲律宾 C.西班牙 D.瑞典
3.世界上属于财政部领导的国家审计机关有（C）。
A.美国 B.加拿大 C.匈牙利 D.西班牙
4.我国最高国家审计机关称为（D）。
A.审计局 B.中国注册会计师协会 C.中国注册审计师协会 D.中华人民共和国审计署
5.我国最高国家审计机关设置在（D）。
A.全国人大 B.财政部 C.全国人大常委会 D.国务院
6.审计署的行政首长称为（A）。
A.审计长 B.署长 C.总理 D.秘书长
7.下列国家中，由政府机关制定社会审计准则的是（B）。
A.美国 B.日本 C.英国 D.法国
8.制定颁布世界上第一个国家审计准则的是（A）。
A.美国 B.日本 C.英国 D.法国
9.主要依靠国家审计机关和社会审计组织所进行的审计称为（B）。
A.国家审计 B.外部审计 C.内部审计 D.社会审计
10.在内部审计的各领导类型中，最能保证内部审计部独立、有效开展审计工作的是（B）。
A.企业总裁领导的内部审计部门 B.企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门 C.由企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门 D.由企业总会计师领导的内部审计部门
11.我国第一部正式的国家审计准则（B）。
A.《中国注册会计师职业道德基本准则》 B.《中华人民共和国国家审计基本准则》 C.《中华人民共和国注册会计师法》 D.《审计准则试行办法》
12.审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范是（A）。
A.作业准则 B.报告准则 C.一般准则 D.处理准则
13.我国社会审计工作的行业管理机构是（B）。
A.审计署 B.中国注册会计师协会 C.财政部 D.国务院
14.审计组反映审计结果，提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应遵循的行为规则是（B）。
A.一般准则 B.报告准则 C.作业准则 D处理、处罚准则
15.审计机关应在实施审计几日前向被审计单位送达审计通知书（C）。
A.5日 B.4日 C.3日 D.2日
17.审计报告一般应在实施审计终了后（C）由审计组向审计机关提出。
A.3日内 B.5日内 C.15日内 D.30日内
例题推荐：二、多项选择题
1. 下列关于审计准则的作用叙述正确的是（ABCDE）。
A.有利于赢得社会公众的信任 B.有利于维护审计机构和审计人员的职业水平 C.有利于维护审计机构和审计人员的正当权益 D.有利于推动审计教育和审计研究的发展 E.有利于促进审计经验的交流
2.设置审计机构时，应遵循的原则有（BD）。
A.强制性 B.独立性 C.系统性 D.权威性 E.分散性
3.组织我国社会审计准则的主要层次是（ABDE）。
A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则 C.独立审计报告准则 D.独立审计实务公告 E.执业规范指南
4.我国制定的审计方面的法律和行政法规包括（AB）。
A.《中华人民共和国审计法》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《独立审计实务公告》 D.《独立审计基本准则》 E.《独立审计具体准则》
5.下列各项，符合独立审计基本准则的有（ABCD）。
A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法 B.注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责 C.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书 D.注册会计师在电子数据处理环境下，用计算机辅助审计技术执行审计程序，不应改变审计目标和范围 E.注册会计师对审计事项作出评价，出具审计意见、对于违反国家规定的，应在法定职权范围内做出处理、处罚的审计决定
5.当今世界各国中，属于议会领导的国家审计机关的有（BCD）。
A.菲律宾审计委员会 B.美国审计总局 C.加拿大审计总署 D.西班牙审计法院 E.瑞典国家审计局
6.下列选项中，哪些属于财政部领导的国家审计机关（CE）。
A.美国审计总局 B.加拿大审计总署 C.瑞典国家审计局 D.菲律宾审计委员会 E.匈牙利和波兰的财政监督机构
7.注册会计师对同行的责任包括（ABCDE）。
A.应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作 B.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益 C.会计师事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师 D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业 E.会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务
8.通常注册会计师需要实行回避的情况主要有（ABCDE）。
A.曾在委托单位任职，离职未满两年的 B.持有委托单位股票、债券的 C.曾在委托单位任常年会计顾问，离职未满两年的 D.与委托单位负责人有近亲关系的 E.常年为委托单位代办会计事项的
9.专业胜任能力对注册会计师的要求是（ABCDE）。
A.应具有良好的职业品德 B.应具备较强的业务能力和职业判断能力 C.在执行审计业务过程中，时刻保持应有的职业谨慎 D.不得承办不能胜任的业务 E.在执行业务过程中应对助理人员的工作进行指导、监督和检查
10.注册会计师对客户所负有的责任包括（ABCDE）。
A.按照业务约定履行对客户的责任 B.按业务约定，按时按质完成委托业务 C.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密 D.不得利用在业务中知悉的商业秘密为自己和他人谋取利益 E.除法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
11.下列关于注册会计师的叙述中，正确的有（ABCD）。
A.注册会计师必须依法取得注册会计师职业证书方可执业 B.注册会计师接受委托从事审计和会计咨询，会计服务业务 C.注册会计师只有加入会计师事务所或审计师事务所才能执业 D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 E.业务助理人员不是注册会计师，因此注册会计师不必对其工作给予指导和监督，不必对其工作结果负责
12.在企业设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为（ABCDE）。
A.由企业董事会领导的内部审计部门 B.由企业总裁或总经理领导的内部审计部门 C.由企业董事会所属的审计委员会领导的内部审计部门 D.由企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门 E.由总会计师领导的内部审计部门
13.《审计法》赋予审计机关的权限包括（ACE）。
A.要求被审单位报送会计资料和其他各种资料 B.对被审计单位的直接负责人给予行政纪律处分 C.为违反财经法规行为制止无效的，通知有关部门暂停拨付财政款项 D.被审计单位违反财经法规，与法律向抵触，有权依法处理 E.审计机关在通报或公布审计结果时应当保守国家秘密和被审单位的商业秘密
14.社会审计组织接受委托承办的具体业务项目的范围包括（ABCDE）。
A.审查企业会计报表，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告 C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D.承办会计咨询、会计服务业务 E.法律、行政法规规定的其他审计业务
15.审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它主要包括哪几个方面（ABDE）。
A.职业品德 B.职业纪律 C.敬业精神 D.专业胜任能力 E.职业责任
例题推荐：会计师事务所和注册会计师可能损害独立性的情形包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。这里“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”应该如何理解？
解答提示：“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”是指这些员工的职责非常重要，其行为和结果对企业的经营活动具有重大影响，一旦出现错误、舞弊或违法行为将导致会计报表产生重大错报，从而从实质上影响鉴证业务。
例题推荐：如果客户不是上市公司，是否可以同时为客户提供审计和资产评估服务？
解答提示：如果审计是建立在评估服务之上的，将会影响独立性。因此，对于上市公司，同一家会计师事务所不能同时提供审计和评估服务；对于非上市公司，虽然没有明确规定，但同时为同一家客户提供审计和资产评估服务将会影响其独立性。
例题推荐：单项选择题
1.在审计发展史上，最早出现的审计准则是【A】
A.独立审计准则B.政府审计准则C.内部审计准则D.行业规则
2.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是【B】
A.独立审计基本准则 B.独立审计准则
C.注册会计师职业道德规范 D.注册会计师审计质量控制准则
3.注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是【D】
A.对已审计的会计报表的真实性、合法性作出的承诺
B.对已审计的会计报表所反映的财务状况、经营成果作出的承诺
C.对被审计单位资产的安全完整和资本保全作出的承诺
D.对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果作出的承诺
4.独立审计的目的是对被审计单位【B】发表意见。
A.会计资料及其相关资料的真实性、合法性B.会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性C.经济活动的载体，即会计资料D.财会情况
5.在独立审计准则体系中，【D】对注册会计师执行审计业务不具有强制性。
A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则
C.实务公告 D.执业规范指南
6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则是【A】。
A.独立审计准则 B.职业道德准则
C.审计质量控制准则 D.后续教育准则
7.中国注册会计师执业规范体系核心部分是【A】。
A.独立审计准则 B.注册会计师职业道德规范
C.注册会计师审计质量控制准则 D.注册会计师后续教育准则
8.注册会计师可以承办客户委托的审计业务而无需回避的情形是【C】
A.注册会计师本人拥有客户的债券 B.注册会计师的姐妹拥有客户的债券
C.注册会计师的好友拥有客户的债券 D.注册会计师的子女拥有客户的债券
9.注册会计师的审计职责是指【B】
A.对其出具的会计报表的真实性、合法性负责
B.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责
C.对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责
D.对其助理人员的工作负责
10.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将【A】加以区分
A.会计责任与审计责任B.管理责任与行政责任
C.报告责任与报表责任D.会计师事务所的责任与被审单位股东大会的责任
11.注册会计师王学军在执业过程中发现自己无法胜任此项工作，那么王学军应该【C】
A.出具拒绝表示意见的审计报告
B.出具保留意见的审计报告
C.请求会计师事务所改派其他注册会计师
D.依赖被审计单位职员的才能
12.注册会计师的审计责任是指【A】
A.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责
B.对其审计工作严格按照审计准则进行负责
C.对其助理人员和聘用的专家的工作结果负责
D.对已审计的会计报表的真实性、合法性负责
13.注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是【C】
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B.按服务成果的大小进行收费
C.不以个人名义承接一切业务
D.对自己的能力进行广告宣传
14.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务应【D】
A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所
C.减少业务收费D.拒绝接受委托
例题推荐：多项选择题
1.下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有【ABCD】
A.独立审计准则B.职业道德准则
C.审计质量控制准则D.后续教育准则
2.中国注册会计师独立审计准则体系包括【ABD】
A.独立审计基本准则B.独立审计具体准则和独立审计实务公告C.审计质量控制准则D.执业规范指南
3.中国注册会计师独立审计基本准则的结构为【ACD】。
A.一般准则B.具体准则C.外勤准则D.报告准则
4.注册会计师根据审计结果，可以发表【ABCD】等类型的审计报告。
A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.拒绝表示意见
5.注册会计师执业规范指南的制定依据有【ABD】
A.《中华人民共和国注册会计师法》B.《独立审计基本准则》C.《企业会计准则》D.《独立审计具体准则与实务公告》
6.下列表述中，属于《独立审计基本准则》中“外勤准则”规定的内容，且表述正确的有【BCD】
A.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应保密B.注册会计师应当研究评价被审计单位相关的内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围C.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应当采用抽样审计的方法D.注册会计师可以根据需要，配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。
7.当注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当【AD】
A.向被审计单位管理当局报告B.向被审计单位股东大会报告C.必要时，在审计报告书中披露D.必要时，在管理建议书中反映
8.注册会计师对客户所负的特殊责任有【BCD】
A.提交管理建议书B.按时、保质完成委托业务
C.保密D.不按服务成果的大小决定收费标准的高低
9.注册会计师应遵循的基本原则有【ACD】
A.独立原则B.一贯原则C.客观原则D.公正原则
10.根据职业道德基本准则的技术规范要求，注册会计师【ABC】
A.应当遵守独立审计准则等职业规范B.应合理运用会计准则及其他相关技术规范C.不得对未来事项可实现程度作出保证D.不得从事不能胜任的业务
11.注册会计师的技术规范中要求注册会计师【ABC】
A.严格遵守各项注册会计师专业标准的要求
B.不得对未来事项可实现程度作出保证
C.不得代行委托单位管理决策的职能
D.不得按服务成果的大小收取各项费用
12.注册会计师对其同行的其他责任，包括【ABCD】
A.不诋毁同行，不损害同行利益B.注册会计师不得以个人名义同时在两家或者两家以上的会计师事务所执业C.应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作D.会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师
作业题推荐：
1.审计机关应当自收到审计报告之日起（D）内，将审计意见书和审计决定书送达被审单位和有关单位。
A.3日 B.5日 C.15日 D.30日
2.审计机关在送达审计意见书后的多长时间内监督其采纳和执行情况？（C）。
A.15日 B.一个月 C.三个月 D.六个月
3.用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准是（C）。
A.一般准则 B.外勤准则 C.独立审计准则 D.报告准则
4.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采取的方法是（A）。
A.抽样审计 B.全部审计 C.局部涉及 D.定期审计
5.决定审计工作质量的关键是（B）。
A.审计机构 B.审计人员素质 C.审计职业道德 D.审计准则
6.注册会计师对客户的责任不应包括（B）。
A.按时按质完成委托业务 B.竭诚为客户服务 C.保密的责任 D.除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
7.在我国《独立审计基本准则》中，下列各项均属一般准则的内容，除了（D）。
A.对独立审计目标的表述 B.对注册会计师业务素质的要求 C.对注册会计师和被审计单位双方责任的规定 D.对编制审计计划的规定
8.下列关于处理、处罚原则的叙述，哪几项是正确的（ABCDE）。
A.是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书 B.对违反国家规定的行为，给予处理、处罚 C.规定了审计意见书和审计决定的内容 D.明确的审计处理和审计处罚的种类 E.规定了审计复议的办法和程序
9.我国独立审计准则的三个层次分别是（ACE）。
A.独立审计的基本准则 B.独立审计的一般准则 C.独立审计具体准则和独立审计实务公告 D.独立审计项目公告 E.执业规范指南
10.《独立审计基本准则》的内容包括（ABCDE）。
A.“总则” B.“附则” C.“一般准则” D.“外勤准则” E.“报告准则”
11.《国家审计准则》的核心内容包括（ABCD）。
A.一般准则 B.作业准则 C.报告准则 D.处理、处罚原则 E.附则
单项选择题
1.下列各项中，（c ）是注册会计师在审计中必执须执行的。
(A) 在审计中运用统计抽样方法 (B) 在计划阶段作控制测试
(C) 在报告阶段实施分析性复核 (D) 出具管理建议书
2.按照独立审计准则中对外勤准则的有关要求，注册会计师应根据（b ）确定实质性测试的性质、时间和范围。
(A) 符合性测试的结果 (B) 对内部控制制度的研究和评价
(C) 对控制风险的再评价 (D) 审计业务约定书以及审计计划
3.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见审计报告，注册会计师应该在意见段前增加说明段，说明导致发表该意见的所有原因，并在可能情况下，指出其（c ）。
A 对审计意见的影响 B 对会计报表审计的影响 C 对会计报表反映的影响程度 D 对被审计单位财务状况的影响程度
4.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德的是（ b）。
A 承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务 B 按审计业务工作量的大小进行收费 C 以注册会计师个人名义承接会计报表的审计业务 D 对自己的能力进行广告宣传
5.在（ a）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。
(A) 对于因商业信息而导致对会计报表的重大不公允反映而发表保留意见
(B) 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告
(C) 因与其它会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况
(D) 被审计单位的职员与管理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况
6.以下有关职业道德的说法中，不正确的是（d ）。
(A) 注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害社会公从的利益
(B) 会计师事务所可以降低审计收费，只要能保证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序
(C) 注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为
(D) 会计师事务所在可以为客户代编报表的当年接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表
7.关于“形式上的独立”的下列说法中，最准确的说法是：形式上的独立（c）。
(A) 要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系
(B) 是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者而言的
(C) 主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正性
(D) 发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑
8.如果注册会计师向客户提供的内部审计服务，则可能从（b）方面影响审计的独立性。
(A) 经济利益 (B) 自我评价 (C) 关联关系 (D) 外界压力
9.以下各种说法中，你认为不正确的是（ b）。
(A) 会计师事务所可以向客户发放内容真实、客观的业务指导手册
(B) 注册会计师可以在名片上印有专业资格、社会职务和所获荣誉
(C) 会计师事务所承接审计业务，可以降低收费，只要能保证审计质量
(D) 会计师事务所不得向得到本所帮助取得委托业务的其它会计师事务所收取介绍费或佣金等
10.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ d）。
(A) 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
(B) 注册会计师应当对执行业务过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
(C) 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种签证服务
(D) 注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行
11.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则（b ）的要求。
(A) 专业胜任能力 (B) 维护独立性 (C) 对客户的责任 (D) 保密
12.下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是（c）。
A注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责 B某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任 C注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任 D注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他们的工作结果负责
二、多项选择题
1.有关会计报表审计的下列表述中，正确的有（bd ）。
A 注册会计师进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法
B 注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书
C 注册会计师的审计意见，只能为已审计会计报表的可靠程度、被审单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证
D 注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、和范围
2.按照外勤准则的要求，注册会计师应当对审计单位的（b c d ）等重要事项予以关注，必要
时，应在审计报告中予以反映。
A 期初余额 B 期后事项 C 或有损失 D 持续经营能力
3.在我国注册会计师职业道德准则中对注册会计师的专业胜任能力与技术规范作了专门的规定，这些规定中，（ b, c, d）是专门针对注册会计师的。
A不得承办不能胜任的业务 B不对未来事项的可实现程度做出保证 C应保待应有的执业谨慎 D对助理人员的工作进行指导、监督和检查
4.在中国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户的责任包括（b, d ）。
A 无条件地在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。 B对执业过程中知悉的商业秘密保密，不得利用其为自己或他人谋利C除非法规允许，不得以或有收费的形式为客户提供各种业务服务。 D按照业务约定，履行对客户的责任
5.在注册会计师职业道德对同行责任的规定中，（cd）是针对会计师事务所的。
A 与同行保持良好的工作关系，配合同行工作 B 不诋毁同行，不损害同行的利益 C 不雇佣正在其他会计师事务所工作的注册会计师 D不以不正当手段与同行争揽业务
6.下列关于审计收费的说法中，正确的是【a, b, c】。
A 不按服务成果的大小决定收费标准 B 收费标准由省级财政部门会同物价管理部门制定 C 收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关 D 若因审计范围受限而无法实施必要程序，应相应降低收费
7.下列有关对会计师事务所业务承接的提法正确的有【a, c, d】。
A 会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性 B 会计师事务所连续接受委托时不必再考虑其独立性 C 如果某项业务需要借助所外专家的能力，则事务所也可以承接 D 如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托
8.下列说法正确的是【b, c, d】。
A 注册会计师只有在实质性测试时才能用抽样审计方法 B 注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险 C 注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作 D注册会计师必须将审计计划记录于审计工作底稿
9.在审计过程中，注册会计师应当将审计【abcd】记录于审计工作底稿。
A 计划 B 实施过程 C 结果 D 其他需要加以判断的重要事项
10.下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范的要求【abc】。
A 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务
B 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证
C 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见
D 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密
11.注册会计师的专业胜任能力中要求注册会计师【abcd】。
A 不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验
B 在提供专业服务时，可以在特定领域利用助理人员协助其工作
C 在利用专家工作时，应对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导
D 不得提供不能胜任的专业服务
第四章 审计目标和审计证据
一、审计目标
审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。
（一）我国社会审计的总目标
社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。
（二）审计的具体目标
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。
1、被审计单位管理当局对会计报表的认定
所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。
例题推荐：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？
解答提示：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：（1）货币资金这项资产是存在的；（2）货币资金的余额为5万元；（3）所应报告的货币资金均已包括在内；（4）对这些货币资金都拥有所有权；（5）货币资金的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）。
管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：
（1）存在或发生的认定：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。（高估）
（2）完整性的认定：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。
（3）权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。
（4）估价或分摊的认定：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。
（5）表达与披露的认定。会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。
例题推荐：完整性认定是指是否将所有交易或事项都已列入会计报表，解决低估问题；存在发生认定是指资产负债表所列项目在资产负债表日是否存在，解决高估问题。如果一笔产成品发出未被记录，是违反了“存在和发生”认定，还是“完整性”认定？
解答提示：“存在和发生”主要与会计报表组成要素高估有关，“完整性”主要与会计报表要素低估有关，但他们之间相互关联，不能完全割裂开来。例如在存货监盘过程中，注册会计师可能同时获取关于存在和完整性认定的证据：在存货监盘时，注册会计师可检查附在商品上的盘点标签，检查其说明及数量是否正确，从而对存在与完整性认定做出判断；注册会计师还可检查是否所有存货项目都贴有标签，从而获取与完整性认定有关的证据。如果一笔产成品发出未被记录，可能是由于内部控制存在缺陷，将产品盗窃出去。这笔产品还记录在账上，出现存货高估问题，是多记而非漏记，主要是“存在”出现了问题，还间接涉及完整性。
例题推荐：
1．注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当【ABD】
A.检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符;
B.检查长期投资超过其净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露;
C.盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符;
D.检查一年内到期的长期债权投资项目的数额是否列入流动资产。
解答提示：盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符时为了证实投资的真实性。
2.存货盘点中的遗漏影响以下【AD】高估或低估：
A.存货；B.应收账款；C.主营业务收入；D.主营业务成本
解答提示：存货盘点影响存货和成本结转
3.下列关于存货正确截止的有【AB】
A.12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已入库，并包括在本年的实地盘点范围内；
B.如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物一般不会列入年底实地盘点范围内；
C.如果12月31日购入货物，并已包括当年实物盘点范围内。而购货发票次年1月份才到，可记入次年1月份账内；
D.如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月才收到，可记入当年12月份账内，货物不列入盘点范围
解答提示：如果12月31日购入货物，并已包括当年实物盘点范围内，应当同时暂估入账；如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月才收到，可记入当年12月份账内，货物也应当同时作为在途货物列入盘点范围。
4.以下会计处理，哪些与完整性认定有关【AD】
A.企业报表上显示主营业务收入230万元，但企业实际因在小金库藏着29万元，少计了29万元；
B.会计报表上显示主营业务收入239万元，但企业因提前确认收入多计了34万元；
C.企业因资本化和费用化的混淆，少计费用200万元；
D.企业把一部分支出发票存放起来，没有记账而导致少计费用200万元。
解答提示：完整性不仅与低估有关，最主要的是导致低估的原因不是计算或确认错误了，而是藏匿起来，AD属于这种情况，与完整性有关，BC属于因计算或确认错而导致的低估，与估计有关。
例题推荐：指出下列固定资产实质性测试所包含的管理当局的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。
解答提示：各固定资产实质性测试所包含的认定是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，包含了“存在或发生”认定和“权利与义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，包含了“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，包含了“权利与义务”和“表达与披露”认定。 (4)审查提取折旧的方法是否适当，包含了“估价与分摊”认定。
2、具体审计目标
具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：（重要，注意与管理当局认定相结合，要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标和一般审计目标对应的认定）
补充：总体合理性 ---- 具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标（目的评价重要的错报漏报），二是其他具体目标（目的收集相关证据）。
1真实性 ---- 所列余额真实。……………………存在或发生
2完整性 ---- 发生的金额均已包括。……………完整性
3所有权 ---- 所列金额确属公司所有。…………权利和义务
4估价 ---- 所列金额均经过正确估价和计算。…估价或分摊
5截止 ---- 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。…估价或分摊
6机械准确性。…………………………………………………估价或分摊
7披露----报表中适当反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露
8分类---- 所列金额的分类适当。…………………………表达与披露
2001年CPA审计简答3、表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：
（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；
（2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。
一般审计目标 应收账款相关审计目标
总体合理性 A 应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
真 实 性 B 应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报
完 整 性 C 年末销售截止是恰当的
所 有 权 D 应收账款以恰当的按客户名称予以分类
估 价 E 应收账款总额余额与各明细账余额合计一致
截 止 F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收站款
机械准确性 G 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏帐准备
披 露 H 资产负债表日，所有已纪录的应收账款存在
分 类 I 所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司
解答提示：
管理当局认定 一般审计目标 应收账款相关审计目标
总体合理性 B
存在和发生 真实性 H
完整性 完整性 F
所有权 所有权 I
估价或分摊 估价 G
估价或分摊 截止 C
估价或分摊 机械准确性 E
表达与披露 披露 A
表达与披露 分类 D
二、审计证据
审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。
（一）审计证据的分类
审计证据按照不同的分类标准，一般可以分为下列几种类型：
1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。
（2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据）
（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。
（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。
2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据
（1）基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。所以，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。
（2）辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。所以，也称旁证或佐证。
3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区别内容2证明力强弱不同。）
（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分为：a.直接递交的外部证据；b.被审单位持有并提交的外部证据；
（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。
（二）审计证据的特点
审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。充分性和适当性是审计证据的两大特点。
1、审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
2、审计证据的适当性
审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。
（1）审计证据的相关性
审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。
（2）审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说，审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行
判断： a.书面证据比口头证据可靠； b.外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠； d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠； e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。
审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
例题推荐：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：(1)销货发票副本；(2)实物证据；(3)被审单位管理当局声明书；(4)分析性复核。
解答提示：(1)不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。
(2)可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。
(3)不能依赖。被审计单位管理当局声明说是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。
(4)可以依赖。分析性复核就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而确定审计重点。
例题推荐：分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么？（1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书；（2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表
解答提示：（1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书有被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。
（2）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据（外部证据）比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。（内部证据）
（三）审计证据的收集、鉴定和综合
审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。
审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有：（l）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
例题推荐：一、单项选择题
1.审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于（D）。
A.内部证据 B.基本证据 C.书面证据 D.环境证据
2.下列各项，不属于书面证据的是（B）。
A.销售发票 B.成本核算制度 C.会计报表 D.管理当局声明书
3.审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是（D）。
A.审计证据的真实性 B.审计证据的相关性 C.审计证据的重要性 D.取得审计证据的成本与效益
4.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与（A）相关。
A.审计目标 B.审计范围 C.被审计单位的会计报表 D.客观事实
5.管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的（D）。
A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达和披露 D.估价和分摊
6.判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表的认定是（D）。
A.表达与披露B.估价或分摊 C.完整性 D.存在或发生
7.审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据是（D）。
A.审计目标 B.审计结论 C.审计报告 D.审计证据
8.审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合独立审计准则和【D】的规定。
A.《中国注册会计师职业道德基本准则》
B.《中国注册会计师审计质量准则》
C.《中国注册会计师后续教育准则》
D.《中华人民共和国注册会计师法》
9.“权利与义务”认定只与【A】的组成要素有关。
A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.会计报表
10.“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别主要与【B】有关。
A.会计报表要素的低估和高估
B.会计报表要素的高估和低估
C.会计报表要素的缩小错误和夸大错误
D.会计报表要素的错误、舞弊和不法行为
11.总值估价、净值估价和计算精确性是【D】认定包括的三个方面的内容。
A.存在或发生B.表达与披露C.权利和义务D.估价或分摊
12.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于【A】的认定推论得出的。
A.表达与披露B.权利和义务C.完整性D.存在或发生
13.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是【D】
A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书
14.在审计实施阶段，下列哪个审计程序或概念必须运用【B】
A.了解内部控制和符合性测试B.实质性测试C.分析性复核D.重要性
例题推荐：二、多项选择题
1. 被审计单位的会计责任包括【ABC】
A.建立、健全内部控制制度B.保护资产的安全、完整C.保证会计资料的真实、合法和完整D.确保交易循环活动的经济有效
2.审计目标的层次包括（AB）。
A.审计总目标 B.审计具体目标 C.审计局部目标 D.审计阶段目标 E.审计全部目标
3.社会审计总目标的内容包括（ABD）。
A.对审计单位会计报表的合法性表示意见 B.对审计单位会计报表的公允性表示意见 C.对审计单位会计报表的真实性表示意见 D.对审计单位会计处理方法的一贯性表示意见 E.对审计单位会计处理方法的独立性表示意见
4.审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它必须由（AC）因素来确定。
A.被审计单位管理当局对会计报表的认定 B.确认报表上所列示的余额是否真实 C.审计总目标 D.确认报表上所列示的余额是否完整 E.充分适当的证据和恰当审计意见
5.被审计单位管理当局对会计报表认定的项目主要有【ABCD】
A.存在或发生B.权利与义务C.估计或分摊D.表达与披露
6.注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责。其中真实性主要是指【ABC】
A.审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见B.可证实性C.不偏不倚D.符合《中华人民共和国注册会计师法》
例题推荐：请予回答。
1.对于生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的（ ）认定。
A. “存在或发生” B. “完整性” C. “表达与披露” D. “估价与分摊”
解答提示：如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反存在或发生认定。
2.如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（ ）认定。
A. “估价与分摊” B. “权利与义务” C. “完整性 ”D. “存在或发生”
解答提示：不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在或发生”认定被违背。
3.在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从被审计单位获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实被审计单位管理当局对于银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实【B】认定外，能证实其余的三项认定。
A. “存在或发生” B. “完整性” C. “估价与分摊” D. “权利与义务”
解答提示：追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了存在或发生、估价与分摊认定。至于银行存款的权利与义务，那是随着存在或发生而成立的。
例题推荐：试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计方法。
解答提示：被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。
被审计单位对存货的最重要认定是：(1)存在或发生；(2)权利和义务；(3)估价或分摊。与之对应的审计目标分别是：(1)确定存货是否存在；(2)确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；(3)确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。实现上述目标应实施的最重要的审计方法分别是：(1)观察存货盘点，并进行抽点；(2)取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；(3)进行计价测试和截止测试。
例题推荐：1.能够用来直接证实被审事项的重要证据是（A）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.旁证 D.作证
2.由被审计单位以外有关方面编制并直接递交审计人员的证据是（D）。
A.主证 B.辅助证据 C.内部证据 D.外部证据
3.管理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元，这意味着管理当局作出了以下哪些认定（ABCDE）。
A.货币资金这项资产是存在的 B.货币资金的余额是3000万元 C.所应报告的货币资金均已包括在内 D.被审计单位对这些货币资金都拥有所有权 E.货币资金的使用不存在任何限制
4.管理当局对会计账项的认定可以划分为哪几类具体认定（ABCDE）。
A.存在或发生的认定 B.完整性的认定 C.权利和义务的认定 D.估价或分摊的认定 E.表达与披露的认定
5.整个审计工作的核心包括（ABC）。
A.审计证据的收集 B.审计证据的鉴定 C.审计证据的综合 D.审计证据的归纳 E.审计证据的取舍
6.高估资产会直接影响到的会计报表认定有（AD）。
A.存在或发生 B.完整性 C.权利和义务 D.估价或分摊 E.表达或披露
7.审计证据按其形式可以分为（BCDE）。A.测试证据 B.实物证据 C.书面证据 D.口头证据 E.环境证据
8.下列属于外部书面证据的有（ABCD）。
A.注册会计师编制的有关计算表 B.银行对账单 C.应收账款函证回函 D. 购货发票
9.会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（BCD）。
A.高效优质地为被审计单位服务 B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 C.对在执业过程中获取的商业秘密保密 D.确保审计收费合理性
10.应收账款函证回函属于（C）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.外部证据 D.内部证据
11.下列属于内部证据的是（B）。
A.银行对账单 B.销货发票 C.购货发票 D.外部证据
12.由被审计单位内部机构或职员编制的证据是（C）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.内部证据 D.外部证据
13. 将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起的行为属于审计证据的（D）。
A.收集 B.鉴定 C.分析 D.综合
14.审计证据与审计目标相关联的性质是（B）。
A.可靠性 B.相关性 C.充分性 D.适当性
15.审计证据应能如实地反映客观事实的性质是（C）。
A.客观性 B.实在性 C.可靠性 D.真实性
16.审计人员对收集的审计证据的真实性、相关性和重要性进行考察的是审计证据的（B）阶段。
A.收集 B.鉴定 C.综合 D.分析
17.按照审计证据的形式，审计证据可以分为哪几类（ABCD）。
A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 E.基本证据
18.按照审计证据的证明力，可将审计证据分为哪几类（AB）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.外部证据 D.内部证据 E.实物证据
19.下列审计证据中，哪些属于基本证据（ABCD）。
A.应收账款函证回函 B.证券公司的结算证明 C.审计人员所做的询问笔录 D.银行对账单 E.购货发票
20.下列属于被审单位内部的审计证据的是（BCDE）。
A.购货发票 B.销货发票 C.收料单 D.会计分录 E.管理当局声明书
21.审计证据的特点是（ABDE）。
A.充分性 B.适当性 C.独立性 D.相关性 E.可靠性
22.判断审计证据数量多少的因素包括（ABCDE）。
A.具体审计项目的审计风险 B.具体审计项目的重要性 C.审计人员和助理人员的审计经验 D.审计中是否发现错弊 E.审计证据的类型与获取途径
23.审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据哪些方面的鉴定（ACD）。
A.真实性 B.及时性 C.相关性 D.重要性 E.典型性
24.审计证据的取舍标准有（AB）。
A.金额的大小 B.问题性质的严重程度 C.审计材料的可靠性 D.审计证据的相关性 E.审计证据的适当性
25.在审计证据中，可以做为可靠证据的线索，具有一定旁证作用的是（B）。
A.书面证据 B.口头证据 C.实物证据 D.环境证据
26.被审计单位管理人员的素质，内部控制情况等属于（C）。
A.实物证据 B.书面证据 C.环境证据 D.口头证据
第五章 审计方法
一、审计方法的意义及其选用的原则
（一）审计方法的意义
审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。
（二）审计方法的选用原则
1、应与审计的特定目的相适应
2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
3、应与审计主体的性质和任务相适应
4、应与审计方式或审计工作的地点相适应
二、审计的一般方法
目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。
（一）顺查法与逆查法
审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。
优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。
（二）详查法与抽样法
审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。
1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。
优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。
优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。
样本选取的方法有很多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。
（1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。
（2）判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。
对于选样的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。
优点是简便、灵活，适用范围较广，各类审计都可适用，是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。
（3）随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。
特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。
随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。
A.简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。
B.系统随机选样也称等距随机选样。此法首先根据总体量与样本规模计算出选样间隔数（或等距数）。而后，在第一个间隔内选取随机起始点。以后，在每一个选样间隔内，依次序、同比例地抽取样本项目。
C.分组随机选样也称分层随机选样。
D.整群随机选样也称整体随机选样。
上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选洋法根据随机原则抽取样本，不受审计人员的主观意识和偏见的影响，这是它的优点。缺点是有一定的机遇性，容易使审计结果失误，影响审计工作质量。
三、审计的技术方法（重点）
审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。
（一）检查
检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
1、会计记录和书面文件的审阅
具体来说包括以下几方面：
（1）会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
（2）账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。
(3)报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。审阅时应注意：（了解）
(4)其他记录的审阅。
2、会计记录的核对
通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：（1）账表核对。（2）账账核对。（3）账证核对。（4）账实核对。
（二）监盘
监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。
盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。
一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。对于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并根据盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。
（三）观察
观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
（四）查询及函证
查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
（五）计算
计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及有关计算公式的运用结果等。
（六）分析性复核
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法。
对分析性复核有关知识的拓展和延伸
（一）理论部分
1.分析性复核技术方法(程序)在会计报表审计中的用途：（1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。(必须)（2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试方法，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。(可以灵活选择)（3）在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。(必须)————该部分知识教材有有明确表达，最好记住。
2.固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。
分析性复核的具体运用——————理解
分析性复核 可能发现的错误 认定种类
1、计算固定资产的原值与本期产品的比率 发现闲置的固定资产或已减少但未在帐上注销的固定资产 存在或发生
估价或分摊
2、比较本期各月之间、本期与上期之间的修理及维护费用 发现资本性支出和收益性支出区分上的错误 估价或分摊
3、计算投资收益占利润总额的比例 判断被审计单位在多大程度依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性，
4、将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析 发现投资收益是否存在虚报 估价或分摊
5、分析本期重要产品的毛利率，分析与上期重要产品的毛利率变化情况 发现虚报收入或少计成本而导致的收入或成本不配比 估价或分摊
6、了解有关预付账款的支付惯例以及回收货物的平均天数，并分析预付账款的账龄 发现是否存在不符合预付账款性质的预付账款 存在或发生
估价或分摊
7、分析长期挂账的应付账款 发现被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 完整性
8、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失相比较 发现被审计单位是否计提足额的跌价准备 估价或分摊
例题推荐：1996年，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：(1)将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；(2)通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权2.7亿元；(3)向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入；(4)将收到合作者的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入；(5)从北京市富强新技术开发公司取得的厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加，使其利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。面对这些人为的利润调整，承担琼民源1996年度会计报表审计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响，中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚。
解答提示： CPA在会计报表审计中如果不重视运用分析性程序，无疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是错误的审计结论，招致更大的审计风险。
在审计实务中，CPA在审计会计报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在计划阶段，CPA使用分析性程序的主要目的是，为了使CPA对被审计单位的经营情况获取更好的了解和确认资料间的异常关系和意外波动，以便找出存在潜在错报的风险领域。在琼民源审计案例中，如果审计人员能够在计划阶段充分运用分析性程序，从对报表利润的趋势分析，就不难看出琼民源利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股这些异常增长的风险指向；从对报表利润的结构分析，就不难发现琼民源利润总额是主营业务收入的34倍，琼民源的利润增长点不在于主营业务收入。根据这些分析结果，CPA可以在制定审计计划时重点设计针对性的审计程序，查出问题之所在，减少审计风险。在审计报告阶段，CPA应当对被审计会计报表的整体合理性做出最后复核。在琼民源审计案例中，即使审计人员在制定计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据；但如果在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，必然会发现报表利润的异常变动，这些异常会引导复核人员指导外勤审计人员执行追加审计程序以证实疑虑，补充获取充分、适当的审计证据，提请被审计单位调整或出具否定意见的审计报告。这样，中华会计师事务所也就能够避免因出具含有严重虚假内容的审计报告而带来的灭顶之灾。
例题推荐：注册会计师李浩是华兴公司2001年度会计报表审计的主审会计师，当他对华兴公司的会计报表进行分析性复核时，发现华兴公司所属的发达部、凯歌部、广电一部、广电二部和牡丹部等五个经营部上报的“利润总额”本年数均为零，觉得事情蹊跷，于是，他分析了五个经营部历年经营情况以及市场中其他同类型经营部的一般利润水平，认为五个经营部上报的利润可能是虚假的，就指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的本年利润实施重点审计，经外勤注册会计师的重点取证，发现五个经营部经营亏损挂账2764万元。
解答提示：分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。因此，在审计实务中，分析性程序可以直接作为实质性测试和程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据，但分析性程序取得的证据不可能构成直接证据或基本证据，需要CPA实施其他实质性测试程序对分析性程序得出的结果加以印证，这也就是说，如果CPA仅仅机械地执行比率或趋势分析，不重视分析结果，不通过检查、函证、监盘、计算等实质性测试程序取得基础证据对分析性程序得出的结果加以证实或排除，分析性程序就无法发挥作用，审计风险也不会减少。该案例中，注册会计师李浩通过分析性程序发现发达部等五个经营部利润为零存在疑点，循着这一线索，对五个经营部的本年利润实施重点审计，发现了华兴公司利用经营部调整利润、隐瞒亏损的事实。如果李浩运用分析性发现疑问后，不实施其他实质性测试取得证据加以证实，审计风险会仍然存在。
补充强调（不属于超纲）：审计技术方法与审计证据认定的关系
1、在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师将使用各种审计技术方法来获取各类审计证据。审计技术方法同审计证据并不是一一对应关系。通常一种审计技术方法可产生多种审计证据，而要获得某类证据，也可选用多种审计技术方法。
2、审计技术方法与审计证据的关系：（1）获取实物证据的技术方法主要是监盘和观察。（2）获取环境证据的技术方法主要是观察和分析性复核。（3）获取书面证据的技术方法主要是分析性复核、计算、检查、函证。（4）获取口头证据的技术方法主要是查询。
3、审计技术方法与认定的关系
审计技术方法（举例） 认定
盘点库存现金 现金存在与估价认定
观察被审计单位盘点存货 存货存在、完整性与估价认定
观察存货内部控制的执行情况 存货的所有权认定
分析行业成本数据变化趋势 成本发生、完整性及估价与分摊(分配)认定
比较实际销售与销售预算 销售存在、完整性与估价认定
重新计算折旧 折旧估价认定
检查银行对账单 银行存款存在、权利与估价认定
向债务人函证应收款余额 应收款存在、权利与估价认定
向管理当局询问存货过时情况 存货估价认定
一、审计机构
审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。
（一）设置审计机构的原则
审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性和较高的权威性。
（二）国家审计机关
当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：
1、属于议会领导的国家审计机关
2、属于政府领导的国家审计机关
3、属于财政部领导的国家审计机关。
我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。
各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。
（三）内部审计部门
内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：
1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。
2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。
3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。
上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，一层次越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开展审计工作。
（四）社会审计组织
社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业管理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。
具体业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）承办会计咨询、会计服务业务；（5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
（五）我国审计机构的相互关系
在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、审计人员
三、审计人员的职业道德
它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。
1、一般原则——独立、客观、公正
独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。
两个层次的独立：会计师事务所的独立性和注册会计师的独立性。
通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：
（l）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；
对本条的理解：A时间上注意实质重于形式。
B内容上可以引申为：自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工;②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；
对本条的理解在内容上可以引申为：经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;②收费主要来源于某一鉴证客户;③过分担心失去某项业务;④与鉴证客户存在密切的经营关系;⑤对鉴证业务采取或有收费的方式;⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；
对本条的理解在内容上可以引申为：关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员;③事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往;④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；
CPA应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，CPA向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性（希望回避）。事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。（禁止）
（5）其他为保持独立性而应回避的事项。
比如：外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;②受到有关单位或者个人不恰当的干预;③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
2、专业胜任能力要求与技术规范
（1）应具备良好的职业品德；
（2）具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力；（CPA应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。CPA不得提供不能胜任的专业服务。
（3）时刻保持应用的职业谨慎。（在提供专业服务时，CPA可以在特定领域利用专家协助其工作。在利用专家工作时，CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。）
同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。
3、对客户的责任
（1）完成委托业务。
（2）保密。CPA应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。CPA应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息：①取得客户的授权;②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向鉴管机构报告发现的违反法规行为;③接受同业复核以及CPA协会和监管机构依法进行的质量检查。
（3）不允许或有收费。
例如：天元会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，审计收费标准是：如审计后出具无保留意见的审计报告，收费为15万元；如出具保留意见的审计报告，收费为10万元；如出具否定意见的审计报告，收费为4万元；如出具无法表示意见的审计报告，收费2万元用。这种作法属于或有收费，应当禁止.
在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。
如果收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报价，事务所应当确保：①在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；②客户了解专业服务的范围和收费基础
除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
4、对同行的责任
（1）良好关系，配合同行。
（2）不诋毁
（3）不得挖墙脚、不得脚踩两只船
（4）正当竞争
5、其他责任
（1）维护形象。CPA应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。
（2）招揽业务。事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为：①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；②作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；③与其他CPA进行比较；④不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
（3）广告宣传。 事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作的统一宣传不受此限制。事务所和CPA进行宣传时，不得有以下行为：①利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；②当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；③当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所；④当事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己的成分。
（4）佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。
（5）名义
例题推荐：V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。要求：请根据有关独立性的规定，分别以下判断六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
解答提示：影响事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。会计师事务所向被审计单位收取专业收费以外的资金占用费，显然是影响独立性的。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
解答提示：不影响该事务所的独立性。如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该事务所已把该人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
解答提示：影响独立性。事务所在承办具体审计业务时应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。没有将已经连续审计5年的注册会计师甲进行调离，是影响独立性的。
（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
解答提示：影响独立性。事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，签订了业务约定书。
解答提示：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；本例中内部控制审核和审计业务属于不相容的业务.
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
解答提示：不影响独立性。注册会计师向V公司提出了会计调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于为客户提供服务的范围内的分内任务。
四、审计准则
（一）审计准则的意义和作用
审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。
审计准则的作用：有利于赢得社会公众的信任；有利于提高审计机构和审计人员的执业水平；有利于维护审计机构和审计人员的正当权益；有利于促进审计经验的交流，推动审计教育和审计研究的发展。
（二）我国的国家审计准则基本内容
一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于《国家审计基本准则》的核心内容。
（1）一般准则：规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规范。
（2）作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。
（3）报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范。
（4）处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范。
其中：审计机构应当收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月内监督其采纳、执行情况。
（三）我国的独立审计准则
独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
（1）一般准则
一般准则，共六项。 这是对注册会计师从事法定审计业务的一般要求。
独立审计的目的 执业资格 职业道德 保密 审计责任与会计责任 审计意见
（2）外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。
业务约定书 审计计划 研究和评价内部控制制度 进行符合性和实质性测试
获取审计证据 工作底稿 外聘专家 重要事项 计算机辅助审计
审计重要性和审计风险
（3）报告准则。包括4项
注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
审计报告应当说明：审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、和已实施的主要审计程序。
审计报告应当说明：被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性。
例题推荐：一、单项选择题
1.当今世界上大多数国家所采用的审计机关类型是（C）。
A.政府领导的国家审计机关 B.财政部领导的国家审计机关 C.议会领导的国家审计机关 D.审计署领导的国家审计机关
2.世界上属于政府领导审计机关的国家是（B）。
A.美国 B.菲律宾 C.西班牙 D.瑞典
3.世界上属于财政部领导的国家审计机关有（C）。
A.美国 B.加拿大 C.匈牙利 D.西班牙
4.我国最高国家审计机关称为（D）。
A.审计局 B.中国注册会计师协会 C.中国注册审计师协会 D.中华人民共和国审计署
5.我国最高国家审计机关设置在（D）。
A.全国人大 B.财政部 C.全国人大常委会 D.国务院
6.审计署的行政首长称为（A）。
A.审计长 B.署长 C.总理 D.秘书长
7.下列国家中，由政府机关制定社会审计准则的是（B）。
A.美国 B.日本 C.英国 D.法国
8.制定颁布世界上第一个国家审计准则的是（A）。
A.美国 B.日本 C.英国 D.法国
9.主要依靠国家审计机关和社会审计组织所进行的审计称为（B）。
A.国家审计 B.外部审计 C.内部审计 D.社会审计
10.在内部审计的各领导类型中，最能保证内部审计部独立、有效开展审计工作的是（B）。
A.企业总裁领导的内部审计部门 B.企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门 C.由企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门 D.由企业总会计师领导的内部审计部门
11.我国第一部正式的国家审计准则（B）。
A.《中国注册会计师职业道德基本准则》 B.《中华人民共和国国家审计基本准则》 C.《中华人民共和国注册会计师法》 D.《审计准则试行办法》
12.审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范是（A）。
A.作业准则 B.报告准则 C.一般准则 D.处理准则
13.我国社会审计工作的行业管理机构是（B）。
A.审计署 B.中国注册会计师协会 C.财政部 D.国务院
14.审计组反映审计结果，提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应遵循的行为规则是（B）。
A.一般准则 B.报告准则 C.作业准则 D处理、处罚准则
15.审计机关应在实施审计几日前向被审计单位送达审计通知书（C）。
A.5日 B.4日 C.3日 D.2日
17.审计报告一般应在实施审计终了后（C）由审计组向审计机关提出。
A.3日内 B.5日内 C.15日内 D.30日内
例题推荐：二、多项选择题
1. 下列关于审计准则的作用叙述正确的是（ABCDE）。
A.有利于赢得社会公众的信任 B.有利于维护审计机构和审计人员的职业水平 C.有利于维护审计机构和审计人员的正当权益 D.有利于推动审计教育和审计研究的发展 E.有利于促进审计经验的交流
2.设置审计机构时，应遵循的原则有（BD）。
A.强制性 B.独立性 C.系统性 D.权威性 E.分散性
3.组织我国社会审计准则的主要层次是（ABDE）。
A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则 C.独立审计报告准则 D.独立审计实务公告 E.执业规范指南
4.我国制定的审计方面的法律和行政法规包括（AB）。
A.《中华人民共和国审计法》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《独立审计实务公告》 D.《独立审计基本准则》 E.《独立审计具体准则》
5.下列各项，符合独立审计基本准则的有（ABCD）。
A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法 B.注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责 C.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书 D.注册会计师在电子数据处理环境下，用计算机辅助审计技术执行审计程序，不应改变审计目标和范围 E.注册会计师对审计事项作出评价，出具审计意见、对于违反国家规定的，应在法定职权范围内做出处理、处罚的审计决定
5.当今世界各国中，属于议会领导的国家审计机关的有（BCD）。
A.菲律宾审计委员会 B.美国审计总局 C.加拿大审计总署 D.西班牙审计法院 E.瑞典国家审计局
6.下列选项中，哪些属于财政部领导的国家审计机关（CE）。
A.美国审计总局 B.加拿大审计总署 C.瑞典国家审计局 D.菲律宾审计委员会 E.匈牙利和波兰的财政监督机构
7.注册会计师对同行的责任包括（ABCDE）。
A.应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作 B.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益 C.会计师事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师 D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业 E.会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务
8.通常注册会计师需要实行回避的情况主要有（ABCDE）。
A.曾在委托单位任职，离职未满两年的 B.持有委托单位股票、债券的 C.曾在委托单位任常年会计顾问，离职未满两年的 D.与委托单位负责人有近亲关系的 E.常年为委托单位代办会计事项的
9.专业胜任能力对注册会计师的要求是（ABCDE）。
A.应具有良好的职业品德 B.应具备较强的业务能力和职业判断能力 C.在执行审计业务过程中，时刻保持应有的职业谨慎 D.不得承办不能胜任的业务 E.在执行业务过程中应对助理人员的工作进行指导、监督和检查
10.注册会计师对客户所负有的责任包括（ABCDE）。
A.按照业务约定履行对客户的责任 B.按业务约定，按时按质完成委托业务 C.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密 D.不得利用在业务中知悉的商业秘密为自己和他人谋取利益 E.除法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
11.下列关于注册会计师的叙述中，正确的有（ABCD）。
A.注册会计师必须依法取得注册会计师职业证书方可执业 B.注册会计师接受委托从事审计和会计咨询，会计服务业务 C.注册会计师只有加入会计师事务所或审计师事务所才能执业 D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 E.业务助理人员不是注册会计师，因此注册会计师不必对其工作给予指导和监督，不必对其工作结果负责
12.在企业设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为（ABCDE）。
A.由企业董事会领导的内部审计部门 B.由企业总裁或总经理领导的内部审计部门 C.由企业董事会所属的审计委员会领导的内部审计部门 D.由企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门 E.由总会计师领导的内部审计部门
13.《审计法》赋予审计机关的权限包括（ACE）。
A.要求被审单位报送会计资料和其他各种资料 B.对被审计单位的直接负责人给予行政纪律处分 C.为违反财经法规行为制止无效的，通知有关部门暂停拨付财政款项 D.被审计单位违反财经法规，与法律向抵触，有权依法处理 E.审计机关在通报或公布审计结果时应当保守国家秘密和被审单位的商业秘密
14.社会审计组织接受委托承办的具体业务项目的范围包括（ABCDE）。
A.审查企业会计报表，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告 C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D.承办会计咨询、会计服务业务 E.法律、行政法规规定的其他审计业务
15.审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它主要包括哪几个方面（ABDE）。
A.职业品德 B.职业纪律 C.敬业精神 D.专业胜任能力 E.职业责任
例题推荐：会计师事务所和注册会计师可能损害独立性的情形包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。这里“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”应该如何理解？
解答提示：“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”是指这些员工的职责非常重要，其行为和结果对企业的经营活动具有重大影响，一旦出现错误、舞弊或违法行为将导致会计报表产生重大错报，从而从实质上影响鉴证业务。
例题推荐：如果客户不是上市公司，是否可以同时为客户提供审计和资产评估服务？
解答提示：如果审计是建立在评估服务之上的，将会影响独立性。因此，对于上市公司，同一家会计师事务所不能同时提供审计和评估服务；对于非上市公司，虽然没有明确规定，但同时为同一家客户提供审计和资产评估服务将会影响其独立性。
例题推荐：单项选择题
1.在审计发展史上，最早出现的审计准则是【A】
A.独立审计准则B.政府审计准则C.内部审计准则D.行业规则
2.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是【B】
A.独立审计基本准则 B.独立审计准则
C.注册会计师职业道德规范 D.注册会计师审计质量控制准则
3.注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是【D】
A.对已审计的会计报表的真实性、合法性作出的承诺
B.对已审计的会计报表所反映的财务状况、经营成果作出的承诺
C.对被审计单位资产的安全完整和资本保全作出的承诺
D.对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果作出的承诺
4.独立审计的目的是对被审计单位【B】发表意见。
A.会计资料及其相关资料的真实性、合法性B.会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性C.经济活动的载体，即会计资料D.财会情况
5.在独立审计准则体系中，【D】对注册会计师执行审计业务不具有强制性。
A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则
C.实务公告 D.执业规范指南
6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则是【A】。
A.独立审计准则 B.职业道德准则
C.审计质量控制准则 D.后续教育准则
7.中国注册会计师执业规范体系核心部分是【A】。
A.独立审计准则 B.注册会计师职业道德规范
C.注册会计师审计质量控制准则 D.注册会计师后续教育准则
8.注册会计师可以承办客户委托的审计业务而无需回避的情形是【C】
A.注册会计师本人拥有客户的债券 B.注册会计师的姐妹拥有客户的债券
C.注册会计师的好友拥有客户的债券 D.注册会计师的子女拥有客户的债券
9.注册会计师的审计职责是指【B】
A.对其出具的会计报表的真实性、合法性负责
B.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责
C.对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责
D.对其助理人员的工作负责
10.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将【A】加以区分
A.会计责任与审计责任B.管理责任与行政责任
C.报告责任与报表责任D.会计师事务所的责任与被审单位股东大会的责任
11.注册会计师王学军在执业过程中发现自己无法胜任此项工作，那么王学军应该【C】
A.出具拒绝表示意见的审计报告
B.出具保留意见的审计报告
C.请求会计师事务所改派其他注册会计师
D.依赖被审计单位职员的才能
12.注册会计师的审计责任是指【A】
A.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责
B.对其审计工作严格按照审计准则进行负责
C.对其助理人员和聘用的专家的工作结果负责
D.对已审计的会计报表的真实性、合法性负责
13.注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是【C】
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B.按服务成果的大小进行收费
C.不以个人名义承接一切业务
D.对自己的能力进行广告宣传
14.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务应【D】
A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所
C.减少业务收费D.拒绝接受委托
例题推荐：多项选择题
1.下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有【ABCD】
A.独立审计准则B.职业道德准则
C.审计质量控制准则D.后续教育准则
2.中国注册会计师独立审计准则体系包括【ABD】
A.独立审计基本准则B.独立审计具体准则和独立审计实务公告C.审计质量控制准则D.执业规范指南
3.中国注册会计师独立审计基本准则的结构为【ACD】。
A.一般准则B.具体准则C.外勤准则D.报告准则
4.注册会计师根据审计结果，可以发表【ABCD】等类型的审计报告。
A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.拒绝表示意见
5.注册会计师执业规范指南的制定依据有【ABD】
A.《中华人民共和国注册会计师法》B.《独立审计基本准则》C.《企业会计准则》D.《独立审计具体准则与实务公告》
6.下列表述中，属于《独立审计基本准则》中“外勤准则”规定的内容，且表述正确的有【BCD】
A.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应保密B.注册会计师应当研究评价被审计单位相关的内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围C.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应当采用抽样审计的方法D.注册会计师可以根据需要，配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。
7.当注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当【AD】
A.向被审计单位管理当局报告B.向被审计单位股东大会报告C.必要时，在审计报告书中披露D.必要时，在管理建议书中反映
8.注册会计师对客户所负的特殊责任有【BCD】
A.提交管理建议书B.按时、保质完成委托业务
C.保密D.不按服务成果的大小决定收费标准的高低
9.注册会计师应遵循的基本原则有【ACD】
A.独立原则B.一贯原则C.客观原则D.公正原则
10.根据职业道德基本准则的技术规范要求，注册会计师【ABC】
A.应当遵守独立审计准则等职业规范B.应合理运用会计准则及其他相关技术规范C.不得对未来事项可实现程度作出保证D.不得从事不能胜任的业务
11.注册会计师的技术规范中要求注册会计师【ABC】
A.严格遵守各项注册会计师专业标准的要求
B.不得对未来事项可实现程度作出保证
C.不得代行委托单位管理决策的职能
D.不得按服务成果的大小收取各项费用
12.注册会计师对其同行的其他责任，包括【ABCD】
A.不诋毁同行，不损害同行利益B.注册会计师不得以个人名义同时在两家或者两家以上的会计师事务所执业C.应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作D.会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师
作业题推荐：
1.审计机关应当自收到审计报告之日起（D）内，将审计意见书和审计决定书送达被审单位和有关单位。
A.3日 B.5日 C.15日 D.30日
2.审计机关在送达审计意见书后的多长时间内监督其采纳和执行情况？（C）。
A.15日 B.一个月 C.三个月 D.六个月
3.用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准是（C）。
A.一般准则 B.外勤准则 C.独立审计准则 D.报告准则
4.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采取的方法是（A）。
A.抽样审计 B.全部审计 C.局部涉及 D.定期审计
5.决定审计工作质量的关键是（B）。
A.审计机构 B.审计人员素质 C.审计职业道德 D.审计准则
6.注册会计师对客户的责任不应包括（B）。
A.按时按质完成委托业务 B.竭诚为客户服务 C.保密的责任 D.除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
7.在我国《独立审计基本准则》中，下列各项均属一般准则的内容，除了（D）。
A.对独立审计目标的表述 B.对注册会计师业务素质的要求 C.对注册会计师和被审计单位双方责任的规定 D.对编制审计计划的规定
8.下列关于处理、处罚原则的叙述，哪几项是正确的（ABCDE）。
A.是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书 B.对违反国家规定的行为，给予处理、处罚 C.规定了审计意见书和审计决定的内容 D.明确的审计处理和审计处罚的种类 E.规定了审计复议的办法和程序
9.我国独立审计准则的三个层次分别是（ACE）。
A.独立审计的基本准则 B.独立审计的一般准则 C.独立审计具体准则和独立审计实务公告 D.独立审计项目公告 E.执业规范指南
10.《独立审计基本准则》的内容包括（ABCDE）。
A.“总则” B.“附则” C.“一般准则” D.“外勤准则” E.“报告准则”
11.《国家审计准则》的核心内容包括（ABCD）。
A.一般准则 B.作业准则 C.报告准则 D.处理、处罚原则 E.附则
单项选择题
1.下列各项中，（c ）是注册会计师在审计中必执须执行的。
(A) 在审计中运用统计抽样方法 (B) 在计划阶段作控制测试
(C) 在报告阶段实施分析性复核 (D) 出具管理建议书
2.按照独立审计准则中对外勤准则的有关要求，注册会计师应根据（b ）确定实质性测试的性质、时间和范围。
(A) 符合性测试的结果 (B) 对内部控制制度的研究和评价
(C) 对控制风险的再评价 (D) 审计业务约定书以及审计计划
3.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见审计报告，注册会计师应该在意见段前增加说明段，说明导致发表该意见的所有原因，并在可能情况下，指出其（c ）。
A 对审计意见的影响 B 对会计报表审计的影响 C 对会计报表反映的影响程度 D 对被审计单位财务状况的影响程度
4.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德的是（ b）。
A 承接了自己代记账客户的会计报表的审计业务 B 按审计业务工作量的大小进行收费 C 以注册会计师个人名义承接会计报表的审计业务 D 对自己的能力进行广告宣传
5.在（ a）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。
(A) 对于因商业信息而导致对会计报表的重大不公允反映而发表保留意见
(B) 发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告
(C) 因与其它会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况
(D) 被审计单位的职员与管理当局的纠纷而要求查阅本单位的有关情况
6.以下有关职业道德的说法中，不正确的是（d ）。
(A) 注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害社会公从的利益
(B) 会计师事务所可以降低审计收费，只要能保证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序
(C) 注册会计师应当保守客户的商业机密，只要客户不存在违法行为
(D) 会计师事务所在可以为客户代编报表的当年接受审计委托，只要承担审计业务的注册会计师没有代编会计报表
7.关于“形式上的独立”的下列说法中，最准确的说法是：形式上的独立（c）。
(A) 要求注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系
(B) 是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第三者而言的
(C) 主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、公正性
(D) 发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑
8.如果注册会计师向客户提供的内部审计服务，则可能从（b）方面影响审计的独立性。
(A) 经济利益 (B) 自我评价 (C) 关联关系 (D) 外界压力
9.以下各种说法中，你认为不正确的是（ b）。
(A) 会计师事务所可以向客户发放内容真实、客观的业务指导手册
(B) 注册会计师可以在名片上印有专业资格、社会职务和所获荣誉
(C) 会计师事务所承接审计业务，可以降低收费，只要能保证审计质量
(D) 会计师事务所不得向得到本所帮助取得委托业务的其它会计师事务所收取介绍费或佣金等
10.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ d）。
(A) 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
(B) 注册会计师应当对执行业务过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
(C) 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种签证服务
(D) 注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行
11.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则（b ）的要求。
(A) 专业胜任能力 (B) 维护独立性 (C) 对客户的责任 (D) 保密
12.下列有关对助理人员和其他专业人员的说法中，正确的是（c）。
A注册会计师所从事的大部分业务都需要业务助理人员参加，助理人员必须对自己的工作结果负责 B某些特殊的业务需要其他专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计师必须对其他专业人员的工作结果负完全责任 C注册会计师应对助理人员的工作结果负直接责任 D注册会计师应对助理人员和其他专业人员进行必要的指导、监督、复核，但不必对他们的工作结果负责
二、多项选择题
1.有关会计报表审计的下列表述中，正确的有（bd ）。
A 注册会计师进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法
B 注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书
C 注册会计师的审计意见，只能为已审计会计报表的可靠程度、被审单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证
D 注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、和范围
2.按照外勤准则的要求，注册会计师应当对审计单位的（b c d ）等重要事项予以关注，必要
时，应在审计报告中予以反映。
A 期初余额 B 期后事项 C 或有损失 D 持续经营能力
3.在我国注册会计师职业道德准则中对注册会计师的专业胜任能力与技术规范作了专门的规定，这些规定中，（ b, c, d）是专门针对注册会计师的。
A不得承办不能胜任的业务 B不对未来事项的可实现程度做出保证 C应保待应有的执业谨慎 D对助理人员的工作进行指导、监督和检查
4.在中国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户的责任包括（b, d ）。
A 无条件地在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。 B对执业过程中知悉的商业秘密保密，不得利用其为自己或他人谋利C除非法规允许，不得以或有收费的形式为客户提供各种业务服务。 D按照业务约定，履行对客户的责任
5.在注册会计师职业道德对同行责任的规定中，（cd）是针对会计师事务所的。
A 与同行保持良好的工作关系，配合同行工作 B 不诋毁同行，不损害同行的利益 C 不雇佣正在其他会计师事务所工作的注册会计师 D不以不正当手段与同行争揽业务
6.下列关于审计收费的说法中，正确的是【a, b, c】。
A 不按服务成果的大小决定收费标准 B 收费标准由省级财政部门会同物价管理部门制定 C 收费标准与服务性质、工时多少、人员级别有关 D 若因审计范围受限而无法实施必要程序，应相应降低收费
7.下列有关对会计师事务所业务承接的提法正确的有【a, c, d】。
A 会计师事务所承接新业务时必须考虑其独立性 B 会计师事务所连续接受委托时不必再考虑其独立性 C 如果某项业务需要借助所外专家的能力，则事务所也可以承接 D 如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托
8.下列说法正确的是【b, c, d】。
A 注册会计师只有在实质性测试时才能用抽样审计方法 B 注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险 C 注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作 D注册会计师必须将审计计划记录于审计工作底稿
9.在审计过程中，注册会计师应当将审计【abcd】记录于审计工作底稿。
A 计划 B 实施过程 C 结果 D 其他需要加以判断的重要事项
10.下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范的要求【abc】。
A 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务
B 注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证
C 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见
D 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密
11.注册会计师的专业胜任能力中要求注册会计师【abcd】。
A 不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验
B 在提供专业服务时，可以在特定领域利用助理人员协助其工作
C 在利用专家工作时，应对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导
D 不得提供不能胜任的专业服务
第四章 审计目标和审计证据
一、审计目标
审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。
（一）我国社会审计的总目标
社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。
（二）审计的具体目标
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。
1、被审计单位管理当局对会计报表的认定
所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。
例题推荐：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？
解答提示：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：（1）货币资金这项资产是存在的；（2）货币资金的余额为5万元；（3）所应报告的货币资金均已包括在内；（4）对这些货币资金都拥有所有权；（5）货币资金的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）。
管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：
（1）存在或发生的认定：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。（高估）
（2）完整性的认定：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。
（3）权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。
（4）估价或分摊的认定：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。
（5）表达与披露的认定。会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。
例题推荐：完整性认定是指是否将所有交易或事项都已列入会计报表，解决低估问题；存在发生认定是指资产负债表所列项目在资产负债表日是否存在，解决高估问题。如果一笔产成品发出未被记录，是违反了“存在和发生”认定，还是“完整性”认定？
解答提示：“存在和发生”主要与会计报表组成要素高估有关，“完整性”主要与会计报表要素低估有关，但他们之间相互关联，不能完全割裂开来。例如在存货监盘过程中，注册会计师可能同时获取关于存在和完整性认定的证据：在存货监盘时，注册会计师可检查附在商品上的盘点标签，检查其说明及数量是否正确，从而对存在与完整性认定做出判断；注册会计师还可检查是否所有存货项目都贴有标签，从而获取与完整性认定有关的证据。如果一笔产成品发出未被记录，可能是由于内部控制存在缺陷，将产品盗窃出去。这笔产品还记录在账上，出现存货高估问题，是多记而非漏记，主要是“存在”出现了问题，还间接涉及完整性。
例题推荐：
1．注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当【ABD】
A.检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符;
B.检查长期投资超过其净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露;
C.盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符;
D.检查一年内到期的长期债权投资项目的数额是否列入流动资产。
解答提示：盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符时为了证实投资的真实性。
2.存货盘点中的遗漏影响以下【AD】高估或低估：
A.存货；B.应收账款；C.主营业务收入；D.主营业务成本
解答提示：存货盘点影响存货和成本结转
3.下列关于存货正确截止的有【AB】
A.12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已入库，并包括在本年的实地盘点范围内；
B.如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物一般不会列入年底实地盘点范围内；
C.如果12月31日购入货物，并已包括当年实物盘点范围内。而购货发票次年1月份才到，可记入次年1月份账内；
D.如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月才收到，可记入当年12月份账内，货物不列入盘点范围
解答提示：如果12月31日购入货物，并已包括当年实物盘点范围内，应当同时暂估入账；如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月才收到，可记入当年12月份账内，货物也应当同时作为在途货物列入盘点范围。
4.以下会计处理，哪些与完整性认定有关【AD】
A.企业报表上显示主营业务收入230万元，但企业实际因在小金库藏着29万元，少计了29万元；
B.会计报表上显示主营业务收入239万元，但企业因提前确认收入多计了34万元；
C.企业因资本化和费用化的混淆，少计费用200万元；
D.企业把一部分支出发票存放起来，没有记账而导致少计费用200万元。
解答提示：完整性不仅与低估有关，最主要的是导致低估的原因不是计算或确认错误了，而是藏匿起来，AD属于这种情况，与完整性有关，BC属于因计算或确认错而导致的低估，与估计有关。
例题推荐：指出下列固定资产实质性测试所包含的管理当局的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。
解答提示：各固定资产实质性测试所包含的认定是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，包含了“存在或发生”认定和“权利与义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，包含了“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，包含了“权利与义务”和“表达与披露”认定。 (4)审查提取折旧的方法是否适当，包含了“估价与分摊”认定。
2、具体审计目标
具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：（重要，注意与管理当局认定相结合，要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标和一般审计目标对应的认定）
补充：总体合理性 ---- 具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标（目的评价重要的错报漏报），二是其他具体目标（目的收集相关证据）。
1真实性 ---- 所列余额真实。……………………存在或发生
2完整性 ---- 发生的金额均已包括。……………完整性
3所有权 ---- 所列金额确属公司所有。…………权利和义务
4估价 ---- 所列金额均经过正确估价和计算。…估价或分摊
5截止 ---- 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。…估价或分摊
6机械准确性。…………………………………………………估价或分摊
7披露----报表中适当反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露
8分类---- 所列金额的分类适当。…………………………表达与披露
2001年CPA审计简答3、表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：
（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；
（2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。
一般审计目标 应收账款相关审计目标
总体合理性 A 应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
真 实 性 B 应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报
完 整 性 C 年末销售截止是恰当的
所 有 权 D 应收账款以恰当的按客户名称予以分类
估 价 E 应收账款总额余额与各明细账余额合计一致
截 止 F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收站款
机械准确性 G 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏帐准备
披 露 H 资产负债表日，所有已纪录的应收账款存在
分 类 I 所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司
解答提示：
管理当局认定 一般审计目标 应收账款相关审计目标
总体合理性 B
存在和发生 真实性 H
完整性 完整性 F
所有权 所有权 I
估价或分摊 估价 G
估价或分摊 截止 C
估价或分摊 机械准确性 E
表达与披露 披露 A
表达与披露 分类 D
二、审计证据
审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。
（一）审计证据的分类
审计证据按照不同的分类标准，一般可以分为下列几种类型：
1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。
（2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据）
（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。
（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。
2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据
（1）基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。所以，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。
（2）辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。所以，也称旁证或佐证。
3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区别内容2证明力强弱不同。）
（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分为：a.直接递交的外部证据；b.被审单位持有并提交的外部证据；
（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。
（二）审计证据的特点
审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。充分性和适当性是审计证据的两大特点。
1、审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
2、审计证据的适当性
审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。
（1）审计证据的相关性
审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。
（2）审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说，审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行
判断： a.书面证据比口头证据可靠； b.外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠； d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠； e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。
审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
例题推荐：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在此种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据：(1)销货发票副本；(2)实物证据；(3)被审单位管理当局声明书；(4)分析性复核。
解答提示：(1)不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当内部控制制度具有严重缺陷情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认其可靠程度也是较高的。
(2)可以依赖。实物证据是审计人员亲自参与和监督盘点得到的证据。因此它的可靠程度也是较高的。
(3)不能依赖。被审计单位管理当局声明说是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制有严重缺陷的情况下他的可靠性是较低的。
(4)可以依赖。分析性复核就是通过一些趋势、比率等分析以发现会计资料中的异常变动，在内部控制具有严重缺陷的条件下这种异常波动将更为突出，从而确定审计重点。
例题推荐：分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，为什么？（1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书；（2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表
解答提示：（1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书可靠。律师声明书有被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的管理当局声明书这种内部证据可靠。
（2）审计人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据（外部证据）比经由他人转手得来的审计证据更为可靠。（内部证据）
（三）审计证据的收集、鉴定和综合
审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计证据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。
审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。审计证据的取舍标准有：（l）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
例题推荐：一、单项选择题
1.审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于（D）。
A.内部证据 B.基本证据 C.书面证据 D.环境证据
2.下列各项，不属于书面证据的是（B）。
A.销售发票 B.成本核算制度 C.会计报表 D.管理当局声明书
3.审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是（D）。
A.审计证据的真实性 B.审计证据的相关性 C.审计证据的重要性 D.取得审计证据的成本与效益
4.审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与（A）相关。
A.审计目标 B.审计范围 C.被审计单位的会计报表 D.客观事实
5.管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的（D）。
A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达和披露 D.估价和分摊
6.判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表的认定是（D）。
A.表达与披露B.估价或分摊 C.完整性 D.存在或发生
7.审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据是（D）。
A.审计目标 B.审计结论 C.审计报告 D.审计证据
8.审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合独立审计准则和【D】的规定。
A.《中国注册会计师职业道德基本准则》
B.《中国注册会计师审计质量准则》
C.《中国注册会计师后续教育准则》
D.《中华人民共和国注册会计师法》
9.“权利与义务”认定只与【A】的组成要素有关。
A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.会计报表
10.“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别主要与【B】有关。
A.会计报表要素的低估和高估
B.会计报表要素的高估和低估
C.会计报表要素的缩小错误和夸大错误
D.会计报表要素的错误、舞弊和不法行为
11.总值估价、净值估价和计算精确性是【D】认定包括的三个方面的内容。
A.存在或发生B.表达与披露C.权利和义务D.估价或分摊
12.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于【A】的认定推论得出的。
A.表达与披露B.权利和义务C.完整性D.存在或发生
13.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是【D】
A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书
14.在审计实施阶段，下列哪个审计程序或概念必须运用【B】
A.了解内部控制和符合性测试B.实质性测试C.分析性复核D.重要性
例题推荐：二、多项选择题
1. 被审计单位的会计责任包括【ABC】
A.建立、健全内部控制制度B.保护资产的安全、完整C.保证会计资料的真实、合法和完整D.确保交易循环活动的经济有效
2.审计目标的层次包括（AB）。
A.审计总目标 B.审计具体目标 C.审计局部目标 D.审计阶段目标 E.审计全部目标
3.社会审计总目标的内容包括（ABD）。
A.对审计单位会计报表的合法性表示意见 B.对审计单位会计报表的公允性表示意见 C.对审计单位会计报表的真实性表示意见 D.对审计单位会计处理方法的一贯性表示意见 E.对审计单位会计处理方法的独立性表示意见
4.审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它必须由（AC）因素来确定。
A.被审计单位管理当局对会计报表的认定 B.确认报表上所列示的余额是否真实 C.审计总目标 D.确认报表上所列示的余额是否完整 E.充分适当的证据和恰当审计意见
5.被审计单位管理当局对会计报表认定的项目主要有【ABCD】
A.存在或发生B.权利与义务C.估计或分摊D.表达与披露
6.注册会计师对审计报告的真实性、合法性负责。其中真实性主要是指【ABC】
A.审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见B.可证实性C.不偏不倚D.符合《中华人民共和国注册会计师法》
例题推荐：请予回答。
1.对于生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的（ ）认定。
A. “存在或发生” B. “完整性” C. “表达与披露” D. “估价与分摊”
解答提示：如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反存在或发生认定。
2.如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（ ）认定。
A. “估价与分摊” B. “权利与义务” C. “完整性 ”D. “存在或发生”
解答提示：不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在或发生”认定被违背。
3.在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从被审计单位获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实被审计单位管理当局对于银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实【B】认定外，能证实其余的三项认定。
A. “存在或发生” B. “完整性” C. “估价与分摊” D. “权利与义务”
解答提示：追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了存在或发生、估价与分摊认定。至于银行存款的权利与义务，那是随着存在或发生而成立的。
例题推荐：试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计方法。
解答提示：被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明，审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。
被审计单位对存货的最重要认定是：(1)存在或发生；(2)权利和义务；(3)估价或分摊。与之对应的审计目标分别是：(1)确定存货是否存在；(2)确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；(3)确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。实现上述目标应实施的最重要的审计方法分别是：(1)观察存货盘点，并进行抽点；(2)取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；(3)进行计价测试和截止测试。
例题推荐：1.能够用来直接证实被审事项的重要证据是（A）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.旁证 D.作证
2.由被审计单位以外有关方面编制并直接递交审计人员的证据是（D）。
A.主证 B.辅助证据 C.内部证据 D.外部证据
3.管理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元，这意味着管理当局作出了以下哪些认定（ABCDE）。
A.货币资金这项资产是存在的 B.货币资金的余额是3000万元 C.所应报告的货币资金均已包括在内 D.被审计单位对这些货币资金都拥有所有权 E.货币资金的使用不存在任何限制
4.管理当局对会计账项的认定可以划分为哪几类具体认定（ABCDE）。
A.存在或发生的认定 B.完整性的认定 C.权利和义务的认定 D.估价或分摊的认定 E.表达与披露的认定
5.整个审计工作的核心包括（ABC）。
A.审计证据的收集 B.审计证据的鉴定 C.审计证据的综合 D.审计证据的归纳 E.审计证据的取舍
6.高估资产会直接影响到的会计报表认定有（AD）。
A.存在或发生 B.完整性 C.权利和义务 D.估价或分摊 E.表达或披露
7.审计证据按其形式可以分为（BCDE）。A.测试证据 B.实物证据 C.书面证据 D.口头证据 E.环境证据
8.下列属于外部书面证据的有（ABCD）。
A.注册会计师编制的有关计算表 B.银行对账单 C.应收账款函证回函 D. 购货发票
9.会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（BCD）。
A.高效优质地为被审计单位服务 B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 C.对在执业过程中获取的商业秘密保密 D.确保审计收费合理性
10.应收账款函证回函属于（C）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.外部证据 D.内部证据
11.下列属于内部证据的是（B）。
A.银行对账单 B.销货发票 C.购货发票 D.外部证据
12.由被审计单位内部机构或职员编制的证据是（C）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.内部证据 D.外部证据
13. 将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起的行为属于审计证据的（D）。
A.收集 B.鉴定 C.分析 D.综合
14.审计证据与审计目标相关联的性质是（B）。
A.可靠性 B.相关性 C.充分性 D.适当性
15.审计证据应能如实地反映客观事实的性质是（C）。
A.客观性 B.实在性 C.可靠性 D.真实性
16.审计人员对收集的审计证据的真实性、相关性和重要性进行考察的是审计证据的（B）阶段。
A.收集 B.鉴定 C.综合 D.分析
17.按照审计证据的形式，审计证据可以分为哪几类（ABCD）。
A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 E.基本证据
18.按照审计证据的证明力，可将审计证据分为哪几类（AB）。
A.基本证据 B.辅助证据 C.外部证据 D.内部证据 E.实物证据
19.下列审计证据中，哪些属于基本证据（ABCD）。
A.应收账款函证回函 B.证券公司的结算证明 C.审计人员所做的询问笔录 D.银行对账单 E.购货发票
20.下列属于被审单位内部的审计证据的是（BCDE）。
A.购货发票 B.销货发票 C.收料单 D.会计分录 E.管理当局声明书
21.审计证据的特点是（ABDE）。
A.充分性 B.适当性 C.独立性 D.相关性 E.可靠性
22.判断审计证据数量多少的因素包括（ABCDE）。
A.具体审计项目的审计风险 B.具体审计项目的重要性 C.审计人员和助理人员的审计经验 D.审计中是否发现错弊 E.审计证据的类型与获取途径
23.审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据哪些方面的鉴定（ACD）。
A.真实性 B.及时性 C.相关性 D.重要性 E.典型性
24.审计证据的取舍标准有（AB）。
A.金额的大小 B.问题性质的严重程度 C.审计材料的可靠性 D.审计证据的相关性 E.审计证据的适当性
25.在审计证据中，可以做为可靠证据的线索，具有一定旁证作用的是（B）。
A.书面证据 B.口头证据 C.实物证据 D.环境证据
26.被审计单位管理人员的素质，内部控制情况等属于（C）。
A.实物证据 B.书面证据 C.环境证据 D.口头证据
第五章 审计方法
一、审计方法的意义及其选用的原则
（一）审计方法的意义
审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。
（二）审计方法的选用原则
1、应与审计的特定目的相适应
2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
3、应与审计主体的性质和任务相适应
4、应与审计方式或审计工作的地点相适应
二、审计的一般方法
目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。
（一）顺查法与逆查法
审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。
1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。
优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。
2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。
（二）详查法与抽样法
审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。
1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。
优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。
2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。
优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。
样本选取的方法有很多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。
（1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。
（2）判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。
对于选样的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。
优点是简便、灵活，适用范围较广，各类审计都可适用，是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。
（3）随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。
特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。
随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。
A.简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。
B.系统随机选样也称等距随机选样。此法首先根据总体量与样本规模计算出选样间隔数（或等距数）。而后，在第一个间隔内选取随机起始点。以后，在每一个选样间隔内，依次序、同比例地抽取样本项目。
C.分组随机选样也称分层随机选样。
D.整群随机选样也称整体随机选样。
上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选洋法根据随机原则抽取样本，不受审计人员的主观意识和偏见的影响，这是它的优点。缺点是有一定的机遇性，容易使审计结果失误，影响审计工作质量。
三、审计的技术方法（重点）
审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。
（一）检查
检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。
1、会计记录和书面文件的审阅
具体来说包括以下几方面：
（1）会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。
（2）账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。
(3)报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。审阅时应注意：（了解）
(4)其他记录的审阅。
2、会计记录的核对
通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：（1）账表核对。（2）账账核对。（3）账证核对。（4）账实核对。
（二）监盘
监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。
盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。
一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。对于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并根据盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。
（三）观察
观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。
（四）查询及函证
查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。
（五）计算
计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及有关计算公式的运用结果等。
（六）分析性复核
分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法。
对分析性复核有关知识的拓展和延伸
（一）理论部分
1.分析性复核技术方法(程序)在会计报表审计中的用途：（1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。(必须)（2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试方法，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。(可以灵活选择)（3）在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。(必须)————该部分知识教材有有明确表达，最好记住。
2.固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。
分析性复核的具体运用——————理解
分析性复核 可能发现的错误 认定种类
1、计算固定资产的原值与本期产品的比率 发现闲置的固定资产或已减少但未在帐上注销的固定资产 存在或发生
估价或分摊
2、比较本期各月之间、本期与上期之间的修理及维护费用 发现资本性支出和收益性支出区分上的错误 估价或分摊
3、计算投资收益占利润总额的比例 判断被审计单位在多大程度依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性，
4、将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析 发现投资收益是否存在虚报 估价或分摊
5、分析本期重要产品的毛利率，分析与上期重要产品的毛利率变化情况 发现虚报收入或少计成本而导致的收入或成本不配比 估价或分摊
6、了解有关预付账款的支付惯例以及回收货物的平均天数，并分析预付账款的账龄 发现是否存在不符合预付账款性质的预付账款 存在或发生
估价或分摊
7、分析长期挂账的应付账款 发现被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 完整性
8、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失相比较 发现被审计单位是否计提足额的跌价准备 估价或分摊
例题推荐：1996年，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：(1)将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；(2)通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权2.7亿元；(3)向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入；(4)将收到合作者的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入；(5)从北京市富强新技术开发公司取得的厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加，使其利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。面对这些人为的利润调整，承担琼民源1996年度会计报表审计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响，中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚。
解答提示： CPA在会计报表审计中如果不重视运用分析性程序，无疑等于盲人摸象，容易得出片面甚至是错误的审计结论，招致更大的审计风险。
在审计实务中，CPA在审计会计报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在计划阶段，CPA使用分析性程序的主要目的是，为了使CPA对被审计单位的经营情况获取更好的了解和确认资料间的异常关系和意外波动，以便找出存在潜在错报的风险领域。在琼民源审计案例中，如果审计人员能够在计划阶段充分运用分析性程序，从对报表利润的趋势分析，就不难看出琼民源利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股这些异常增长的风险指向；从对报表利润的结构分析，就不难发现琼民源利润总额是主营业务收入的34倍，琼民源的利润增长点不在于主营业务收入。根据这些分析结果，CPA可以在制定审计计划时重点设计针对性的审计程序，查出问题之所在，减少审计风险。在审计报告阶段，CPA应当对被审计会计报表的整体合理性做出最后复核。在琼民源审计案例中，即使审计人员在制定计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据；但如果在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，必然会发现报表利润的异常变动，这些异常会引导复核人员指导外勤审计人员执行追加审计程序以证实疑虑，补充获取充分、适当的审计证据，提请被审计单位调整或出具否定意见的审计报告。这样，中华会计师事务所也就能够避免因出具含有严重虚假内容的审计报告而带来的灭顶之灾。
例题推荐：注册会计师李浩是华兴公司2001年度会计报表审计的主审会计师，当他对华兴公司的会计报表进行分析性复核时，发现华兴公司所属的发达部、凯歌部、广电一部、广电二部和牡丹部等五个经营部上报的“利润总额”本年数均为零，觉得事情蹊跷，于是，他分析了五个经营部历年经营情况以及市场中其他同类型经营部的一般利润水平，认为五个经营部上报的利润可能是虚假的，就指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的本年利润实施重点审计，经外勤注册会计师的重点取证，发现五个经营部经营亏损挂账2764万元。
解答提示：分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。因此，在审计实务中，分析性程序可以直接作为实质性测试和程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据，但分析性程序取得的证据不可能构成直接证据或基本证据，需要CPA实施其他实质性测试程序对分析性程序得出的结果加以印证，这也就是说，如果CPA仅仅机械地执行比率或趋势分析，不重视分析结果，不通过检查、函证、监盘、计算等实质性测试程序取得基础证据对分析性程序得出的结果加以证实或排除，分析性程序就无法发挥作用，审计风险也不会减少。该案例中，注册会计师李浩通过分析性程序发现发达部等五个经营部利润为零存在疑点，循着这一线索，对五个经营部的本年利润实施重点审计，发现了华兴公司利用经营部调整利润、隐瞒亏损的事实。如果李浩运用分析性发现疑问后，不实施其他实质性测试取得证据加以证实，审计风险会仍然存在。
补充强调（不属于超纲）：审计技术方法与审计证据认定的关系
1、在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师将使用各种审计技术方法来获取各类审计证据。审计技术方法同审计证据并不是一一对应关系。通常一种审计技术方法可产生多种审计证据，而要获得某类证据，也可选用多种审计技术方法。
2、审计技术方法与审计证据的关系：（1）获取实物证据的技术方法主要是监盘和观察。（2）获取环境证据的技术方法主要是观察和分析性复核。（3）获取书面证据的技术方法主要是分析性复核、计算、检查、函证。（4）获取口头证据的技术方法主要是查询。
3、审计技术方法与认定的关系
审计技术方法（举例） 认定
盘点库存现金 现金存在与估价认定
观察被审计单位盘点存货 存货存在、完整性与估价认定
观察存货内部控制的执行情况 存货的所有权认定
分析行业成本数据变化趋势 成本发生、完整性及估价与分摊(分配)认定
比较实际销售与销售预算 销售存在、完整性与估价认定
重新计算折旧 折旧估价认定
检查银行对账单 银行存款存在、权利与估价认定
向债务人函证应收款余额 应收款存在、权利与估价认定
向管理当局询问存货过时情况 存货估价认定
四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系
在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采用检查、函证和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工作的效果和效率。
㊣自考名师王学军例题推荐：在教学中经常有学员要求对审计证据、审计技术方法、管理当局认定、审计目标之间的联系进行归纳总结。下面是我的总结归纳。
在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采用检查、函证和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工作的效果和效率。
㊣自考名师王学军例题推荐：在教学中经常有学员要求对审计证据、审计技术方法、管理当局认定、审计目标之间的联系进行归纳总结。下面是我的总结归纳。
审计证据 获取的方法 （审计程序） 管理当局认定 实现的审计目标 作用 备注
实物证据 监盘、观察 存在或发生、完整性、估价或分摊 真实性、完整性、估价、截止 不能完全证明所有权归被审单位所有，也不能完全证明其计价正确。 对所有权及价值估价另行审计
书面证据 检查、函证、计算、分析性复核 全部认定 全部审计目标 证据来源渠道不同，其证明力也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性 外部如应收帐款回函、律师与专家的证明函件，内部如银行对帐单及调节表、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支票等
口头证据 查询 全部认定 除机械准确性外的全部目标 其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。
环境证据 观察、分析性复核 略 总体合理性 属于间接证据，不能直接得出结论。但会影响获取证据的数量。 包括①有关内控情况；②被审计单位管理人员的素质；③各种管理条件和管理水平
实物证据 监盘、观察 存在或发生、完整性、估价或分摊 真实性、完整性、估价、截止 不能完全证明所有权归被审单位所有，也不能完全证明其计价正确。 对所有权及价值估价另行审计
书面证据 检查、函证、计算、分析性复核 全部认定 全部审计目标 证据来源渠道不同，其证明力也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性 外部如应收帐款回函、律师与专家的证明函件，内部如银行对帐单及调节表、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支票等
口头证据 查询 全部认定 除机械准确性外的全部目标 其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。
环境证据 观察、分析性复核 略 总体合理性 属于间接证据，不能直接得出结论。但会影响获取证据的数量。 包括①有关内控情况；②被审计单位管理人员的素质；③各种管理条件和管理水平
例题推荐：在历年辅导时，都有学生对审计抽样的含义提出问题，这里进一步作出说明。有些内容教材根本没有涉及，但是自考试卷却曾经考核过。
解答提示：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样对符合性测试(控制测试)和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复核程序(一定要死记硬背)。抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。
解答提示：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样对符合性测试(控制测试)和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复核程序(一定要死记硬背)。抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。
例题推荐：分辨认定和目标
认定 认定性质 与报表的关系 一般审计目标 一般审计目标定义
存在或发生 各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生 与会计报表组成要素的高估有关 真实性 所列余额真实
完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入 与会计报表组成要素的低估有关 完整性 发生的金额均已包括
权利和义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务 只与资产负债表的组成要素有关 所有权 所列金额确属公司所有或所列负债均属公司义务
估价或分摊 各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确 包括对会计报表的四方面认定：总值估价、净值估价、计算精确性以及管理当局会计估计的合理性 估价、截止和机械准确性 估价是指所列金额均经正确估价和计量，截止是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间；机械准确性是指有关账表资料、数字、计算加总及勾稽关系的正确性。
表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露 在会计报表上，管理当局认定所有内容都表达适当，且披露充分。 披露、分类 披露是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应披露要求；分类是指所列金额的分类恰当。
总体合理性 利用所掌握的全部信息，评价某账户余额的合理性，帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。
例题推荐：下列认定中，与损益表组成要素无关的是（B）
A、存在或发生B、权利和义务 C、估价或分摊 D、表达与披露
㊣自考名师王学军例题推荐：甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（C）
A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性
㊣自考名师王学军例题推荐：（多选题）注册会计师在审计股份公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ACD）
A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确。
B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。
C、年末采购，销售截止是恰当的。
D、存货项目余额与其各项相关总账余额数字一致。
例题推荐：根据认定和审计目标的相互关系，列示出以下各项表述对应的被审计单位管理当局认定及其相关审计目标，填入下表。
认定 认定性质 与报表的关系 一般审计目标 一般审计目标定义
存在或发生 各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生 与会计报表组成要素的高估有关 真实性 所列余额真实
完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入 与会计报表组成要素的低估有关 完整性 发生的金额均已包括
权利和义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务 只与资产负债表的组成要素有关 所有权 所列金额确属公司所有或所列负债均属公司义务
估价或分摊 各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确 包括对会计报表的四方面认定：总值估价、净值估价、计算精确性以及管理当局会计估计的合理性 估价、截止和机械准确性 估价是指所列金额均经正确估价和计量，截止是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间；机械准确性是指有关账表资料、数字、计算加总及勾稽关系的正确性。
表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露 在会计报表上，管理当局认定所有内容都表达适当，且披露充分。 披露、分类 披露是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应披露要求；分类是指所列金额的分类恰当。
总体合理性 利用所掌握的全部信息，评价某账户余额的合理性，帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。
例题推荐：下列认定中，与损益表组成要素无关的是（B）
A、存在或发生B、权利和义务 C、估价或分摊 D、表达与披露
㊣自考名师王学军例题推荐：甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（C）
A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性
㊣自考名师王学军例题推荐：（多选题）注册会计师在审计股份公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ACD）
A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确。
B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。
C、年末采购，销售截止是恰当的。
D、存货项目余额与其各项相关总账余额数字一致。
例题推荐：根据认定和审计目标的相互关系，列示出以下各项表述对应的被审计单位管理当局认定及其相关审计目标，填入下表。
事项 管理当局认定 相关审计目标
1、年前开出的支票均在年前入账 估价与分摊 截止
2、待摊费用摊销的期限不适当 估价与分摊 估价
3、已列入存货盘点表的委托代销商品可能不存在 存在或发生 真实性
4、期末存货的盘点可能存在较大差错 存在或发生、估价与分摊 真实性，估价
5、当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值 估价与分摊 估价
6、存货已抵押但没有作揭示 表达与披露 披露
7、可能存在未入账的应付账款 完整性 完整性
例题推荐：选择题
1、审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的【D】程序。
A、函证B、顺查C、逆查D、分析性复核
2、在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是【B】。
A、属性抽样B、变量抽样C、固定样本量抽样D、发现抽样
3、在控制测试中通常采用的审计抽样方法是【A】。
A、属性抽样B、变量抽样C、差额估计抽样D、比率估计抽样
4、在实质性测试中运用审计抽样，可以帮助注册会计师量化【C】。
A、审计风险B、固有风险C、检查风险D、控制风险
5、注册会计师采用系统选择法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编
号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为【B】号。
A、155 B、195 C、200 D、235
6、审计抽样通常不适用于【C】审计程序。
A、观察、函证和计算B、检查、观察和询问C、观察、询问和分析性复核D、盘点、计算和询问
7、审计抽样通常不应用于【BD】。
A、顺查B、观察C、函证D、询问
例题推荐：一、单项选择题
1.审计的方法很多，目前我国常用的有（B）。
A.顺查法与逆查法 B.一般方法和技术方法 C.详查和抽样 D.查询与函证
2.审计方法的选用，一般在重大问题的审计中可采用的方法有（C）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D.抽样法
3.按照会计业务处理程序进行审计方法有（A）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D抽样法
4.核对借方余额合计和贷方余额合计是否相符是会计记录核对的哪种（B）。
A.账表核对 B.账账核对 C.账证核对 D.账实核对
5.选样方法，其中一种具有的优点是简便、灵活、使用范围较广是指哪种（C）。
A.任意选样 B.随机选样 C.判断选样 D.编号选样
6.查询法在就地审计的方式下，可以采用的方法有（C）。
A.监盘 B.函证 C.口头询问 D.分析性复核
7.计算中，特别对帐薄中要必须重算的数是指（D）。
A.小计和合计数 B.合计和余额数 C.总计和比率数 D.承前和续后的合计数
8.对于贵重物品的盘点时，还要结合运用一般方法中的审计方法可采用（A）。
A.详查法 B.顺查法 C.抽样法 D.逆查法
9.经济效益审计的审计范围是局部审计，它一般采用的审计方法是（D）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D.抽样法
10.国家审计机关和社会审计组织所进行的审计为（B）。
A.内部审计 B.外部审计 C.局部审计 D.全部审计
11.由审计机关派遣审计人员到被审计单位进行的审计为（B）。
A.报送审计 B.就地审计 C.外部审计 D.局部审计
12.随机选样抽取其样本项目为15、25、35、45、……这种选样方法是（B）。
A.简单随机选样 B.系统随机选样 C.编号选样法 D.随机数表法
13.报表金额是否与总账和明细账的金额相符是会计记录核对的哪种核对（A）。
A.账表核对 B.实存数 C.总账 D.日记账的记录
14.下列各项中不需要审计人员实施监盘程序的是（C）。
A.现金 B.有价证券 C.销售发票 D.应收票据
15.在每次会计报表审计中均必须执行的程序不包括（D）。
A.监盘 B.分析性复核 C.实质性测试 D.符合性测试
16.与分析性复核方法最相关的认定是（D）。
A.存在或发生 B.完整性 C.权利或义务 D.估价与分摊
17.对于专案审计，为保证审计质量一般可以采用哪种审计方法（C）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D.抽样法
18.按审计工作进行时间分类中的事前审计一般可采用（C）审计方法适宜。
A.检查法 B.查询与函证 C.分析性复核 D.观察
例题推荐：二、多项选择题
1.下列审计方法中属审计技术方法的是（CDE）。
A.详查法 B.抽查法 C.检查法 D.观察法 E.计算法
2.按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系所采用的审计方法是（AC）。
A.顺查法 B.详查法 C.逆查法 D.抽样法 E.检查法
3.抽样审计的优点是（ABCD）。
A.节省审计的时间和人力 B.提高审计工作效率 C.减少审计的工作量 D.降低审计成本 E.简便易行
例题推荐：
1.判断选样法的优点是（ABC）。
A.简便 B.灵活 C.使用范围广 D.范围的科学性 E.节省时间和人力
2.抽样法是被审单位一定时期内的会计资料抽出其中一部分进行审查，会计资料包括（ABC）。
A.凭证 B.帐薄 C.报表 D.其他各种书面材料 E.记账凭证上所编制的分路
3.监盘是审计人员到被审计单位现场对哪些资产的盘点（ABC）。
A.现金 B.有价证券 C.实物资产 D.在产品 E.流动资产
4.会计帐薄审阅的重点是（BC）。
A.总账 B.日记账 C.明细账 D.辅助账 E.备查账
5.报表的审阅，一般重点审阅的为（ABC）。
A.资产负债表 B.损益表 C.现金流量表 D.报表的附注说明 E不负债及所有者权益总额
6.财经法纪审计是专案审计，它的审计方法一般采用（CE）。
A.顺查法 B.详查法 C.查询及函证 D.检查法 E.分析性复核
7.财务审计，它审计的范围比较广，采用的审计方法一般是（AC）。
A.详查法 B.顺查法 C.抽查法 D.逆查法 E.检查法
8.逆查法是按照会计业务处理的相反程序进行的审查方法，它优点是（ABC）。
A.节省审计时间和人力 B不提高审计工作效率 C.降低审计成本 D.简便、灵活 E.使用范围较广
第六章 内部控制制度及其评审
一、内部控制制度的意义和作用
（一）意义
（二）作用
（三）目标及其固有局限
目标：1、保证业务活动按照适当的授权进行（授权）；2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求（核算）；3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权（限制接近）；4、保证帐面资产与实存资产定期核对相符（账实相符）。
固有局限：（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。（3）即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。（4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。（5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。（6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。对被审计单位内部控制的了解和符合性测试，并非会计报表审计工作的全部内容。
二、内部控制制度的基本内容
补充：内部控制三大要素(简单了解，2005自考北京卷已经涉及，教材根本没有)
内部控制三大要素一、控制环境：所谓控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。包括:1.经营管理的观念、方式和风格：管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。2.组织结构：组织结构是指公司计划、协调和控制经营活动的整体框架。3.董事会：董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。4.授权和分配责任的方法。5.管理控制方法。6.内部审计。7.人事政策和实务。8.外部影响
内部控制三大要素二、会计系统：指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能做到以下几点：（1）确认并记录所有真实的交易；（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；（3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；（5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。
内部控制三大要素三、控制程序：控制程序是内部控制的第三要素。
控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序包括五类：交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、内部稽核。(重点了解，自考教材87页的内部会计控制其实大致相当于这里的控制程序，下面回到教材原文)
（一）内部会计控制
1.授权控制（交易授权）：涉及内控目标的授权
交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。交易授权程序通常与"存在或发生"认定，及某些"估价或分摊"认定的控制风险相关。内部控制缺陷：不经授权或越权处理非常规交易.
2.职责分工控制（职责划分）：涉及内控目标的四个部分
这一类控制程序是指对某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误与舞弊行为。
职责划分控制程序与"存在或发生"、"估价或分摊"、"完整性"三种认定的控制风险相关。内部控制缺陷：不相容的职责有一个人或一个部门负责.
3.会计记录控制（凭证与记录控制）：涉及内控目标的核算
凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。
凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：（1）适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录，同"存在或发生"认定有关。（2）使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同"完整性"认定有关。（3）原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录的金额，直接和"估价或分摊"认定相关。内部控制缺陷：常见凭证没有预先连续编号.
4.资产接触与记录使用的控制(接近控制)：涉及内控目标的限制接近
资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。接近控制程序同降低"存在或发生""完整性""估价或分摊"认定的控制风险相关。
5.内部审计
区别在于审计准则中第5点是独立稽核：涉及内控目标的帐实核对。独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。控制程序主要影响："存在或发生"、"完整性"和"估价或分摊"认定。
（二）内部管理控制
三、内部控制制度的描述
（一）意义
（二）描述的方法
（三）描述的步骤
四、内部控制制度的评审
（一）目的
（二）内容
（三）符合性测试
（四）再次评价
例题推荐：1.被审计单位内部控制包括控制环境、控制程序和【A】。
A.会计系统B.会计制度C.会计核算系统D.会计政策
2.注册会计师只应关注会计与内部控制系统中与【B】相关的那些政策和程序。
A.管理目标B.会计报表认定C.交易轨迹D.投资与理财循环
3. 可以不进行符合性测试的情况有【ABCD】。
A.企业规模小B.相关内部控制不存在
C.内部控制存在，但执行无效
D.符合性测试结果不能减少实质性测试的工作量
4.控制环境的组成因素包括【CD】。
A.适当授权B.责任分工C.组织结构D.管理控制方法
5.内部控制的固有限制有【ABCD】
A.设计和运行受制于成本与效益原则
B.一般仅为常规业务活动而设计的
C.有关人员内外勾结、内外串通而失效
D.执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效
例题推荐：某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：
（1）会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。
（2）材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30％，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记人正常材料耗费。
（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。
要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。
解答提示：（1）财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度。单位负责人直系亲属（包括配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。
（2）出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。
（3）支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
（4）原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。
（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。
例题推荐：一、单项选择题
1.小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该（D）。
A.增加符合性测试，增加实质性测试 B.减少符合性测试，减少实质性测试 C.增加符合性测试，减少实质性测试 D.减少符合性测试，增加实质性测试
2.按照内部控制的要求，审计人员对有关业务重做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制制度，这种方法称为（B）。
A.追踪法 B.实验法 C.观察法 D.判断法
3.一般情况下，符合性测试的范围和数量取决于（C）。
A.被审计单位规模大小 B.审计收费的高低 C.对内部控制的初步评价结果 D.审计时间的长短
4.下列业务中，不属于不相容职务的是（D）。
A.授权业务与执行业务 B.记录业务与审核业务 C.记录资产与保管资产 D.授权业务与审核业务
5.建立和健全内部控制制度是哪个部门的责任（C）。
A.审计机关 B.上级主管部门 C.被审计单位管理当局 D.会计部门
6.内部控制一般针对哪种业务进行控制（A）。
A.常规业务 B.重要业务 C.特殊业务 D.偶发业务
7.世界各国审计表述内部控制制度时普遍采用的方法有（C）。
A.文字说明法 B.调查表法 C.流程图描述法 D.抽样法
8.符合性测试一般采用的方法是（B）。
A.追踪法 B.抽样法 C.实验法 D.观察法
9.下列哪一项为内部控制制度要达到的作用（B）。
A.保证会计数据的准确性和可靠性 B.保证会计及其他信息资料的真实可靠 C.保证账面资产与实物的定期核对相符 D.保证对资产和记录的接触、处理据经适当授权
10.对描述的结果进行复核的目的的是（B）。
A.确定内部控制制度的有效性 B.保证内部控制制度描述的正确性 C.确定内部控制制度的合理性 D.确定内部控制制度执行的准确性
11.下列方法不使用于符合性测试的是（B）。
A.追踪法 B.计算法 C.实验法 D.观察法
12.符合性测试的范围和数量取决于（B）。
A.被审单位内控系统健全 B.内部控制的初步评价结果 C.审计人员的经验判断 D.审计证据的数量和质量
例题推荐：二、多项选择题
1.审计人员评审内部控制的最终目的，在于确定被审计单位内部控制的（BC）。
A.科学性 B.健全性 C.有效性 D.先进性
2.内部控制制度按其控制的范围和控制的手段可以划分为（AC）。
A.内部会计控制 B.外部会计控制 C.内部管理控制 D.外部管理控制 E.计划控制制度
3.下列选项中，关于文字说明法表述正确的是（ACD）。
A.可以对调查对象做出比较深入和具体的描述 B.不可以描述内部控制制度中的任何特殊情况 C.可以描述内部控制制度中的任何特殊情况 D.对业务处理流程及其控制反映不够直观 E.适合用于各种企业的内部控制制度
4.内部控制制度描述的作用在于（ABD）。
A.全面反映企业内部控制的状况 B.便于评价和判断企业业务处理过程是否合理、健全 C.便于审计人员进行实质性测试 D.便于企业工作人员更好地执行各自工作 E.便于企业内部控制制度处于良好状况
5.内部控制制度的基本描述方法有（ABC）。
A.文字说明法 B.调查表法 C.流程图描述法 D.抽样法 E.分析性复核法
6.内部会计控制制度的作用有哪些（ABCDE）。
A.保护资产的安全和完整 B.保证会计及其他信息的真实可靠 C.保证业务活动按照适当的授权进行 D.提高业务处理的工作效率 E.有利于实现国家对企业的宏观控制
7. 下列选项中，关于流程图的描述正确的有（ABD）。
A.流程图绘制有直式流程图和横式流程图两种基本方式 B.直式流程图图式易于理解，但较难反映各部门的相互关系 C.横式流程图图式完整反映各部门联系，尤其在业务内容较为复杂情况下，更显现出它的优势 D.横式流程图中，凭证、单据等文件只出现一次，画面简洁 E.流程图描述法不是国际审计界描述内部控制制度普遍采用的方法
8.企业内部控制一般应实现的目标有（ABCD）。
A.保证业务活动按照适当的授权进行 B.保证所有的交易和事项以正确的金额，恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求 C.保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权 D.保证账面资产与实物资产的定期核对相符 E.保证提高企业业务处理的工作效率
9.内部控制的固有限制，包括（ACE）。
A.内部控制的设计和运行受制于成本与效益的原则 B.内部控制一般仅针对非常规业务进行控制 C.内部控制可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失败 D.内部控制可能因为审计人员的评价而改变或失败 E.内部控制可能因为经营环境，业务性质的改变而削弱或失效
10.内部会计控制的方法一般包括（ABCDE）。
A.授权控制 B.职责分工控制 C.会计记录控制 D.内部审计控制 E.资产接触与记录使用的控制
11.下列选项中，关于描述内部控制制度的表述正确的是（BCD）。
A.描述内部控制制度可以按照各个业务既可以单独使用，又可相互结合使用 B.三种描述方法既可以单独使用，又可相互结合使用 C.描述时可以舍去内部控制制度中的次要环节 D.要正确描述内部控制制度，必须先了解企业内部控制 E.对个性特征差异较大的业务，也可以合并一起加以描述
12.内部控制制度评审的目的主要有（AD）。
A.健全内部控制、改善管理 B.保证内部控制描述的正确性 C.为符合性测试寻找评价依据 D.确定审计的重点和抽样的规模 E.防止差错和舞弊的发生
13.内部控制制度中，哪些不相容的职责必须分离（ADE）。
A.授权与执行分离 B.执行清查分离 C.保管与审核分离 D.记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必须进行分离 E.执行与审核分离
14. 下列选项中，关于调查表法表述正确的是（ADE）。
A.利用内部控制调查表对内部控制进行记录和描绘的方法 B.调查表法一般用于内部控制程序比较简单，比较容易描述的小企业 C.调查表法无法反映出内部控制制度中的任何特殊情况 D.调查表法无法反映出内部控制的具体情况和存在的问题的轻重程度 E.编制调查表省时省力
15.会计记录控制的措施和方法包括（ABD）。
A.原始凭证必须经过专人审核 B.记账凭证的内容必须与原始凭证的内容一致 C.凭证必须连续编号，空白凭证不必须编号 D.建立定期的复核制度 E.只有总账和明细账可以不按凭证传递程序办理，其他凭证必须建立完善的传递持续
例题推荐：
1.内部控制制度的评审内容主要包括（AC）。
A.内部控制制度的了解和描述 B.内部控制制度的结果进行复核 C.内部控制制度的初步评价 D.对内部控制制度健全的实行符合测试 E.对内部控制制度合理的进行实质性测试
2.内部控制制度的初步评价主要包括对其什么属性的评价（BC）。
A.合法性 B.合理性 C.健全性 D.有效性 E.科学性
3.评价内部控制制度的健全性主要包括（BC）。
A.对所有的业务建立了必要的控制 B.关键部位上建立了强有力的控制措施 C.对存在的薄弱环节采取了补充控制 D.对会产生严重后果的控制弱点有补救措施 E.对内部控制的强点有理想的控制模式
4.评价内部控制制度的合理性主要包括（ABCD）。
A.考虑控制的布局是否合理 B.有无将一般控制点误作为关键控制部位 C.控制职能是否划分清楚 D.人员间的分工和牵制是否恰当 E.控制强点或控制弱点的控制措施合理
5.符合性测试的内容包括（AB）。
A.内部控制设计健全性和合理性的测试 B.内部控制执行有效的测试 C.内部控制初步评价结果的测试 D.内部控制系统可信赖程度的测试 E.内部控制系统可靠性的测试
6.进行符合性测试一般可采用的方法（ACD）。
A.追踪法 B.调查表法 C.实验法 D.观察法 E.计算法
7.内部控制的描述基本经过哪几个步骤（ABD）。
A.了解内部控制制度 B.描述内部控制制度 C.评价内部控制制度 D.对描述的结果进行复核制度 E.对描述的结果进行修正制度
第七章 审计流程
一、审计流程的意义
（一）概述
审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。
（二）制度基础审计的流程
1、确定审计的目标
2、了解内部控制制度，并予以描述
3、内部控制制度的初步评价
4、符合性测试
5、符合性测试结果的评价
6、实质性测试
7、实质性测试结果的评价
8、撰写审计报告
优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依赖对内部控制的审计。
二、准备阶段
（一）了解被审计单位的基本情况
了解被审计单位的哪些情况 1、业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；2、经营情况和经营风险；3、组织结构和内部控制情况；4、关联方及交易情况；5、以前年度接受审计的情况；6、其他
常用方法 1、查阅去年的审计工作底稿；2、查阅行业业务经营资料。3、查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。4、参观被审单位现场。5、询问内审人员和管理当局。
（二）签订审计业务约定书
审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。
⑴签约双方的名称；
⑵委托目的；
⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间
⑷会计责任与审计责任
⑸签约双方的义务；
委托人应当履行的主要义务包括：①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用。
会计师事务所应当履行的主要义务包括：①按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。
⑺审计收费；
⑻违约责任；
⑼应当约定的其他事项。
(三)初步评价被审计单位的内部控制制度
初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。
（四）确定重要性
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（计划阶段）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。
自考教材对重要性介绍非常简略，但是考试时候经常涉及超纲内容，而且与审计报告的关系非常密切，这里进行必要拓展。
概念
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。注意：1、重要性概念是针对会计报表使用决策而言的；2、重要性的判断离不开特定的环境；3、重要性与可容忍误差之间的关系：实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
重要性的运用
1、一般要求：对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。其运用的一般要求可从以下方面理解：①对重要性的评估需要运用专业判断。②重要性原则的两个目的：注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。③运用重要性原则的两个阶段：注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。
2、确定重要性水平的两个方面的考虑：金额和性质的考虑。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：①涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。②可能引起履行合同义务的错报或漏报。③影响收益趋势的错报或漏报。④不期望出现的错报或漏报。
3、两个层次重要性的考虑
注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：①会计报表层次；确定方法：固定比率法和变动比率法。②账户和交易层次。确定方法：分配方法和不分配方法。
4、重要性与审计风险之间的关系
注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。①注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。②重要性与审计风险之间成反向关系。③注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
编制审计计划时对重要性的评估
重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。重要性水平与审计证据之间成反向关系(审计证据、审计风险、审计重要性两两反向)
(一)会计报表层次重要性水平的确定
1、方法：固定比率法、变动比率法两种
2、判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等
3、选取：同一期间的报表，取重要性水平最低的作为会计报表层次的重要性水平。
(二)账户或交易层次的重要性水平
注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为"可容忍误差"。对于易出错的项目，可确定较高的重要性水平；对于重要项目或不期望出现错误的项目，从严制定重要性水平。
评价审计结果时对重要性的考虑
（一）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。
（二）注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。
（三）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
（四）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。
在审计各阶段对重要性水平的运用
运用 实质
审计计划阶段 初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量 重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度
审计实施阶段 如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用下列方法控制审计风险至可接受水平
1、扩大控制测试，以降低对控制风险初步判断水平
2、修改实质性测试的性质、时间、范围，以将检查风险降低至可接受水平
审计报告阶段 如果评价审计结果的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，CPA应重新评估所执行的审计程序是否充分
（1）超过；（2）接近 重要性水平被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志
例题推荐：对于重要性确定与运用，一直是会计师事务所的难题，请代为判断（）
1.重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。
解答提示：对。重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。
2.在评价审计结果时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。
解答提示：错。在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。
3.重要性水平为2000元所需要的审计证据比重要性水平为4000元所需要的审计证据多。
解答提示：对。重要性与审计证据成反向关系
4.如果会计报表层次的重要性水平为100万元，而各账户和各类交易根据其性质和错报的可能性可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要发现账户或交易的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项汇总表，把未调整的错报与100万元对比，如果超过，也建议被审计单位调整。
解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账户和交易的重要性相比，决定是否调整；未调整事项汇总起来与报表层次的重要性相比，决定是否调整。
（五）分析审计风险
1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。
（1）固有风险：IR
a.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；
b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。
（2）控制风险：CR
a.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；
b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。
（3）检查风险：DR
a.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；
b. 性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。
审计风险有关知识的拓展
审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。
控制风险：即内控失败。
检查风险：即查不出错误
注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量成反向变动关系。
检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系
实质性测试
可接受的检查风险 性质 时间 范围
高 分析性复核和交易测试 日前审计为主 较小样本，较少证据
中 分析性复核和交易测试、余额测试结合运用 日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本、适量证据
低 余额测试为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本、较多证据
如果经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，应当视其对会计报表影响的严重程度发表保留意见或无法表示意见。因为这说明了审计范围受到了限制。
例题推荐：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的风险水平：
风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四
可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%
固有风险 100% 80% 100% 80%
控制风险 100% 50% 100% 50%
（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是什么？
（2）那种情况需要审计人员获取最多的审计证据？为什么？
例题推荐：（1）审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
情况一：检查风险水平=4%/（100%*100%）=4%
情况二：检查风险水平=4%/（80%*50%）=10%
情况三：检查风险水平=2%/（100%*100%）=2%
情况四：检查风险水平=2%/（80%*50%）=5%
（2）第三种情况需要审计人员获取最多的审计证据，因为检查风险越低，要求执行的审计程序越详细，应需要较大样本、较多证据，所以检查风险控制在2%以内需要加强审计。
（六）编制审计计划
审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
⑴总体审计计划
总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本内容包括：①被审计单位的基本情况。②审计目的、审计范围及审计策略。③重要会计问题及重点审计领域。④审计工作进度及时间、费用预算。⑤审计小组组成及人员分工。⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。⑦对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。⑧其他有关内容。
⑵具体审计计划
具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的基本内容包括：①审计目标；②审计程序；③执行人及执行日期；④审计工作底稿的索引号；⑤其他
审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。
三、实施阶段
（一）符合性测试
符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。
若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：１、相关内部控制不存在。２、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。３、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
（二）实质性测试
所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：
1盘点实物：审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。
2检查凭证：审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。
3核实账户记录的余额
4核对有关记录
5对相关资产和负债的期末余额进行函证
6对计算结果进行复算：审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，
7向有关人员进行查询：在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。
8其它必要的工作。
另外需要注意的问题：
1。实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。
2。实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。
3。实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。
4。实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。
例题推荐：为什么即使经符合性测试认定被审单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能全省略实质性测试程序？
解答提示：(1)内部控制是被审单位为达到其经营管目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。
(2)内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯追循，而不能对会计报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实。
(3)符合性测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接进行实质性测试。
例题推荐：现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制。请回答：(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？
解答提示：（1）注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响；（2）出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试：A、相关内部控制不存在。B、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；C、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
四、终结阶段
审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
（一）编制审计报告
审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。
审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
（二）作出审计结论和决定
审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。
（三）审计资料的整理归档
审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。
五、审计流程的延续
复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。
（一）复审
复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：
1被审计单位对审计结论提出异议。
2 审计机关对于审计小组的工作进行检查，为保证审计质量而进行复审。
3法律诉讼引起复审。
对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定之日起的十五日内，向上一级审计机关申请复审。上一级审计机关应当在收到复审申请之日起的三十日内，作出复审结论和决定。
（二）后续审计
对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。
例题推荐：选择题
1、在审计计划阶段，运用分析性复核的主要目的有【BC】。
A、评价重要性水平 B、进一步了解客户情况
C、确认存在潜在风险的领域 D、确定是否要执行符合性测试
2、审计风险是由【CD】组成的。
A、控制制度风险B、控制程度风险C、固有风险和控制风险D、检查风险
3、审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为【ABC】。
A、检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B、固有风险与所需的审计证据数量是正向关系C、控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D、审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
4、审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的【ABCD】。
A、审计目标B、审计步骤C、执行人及执行时间D、审计工作底稿的索引号
5、审计计划阶段，注册会计师可以采用以下方法了解被审计单位的基本情况【ACD】。
A、查阅以往审计资料和行业资料B、了解内部控制和符合性测试C、观察被审计单位经营场所和设施D、询问内部审计人员和管理当局
6.在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是【C】。
A.可接受的审计风险水平B.可接受的检查风险C.固有风险D.管理当局的可信赖程度
7.审计人员在运用符合性测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持【D】
A.控制风险估计水平B.控制风险实际水平C.会计报表认定D.审计总目标
8.注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对【A】审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
A.重要的B.一般的C.风险大的D.实质性测试的
9．计算是注册会计师对被审计单位的【D】的数据进行验算或另行计算。
A.原始凭证 B.会计记录 C.会计报告 D.A和B
10.下列审计证据中，既属于书面证据，又属于内部证据的有【D】
A.应收账款函证的回函B.存货盘点表C.注册会计师编制的折旧计算表
D.材料入库单
11．注册会计师在每次年度会计报表审计中都必须运用的程序种类有【BCD】。
A.符合性测试程序 B.实质性测试程序
C.对客户内部控制取得了解的程序 D.审计业务约定书的签定程序
12.获取审计证据的程序有【ABCD】
A.检查与监盘B.观察与计算C.查询与函证D.分析性复核
13、如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为60000元，而资产负债表可接受的重要性水平为110000元，则会计报表层的重要性水平为【B】。
A、110000元B、60000元C、80000元D、40000元
14、总体审计计划的基本内容包括【ABCD】。
A、被审计单位的基本情况
B、审计目标、审计范围及审计策略
C、审计重要性的确定及审计风险的评估
D、对专家、内审人员及其他注册会计师的利用
15、如果经过实质测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，注册会计师应发表【BD】。
A、无保留意见B、保留意见C、否定意见D、拒绝表示意见
16、按照审计准则的规定，下列有关审计计划表述正确的有【BC】。
A、注册会计师可以和被审计单位的有关人员以及其他单位的人员就某些重要的审计程序进行讨论
B、独立编制审计计划是注册会计师的责任
C、审计计划应在具体实施前下达给审计小组成员
D、审计程序的实施应严格按照审计计划进行，以保证审计工作质量
17.注册会计师在判断审计证据是否充分时，应当考虑的因素主要有【ABCD】。
A.审计风险 B.具体审计项目的重要性
C.注册会计师及助理人员的审计经验
D.审计过程中是否发现错弊
18.环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，包括【ABC】
A.被审计单位管理人员的素质B.各种管理条件和管理水平
C.被审计单位的内部控制情况D.被审计单位的合同资料
19、在会计报表中，分析性复核程序在【B】可由审计人员随意选择。
A、审计计划阶段B、审计实施阶段
C、审计报告阶段D、A与B
20、在计划某项审计工作时，审计人员应分【C】两个层次来评价其重要性。
A、总账层和明细账层 B、资产负债表层和利润表层
C、会计报表层和账户余额层 D、记账凭证层和原始凭证层
21、如果审计人员认为错报属于重要错报，就应考虑通过【D】来降低审计风险。
A、扩大审计程序B、请求管理当局调整会计报表C、重新评价重要性水平D、A或B
22、在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险，控制风险之间的关系是【B】。
A、同向变动B、反向变动C、有时同向变动，有时反向变动D、不明显的
23、注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其【D】。
A、发现异常变动情况B、印证各项目的审计结果C、了解被审计单位的财务状况D、确定抽样应有的样本量
24、下列各项审计程序，非必须执行的是【B】。
A.了解被审计单位基本情况 B.符合性测试 C.实质性测试 D.编写审计报告
25、总体审计计划的基本内容不应包括【D】。
A、被审计单位的基本情况B、重要会计问题及重点审计领域C、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用D、审计工作底稿索引号
例题推荐：单项选择题
1.下列各项，属于审计实施阶段工作内容的是（D）。
A.签订审计业务约定书 B.对重要性标准进行初步评估 C.初步分析审计风险 D.符合性测试
2.发生下列情况时，审计人员需实施符合性测试（C）。
A.相关内部控制不存在 B.相关内部控制无有效运行 C.进行符合性测试的工作量可能小于进行符合性测试减少实质性测试工作量 D.小规模企业
3.整个审计工作的起点是（B）。
A.确定审计的目标 B.准备阶段 C.签订审计业务约定书 D.了解被审计单位的基本情况
4.审计工作最为基本的工作是（D）。
A.实施阶段 B.准备阶段 C.确定重要性 D.了解被审计单位的基本情况
5.审计人员在审计终结阶段，对审计风险进行最终评价的根据是（C）。
A.符合性测试的结果和其他审计证据 B.审计工作底稿 C.实质性测试的结果和其他审计证据 D.审计进度
6.下列选项中，负责编制审计计划和有权对审计计划进行审批的人按顺序分别是（C）。
A.部门负责人，项目负责人 B.项目负责人，部门负责人 C.项目负责人，业务负责人 D.业务负责人，项目负责人
7.后续审计通常实施审计的单位是（C）。
A.社会审计组织 B.内部审计机关 C.国家审计机关 D.审计主管部门
8.如果审计人员减少下一步实质性测试的程度，则审计人员将被审计单位的内部控制评价为（C）。
A.低信赖程度 B.中信赖程度 C.高依赖程度 D.不信赖程度
9.如果审计人员将被审计单位的内部控制评价为低信赖程度，则审计人员应如何对待实质性测试程度，必要时还可进行（D）。
A.扩大，重新审计 B.缩小，复审 C.缩小，详细审计 D.扩大，详细审计
10.实质性测试的时间、性质和范围的确定依据是（B）。
A.审计工作流程的规定 B.符合性测试的结果 C.被审计单位的内部控制水平 D.审计工作底稿
11.对被审计单位是否实施后续审计，决定权在于（B）。
A.审计人员 B.审计机关 C.被审计单位 D.上级审计机关
12.就社会审计而言，终结阶段最后一项工作是（A）。
A.对有关资料清理归档 B.编写审计报告 C.作出审计结论和决定 D.对审计报告进行审批
13.被审计单位对终审结论和决定不服时，可以向（C）。
A.司法机关提出诉讼要求 B.仲裁机关 申请仲裁 C.终审机关或上级审计机关 申诉 D.终审机关或上级审计机关 复核
14.被审计机关向上一级审计机关申请复审的期限和审计机关作出结论和决定的期限分别是（B）。
A.三十天 十五天 B.十五天 三十天 C.七天 十五天 D.十天 三十天
15.某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能称为（B）。
A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险
16.某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报和漏报，未能被内部控制防止、发现或纠正的可能称为（C）。
A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险
17.某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能称为（D）。
A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险
18.审计流程的各个阶段处于中心环节的是（C）。
A.计划阶段 B.准备阶段 C.实施阶段 D.终结阶段
19.下列各项，应纳入具体审计计划内容的是（B）。
A.审计目的、范围及策略 B.审计程序 C.重要性的确定 D.审计风险的评价
例题推荐：选择题
1.广义的审计流程一般可以分为几个阶段（ABD）。
A.准备阶段 B.实施阶段 C.结束阶段 D.终结阶段 E.接受审计阶段
2.进行符合性测试的目的包括（ABC）。
A.被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定 B.判断内部控制的遵循程度 C.确定内部控制是否可以依赖及可以依赖的程度 D.取得审计人员赖以做出审计结论的足够审计证据 E.对内部控制的有效性做出评价取得高信赖程度的证据
3.下列哪些情况下审计人员可不进行符合性测试、直接实施实质性测试流程（ABC）。
A.相关内部控制不存在 B.相关内部控制虽然存在，但并未有效运行 C.符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量 D.被审计单位内部控制制度较差 E.被审计单位内部控制评价为低信赖程度
4.在符合性测试以后，对内部控制有效性做出评价，其评估种类可以分为（ABC）。
A.高信赖程度 B.中信赖程度 C.低信赖程度 D.可以信赖程度 E.不信赖程度
5.审计实施阶段的主要工作内容包括（ABD）。
A.对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试 B.根据符合性测试结果修订审计计划 C.根据符合性测试结果进行鉴定、评价 D.对会计报表项目的数据进行实质性测试 E.对所取得的证据发表审计意见
6.审计计划的繁简程度取决于（BC）。
A.审计人员的审计经验 B.被审计单位的经营规模 C.预定审计复杂程度 D.被审计单位内部控制制度的状况 E.审计项目编制标准
7.以下关于制度基础审计的流程的叙述，正确的是（ACE）。
A.各国在财务审计中广泛采用的流程 B.制度基础审计具有明显的优越性，而且不具有明显的局限性 C.审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评审的基础上 D.制度基础审计流程能够较好地避免失误，保证审计工作的质量 E.制度基础审计流程的优点之一节约审计人力和时间，降低审计成本
8.下列选项中，按顺序将制度基础审计流程进行排列正确的是（ACE）。
A.内部控制制度的初步评价—符合性测试—实质性测试 B.内部控制制度的初步评价—实质性测试—符合性测试 C.了解内部控制制度—内部控制制度的初步评价—符合性测试 D.实质性测试结果的评价—符合性测试结果的评价—撰写审计报告 E.实质性测试—实质性测试结果的评价—撰写审计报告
9.对社会审计而言，准备阶段的工作一般包括（ABCD）。
A.调查了解被审计单位的基本情况 B.与被审计单位签订业务约定书 C.分析审计风险 D.编制审计计划 E.撰写审计报告
10.审计人员在编制审计报告阶段的主要工作有（ABCDE）。
A.整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据 B.复核审计工作底稿 C.审计期后事项 D.汇总审计差异 E.撰写审计报告
11.审计人员一般需了解被审计单位的哪些基本情况（ABCDE）。
A.被审计单位的经营情况及经营风险 B.被审计单位的组织结构和内部控制制度 C.关联方及关联交易的情况 D.以前年度接受审计情况 E.被审计单位的业务性质
12.审计人员了解被审计单位基本情况主要通过的方法包括（ACE）。
A.查阅上一年度的工作底稿 B.查阅被审计单位的会计报表 C.查阅行业业务经营资料 D.查阅被审计单位的审计档案 E.询问内部审计人员和管理当局
13.下列选项中，关于审计义务约定书的叙述不正确的是（AC）。
A.审计业务约定书是审计人员与委托人共同签订的 B.审计义务约定书可以是口头合约 C.审计业务约定书明确了委托双方的责任 D.审计业务约定书加盖了审计机构的印章 E.审计义务约定书应当明确，正确使用审计报告是委托人的责任
14.关于审计业务约定书应包括的内容是（ABCDE）。
A.签约双方的名称 B.签约双方的义务 C.审计报告的使用自己 D.审计收费 E.违约责任
15. 国家审计在终结阶段性包括的内容（ABCD）。
A.编制审计报告 B.文件整理归档 C.审计结论 D.审计决定 E.审计复核
16.审计业务约定书中，委托人应履行的义务包括（ACD）。
A.及时提供审计人员所要求的全部资料 B.保证提供材料的真实性、合法性 C.为审计人员的审计提供必要的条件及合作 D.按照约定条件及时足额支付审计费用 E.与审计人员密切配合，按照约定的时间共同完成审计业务
17.在审计准备过程中不涉及签订审计义务约定书的审计是（AB）。
A.国家审计 B.社会审计 C.内部审计 D.专项审计 E.财务审计
18.内部控制制度初步评价，主要评价范围是（BD）。
A.其实性 B.健全性 C.合法性 D.合理性 E.完整性
19.下列选项中表述错误的（AC）。
A.实质性测试是实施阶段必不可少的工作 B.符合性测试是准备阶段必不可少的工作 C.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的 D.实质性测试中的有些工作，可以在符合性测试之后进行 E.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段
20.追加审计程序后，审计风险仍不能降到可能接受水平，审计人员还应考虑发表何种审计意见（BD）。
A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.拒绝表示意见 E.肯定意见
21.下列选项中，关于审计计划的表述正确的是（BCDE）。
A.在具体实施审计流程时编制的工作计划 B.在具体实施审计流程之前编制工作的计划 C.是审计人员在审计实施阶段的工作指南 D.审计计划包括总体审计计划和具体审计计划 E.编制的目的是为了达到预期的审计目的
22.总体审计计划应包括的基本内容是（ACDE）。
A.被审计单位的基本情况 B.执行人和执行日期 C.审计目的、审计范围和审计策略 D.重要会计问题及重点审计领域 E.审计风险的评估
23.具体审计计划的基本内容应包括（ABC）。
A.审计目标 B.审计工作底稿的索引号 C.审计方法 D.审计小组组成及人员的分工 E.审计费用预算
第八章 审计工作底稿、审计报告和审计档案
一、审计工作底稿
（一）审计工作底稿的意义
审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。
（二）审计工作底稿的作用
作用在于：1便于审计人员组织审计工作。2便于检查审计人员的工作。3便于编写审计报告。4便于今后审计工作的进行。5便于进行复审工作。
（三）审计工作底稿的种类
审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。
1综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。
2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。
3备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
常见审计工作底稿的类型及分类：（1）与被审计单位设立有关的法律性资料（备查类）。（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料（备查类）。（3）重要的法律文书、合同、协议和会议记录的摘录或副本（备查类）。（4）被审计单位相关内部控制的研究与评价记录（业务类）。（5）审计业务约定书（综合类）。（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表（综合类）。（7）审计计划（综合类）。（8）实施具体审计程序的记录和资料（业务类）。（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件（业务类）。（10）被审计单位管理当局声明书（综合类）。（11）审计报告、管理建议书底稿及副本（综合类）。（12）审计约定事项完成后的工作总结（综合类）。（13）其他与完成审计约定事项有关的资料如企业的宣传、企业简介等（备查类）（四）底稿的编制与取得
1、基本要求
2、获取和编制的要求
所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；
2部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；
3审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。 审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。
二、审计报告
（一）审计报告概述
审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。
（二）国家审计报告概述
审计意见书是国家审计机关根据审计报告，对审计事项做出评价和向被审计单位提出的财政、财务收支的管理意见的书面文件。
审计处理的种类有：责令限期缴纳、上缴所应当缴纳或上缴的财政收人；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取其他处理措施。审计处罚的种类包括：警告；通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取其他处罚措施。
（三）社会审计报告
1社会审计报告的概述
社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件.
1审计报告可按不同的标准分类：
（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。
（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。
（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计
2审计报告的内容与格式
审计报告应当包括下列基本内容：
A．标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
B．收件人。审计报告的收件人是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。
C．范围段。审计报告的范围段应说明以下内容：（1）已审会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任和审计责任；（3）审计依据，即《中国注册会计师独立审计准则》；（4）已实施的主要审计程序。
D．意见段。审计报告的意见段应说明以下内容：（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性的原则。
当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度；当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可在意见段之后．增加对重要事项的说明。
E．签章和会计师事务所地址。
F.报告日期。
3审计意见的类型与审计报告的编制
注册会计师应当根据审计结论．出具下列审计意见之一的审计报告。
(1)无保留意见。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告；
a. 会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他财务会计法规的规定；
b. 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；
c. 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；
d. 其审计已按中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；
e. 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以我们认为的术语作为意见段的开头。
（2） 保留意见
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报告的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。
a. 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
b. 因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；
c. 个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用除存在上述问题以外、除上述问题造成的影响以外或除上述情况待定以外等专业术语。
（3） 否定意见
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：
a. 会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
b. 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使用由于上述问题造成的重大影响、由于受到前段所述事项的影响等专业术语。
（4）拒绝表示意见
注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。
注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见中使用由于审计范围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序、由于无法获取必要的审计证据、我们无法对上述会计报表整体反映发表意见等专业术语。
审计报告的类型：
无保留意见 保留意见 否定意见 拒绝表示意见
出具条件 如果认为报表同时符合：（1）三性要求；（2）CPA已经按照独立审计准则实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）不存在应当调整或披露而被审计单位拒绝的重要事项。 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时：（1）个别重要未调整事项；（2）审计范围受到重要局部限制，无法取证。 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映。 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。
专业术语 应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语 应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。 应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。 使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。
说明段 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。
正确判别审计报告类型的方法
偏离无保留意见的三种情况 重 要 性 程 度
不重要 重要（不影响会计报表整体的公允表达） 很重要（影响会计报表整体的公允表达）
1、审计范围受到限制 无保留意见 保留意见（范围及意见保留） 拒绝表示意见
2、会计报表的编制偏离公认会计准则 无保留意见 保留意见（意见保留） 否定意见
3、审计不独立 拒绝表示意见（不管重要性如何）
例题推荐：注册会计师在决定审计报告意见类型时，请代为正确判断:
1．如果公司根据具体情况，于2003年1月1日起将固定资产的折旧方法由年数总和法改为平均年限法，并已在报表附注中进行了充分的披露，则注册会计师应当发表【A】
A.无保留意见 B.保留意见
C. 拒绝表示意见(无法表示意见)D.否定意见
2.如果公司编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，但公司仍按持续经营假设编制会计报表，并在会计报表附注中对此予以充分披露，则注册会计师应签发【D】审计报告。
A.无保留意见B.保留意见 C. 拒绝表示意见(无法表示意见)D.否定意见
3.如果期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表【C】
A.无保留意见B.保留意见C. 拒绝表示意见(无法表示意见)D.否定意见
例题推荐：注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度会计报表进行审计，2004年3月20日完成了外勤审计工作，3月30日XYZ股份有限公司对外公布会计报表。
(1)XYZ公司存在许多担保、抵押事项，由于管理当局董事会2004年1月更换，前后任董事会均拒绝签发与XYZ公司2003年度会计报表相关的管理当局的声明。
(2)2004年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2003年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2004年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2003年度会计报表遭到拒绝。XYZ公司2003年度利润为78万元。
(3)2003年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2003年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。
（4）2004年1月份XYZ公司为b公司的借款担保到期，b公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，2004年3月28日，经高法终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。XYZ公司于实际支付时记入了2004年度3月份的账上。XYZ公司拒绝调整2003年度会计报表。
（5.）XYZ公司自2003年度改变了存货计价方法：由个别认定法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计变更及其对会计报表的影响在会计报表中披露，如果XYZ公司接受或不接受注册会计师的建议时，分别应当考虑发表什么审计意见。
（6）审计中发现XYZ公司多计收入200万元，XYZ公司拒绝调整。XYZ公司2003年度利润为78万元。
（7）审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整。
（8）XYZ公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国的各地方，注册会计师没有实施监盘。
（9）XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。
要求：如果单独考虑以上各个事项，注册会计师应当考虑发表何种意见类型的审计报告,为什么？如果单独考虑上述（1），请代拟一份审计报告。
解答提示：（1）拒绝表示意见(无法表示意见)的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局管理书，应视同审计范围受到严重限制，发表拒绝表示意见(无法表示意见)。
（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2003年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。
（3）保留意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当发表保留意见的审计报告。
（4）无保留意见的审计报告。该事项属于2004年度发生的活动，被审计单位的处理正确。
（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，发表保留意见的审计报告。由于被审计单位的会计变更合法、合理，只是个披露问题，如果披露了，不影响会计报表的公允反映，出具无保留意见审计报告；如果不披露，影响会计报表公允反映，发保留意见的审计报告。
（6）否定意见的审计报告。因为错报数字远远超过本年利润。
（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。
（8）保留意见的审计报告。因为监盘没有实施，审计范围受到严重限制。
（9）无保留意见的审计报告。因为虽然函证没有实施，但审计范围受到的限制较小。
审计报告
XYZ有限责任公司：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是华兴公司管理当局的责任。我们的责任是………………(略)
XYZ公司存在许多担保、抵押事项，由于管理当局董事会2004年1月更换，前后任董事会均拒绝签发与XYZ公司2003年度会计报表相关的管理当局的声明.
我们认为,由于上述问题的影响,我们无法对上述会计报表发表意见。
会计师事务所（公章） 中国注册会计师：**（盖章）
**（盖章）
地址： 2004年3月20日
问题（3）综合考虑上述（2）、（4）情况，如果被审计单位均接受调整和披露建议，请代注册会计师草拟一份审计报告（可以省去引言段、范围段）。
☆自考名师王学军解答提示：审计报告
XYZ有限责任公司：
引言段（略）
范围段（略）
（意见段）我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。
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例题推荐：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司系公开A股的上市公司，假定江苏淮安会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
清江电机厂股份有限公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下（金额：万元）：（1）资产总额42000；（2）股本15000；（3）资本公积-股本溢价8000；（4）法定盈余公积 2000；（5）法定公益金 1000；（6）未分配利润 6000；（7）利润总额3000；（8）净利润 2400。注册会计师确定该公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：（1）银行存款5；（2）应收账款 60；（3）存货20；（4）长期股权投资30；（5）应交税金 10；（6）其他应付款30；（7）预提费用40；（8）预计负债 50。该公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。经审计，A和B注册会计师发现该公司存在以下事项：
（1）E公司系清江电机厂股份有限公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。清江电机厂股份有限公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，江苏淮安会计师事务所也未能审计。
（2）A和B注册会计师在审计清江电机厂股份有限公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现该公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用”117万元，贷记“坏账准备”117万元。该公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。
（3）清江电机厂股份有限公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求清江电机厂股份有限公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，该公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，该公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。
要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑对公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果考虑审计重要性水平，假定清江电机厂股份有限公司分别只存在上述事项中的1个，请分别指出应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
解答提示：
（l）对下第1个事项，不需要对该公司提出审计处理建议。
对于第2个事项，A和B注册会计师应提请该公司作以下调整分录：
借：主营业务收入1000万元
贷：主营业务成本900万元
贷：未分配利润100万元
借：未分配利润117万元
借：管理费用117万元
贷：坏账准备234万元
对于第3个事项，应提请该公司作以下调整分录：
借：营业外支出3200万元
贷：其他应付款3200万元
（2）对于第1个事项，应出具拒绝表示意见的审计报告。因为权益法确认该笔投资收益1620万元占该公司利润总额的54％。54％的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制非常重大，不能获取充分、适当的审计证据，以至拒绝对会计报表发表意见。
对于第2个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额334万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，该公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第3个事项，应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3200万元，超过公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，公司的利润表将“扭亏为盈”。该公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
三、审计档案
（一）审计档案的作用和分类
审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永久性档案和当期档案。
（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。永久性档案主要有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章程等。
（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案主要由业务类工作底稿组成，如符合性测试的工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。
（二）审计档案的整理和归档
对于国家审计机关而言，审计档案资料分类整理完毕后，应将审计档案送交档案部门统一管理，归档时应办理必要的归档手续。一般的审计档案由审计机关自行保管，重要的审计案件的档案应送交国家档案部门保管，但审计机关应复制副本，由审计机关保存。
对于社会审计而言，审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。其中，当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；永久档案应长期保存；不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。
（三）审计档案的保管与查阅
审计机构及有关部门除了应当妥善保管审计档案，还应建立审计档案的保密制度，对审计档案中涉及的商业秘密保密。
不属于泄密：1法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要的手续； 2注册会计师协会对执业情况进行审查；3不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理了有关手续，可以查阅有关审计档案。
例题推荐：北京秦王刘联合会计师事务所的注册会计师已于1995年3月10日完成对ABC股份有限公司1994年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定书要求，审计报告应于1995年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
(1)应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；
解答提示：保留意见或拒绝表示意见。因应收帐款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收帐款数额不大，可发表保留意见，如应收帐款数额巨大，应发表拒绝表示意见。
(2)ABC股份有限公司自1994年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注14中说明。
解答提示：无保留意见。属于会计估计变更，并已在会计报表附注中说明。。
(3)XYZ公司1994年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于1995年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在1994年度会计报表中作出调整。
解答提示：保留意见。此事项属期后调整事项，应当调整1994年度会计报表。
(4)自1995年1月后，股市大幅下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。ABC股份有限公司拒绝在1994年度会计报表中作出调整。
解答提示：无保留意见。此事项为非调整事项。
(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注11中说明。
解答提示：无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计方法，但应在会计报表附注中予以注明。
(6)除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。
解答提示：无保留意见。17万元数额较少。
要求：请分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。如果只考虑第 (5)、(6)种情况，请代为编制一份审计报告。
解答提示：审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1994年12月31日的资产负债表及1994年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1994年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法遵循了一贯性原则。
秦王刘联合会计师事务所（公章）
地址：中国·北京 中国注册会计师 （盖章）
（盖章）
1995年3月10日
例题推荐：1、综合类工作底稿有【BD】
A.审计总结B.审计业务约定书C.企业营业执照、公司章程副本D.审计计划
2、下列各项证据中证明力最强的是【D】。
A.被审计单位开具的销售发票B.被审计单位产品库填制的出库单C.在较好的销售收款内部控制下形成的应收账款的会计记录D.应收账款询证回函
３、审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以【ACD】为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
A.主任会计师B.注册会计师C.项目经理D.签字注册会计师
4、下列各项中，符合三级复核制度要求的有（ABC ）。
A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
5.以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ABD ）。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠
B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
6.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试被审计单位本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ABCD ）。
A.根据被审计单位本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
B.索取被审计单位全部付息单并进行汇总后，与被审计单位会计记录进行核对
C.根据被审计单位各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
D.运用审计抽样方法，从被审计单位短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
7.为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（AC）。
A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查被审计单位资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
8、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（BD）
A．曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年
B．持有被审计单位发行的公司债券
C．接受委托，为被审计单位设计内部控制制度
D．与被审计单位的一名独立董事有近亲关系
9、下列各项审计证据中，属于内部证据的有（ABD）
A．被审计单位已对外报送的会计报表 B．被审计单位提供的销售合同
C．被审计单位提供的供应商开具的发票 D．被审计单位管理当局声明书
10、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，审计人员可能会发现（BCD）
A．资本性支出和收益性支出区分的错误 B．闲置的固定资产C．增加的固定资产尚未做出会计处理 D．减少的固定资产尚未做出会计处理
11、注册会计实施似的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的是（BC）
A．分析定期存款占银行存款的比例 B．检查银行存款余额调节表
C．函证银行存款余额 D．检查银行存款收支的正确截止
12.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（A、D）。
A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师
13.会计师事务所的【C】，应对审计工作底稿进行一般复核。
A.注册会计师B.项目经理C.部门经理D.主任会计师
14.下列审计工作底稿中，属于业务类工作底稿的有【B】。
A.审计调整分录汇总表B.执行预备调查程序形成的底稿C.审计总结D.企业营业执照
15.会计师事务所于1993年形成的一般档案，其销毁时间至少应为【B】。
A.1998 B.2003 C.2002 D.2013
第九章 资产审计
一、货币资金审计
（一）审计目标
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在(真实性)，是否为被审计单位所拥有（所有权）；
2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（完整性）
3.确定被审计单位的外币资金的折算方法符合有关规定；（估价）
4. 现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确；
5．确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间；
6．确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；
7.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
（二）内部控制的符合性测试
1、内部控制制度（了解）
从控制程序方面来记忆，如职责分工、交易授权等
2、符合性测试
（1）了解内部控制制度
在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。
（2）审查现金和银行存款的收付款凭证
（3）审查现金、银行存款日记账和总账
（4）审查现金、银行存款日记账与银行对账单
（5）评价货币资金内部控制制度
之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。
3、实质性测试
（1）核对现金和银行存款的余额是否相符
（2）库存现金的盘点
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：
a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。
b审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。
c由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。
d盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；
e对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。
f将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
g若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；
（3）函证银行存款余额。
函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同样地，虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。
函证银行存款（真实性、完整性、所有权）(掌握)
法律依据：各商业银行、政策性银行、非银行金额机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函.
函证目的：（1）了解企业资产的存在；（2）了解欠银行的债务(实际债务与或有负债)；（3）了解未登记的银行借款。还能证实企业关于抵押、担保情况的披露是否充分
函证对象：①本年度内存过款的所有银行, 包括已结清的、余额为零的账户；②已取得银行对账单和所有已付支票，仍应函证。
（4）审查银行存款余额调节表
它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。
取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。
对四项未达账项的追查，证实管理当局的认定是不同的：（1）银行已收，企业未入账；企业已入账，银行未付。证实银行存款的“完整性”、“估价或分摊”、“权利和义务”认定；(2)银行已付，企业未入账；企业已入账，银行未收。证实银行存款的“存在或发生”、“估价或分摊”、“权利和义务”认定。
银行存款余额调节相符，仍可能存在问题：（1）虚构未达账项；（2）出租出借银行账号；（3）套取利息；（4）侵吞、挪用货款；（5）套转资金。索取截止日的银行对账单，可以证实截止日银行存款余额调节表上在途存款和未提现支票的真实性.
（5）截止测试
防止货币资金被高估，所有收付款业务已经计入所属的会计期间。测试方法：检查会计期末前后一段时间的银行对帐单，检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。
（6）审查外币资金折算
（7）确定在会计报表上是否恰当披露
例题推荐：在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）。
A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
解答提示：B 题目中所给的是银行对账单余额为585000元，也就是银行的金额，所以我们应该在此基础上加上银行没有入账的金额，即加上银行应该加上、银行应该减去的金额就是银行存款日记账余额，所以是585000＋100000－50000＝635000元。对于“35000、25000”是银行已经作过账了，即在585000中包括了，所以不能再考虑了。
2.A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。
A.重新测试相关的内部控制
B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查该账户的银行存款余额调节表
☆自考名师王学军解答提示：D 对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。
3.针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对
解答提示：B 担任现金日记账的人员不能担任登记总帐的，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的。
二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点）
应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算的内容不同，审查的重点也有一定区别
（一）应收账款及预付账款审计的目标
1）确定应收账款是否真实；
2）确定应收账款期末余额是否正确；
3）确定应收账款是否归被审计单位所有；
4）确定应收账款是否可收回；
5）确定应收账款的分类是否恰当；
6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当
(二)符合性测试
销售主要业务活动有严格的控制要求，主要体现在职责分工、授权批准、凭证与记录控制几个方面，具体可用表格归纳如下：
1、年前开出的支票均在年前入账 估价与分摊 截止
2、待摊费用摊销的期限不适当 估价与分摊 估价
3、已列入存货盘点表的委托代销商品可能不存在 存在或发生 真实性
4、期末存货的盘点可能存在较大差错 存在或发生、估价与分摊 真实性，估价
5、当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值 估价与分摊 估价
6、存货已抵押但没有作揭示 表达与披露 披露
7、可能存在未入账的应付账款 完整性 完整性
例题推荐：选择题
1、审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但它并不适用于这些测试中的【D】程序。
A、函证B、顺查C、逆查D、分析性复核
2、在实质性测试中通常采用的审计抽样方法是【B】。
A、属性抽样B、变量抽样C、固定样本量抽样D、发现抽样
3、在控制测试中通常采用的审计抽样方法是【A】。
A、属性抽样B、变量抽样C、差额估计抽样D、比率估计抽样
4、在实质性测试中运用审计抽样，可以帮助注册会计师量化【C】。
A、审计风险B、固有风险C、检查风险D、控制风险
5、注册会计师采用系统选择法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编
号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为【B】号。
A、155 B、195 C、200 D、235
6、审计抽样通常不适用于【C】审计程序。
A、观察、函证和计算B、检查、观察和询问C、观察、询问和分析性复核D、盘点、计算和询问
7、审计抽样通常不应用于【BD】。
A、顺查B、观察C、函证D、询问
例题推荐：一、单项选择题
1.审计的方法很多，目前我国常用的有（B）。
A.顺查法与逆查法 B.一般方法和技术方法 C.详查和抽样 D.查询与函证
2.审计方法的选用，一般在重大问题的审计中可采用的方法有（C）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D.抽样法
3.按照会计业务处理程序进行审计方法有（A）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D抽样法
4.核对借方余额合计和贷方余额合计是否相符是会计记录核对的哪种（B）。
A.账表核对 B.账账核对 C.账证核对 D.账实核对
5.选样方法，其中一种具有的优点是简便、灵活、使用范围较广是指哪种（C）。
A.任意选样 B.随机选样 C.判断选样 D.编号选样
6.查询法在就地审计的方式下，可以采用的方法有（C）。
A.监盘 B.函证 C.口头询问 D.分析性复核
7.计算中，特别对帐薄中要必须重算的数是指（D）。
A.小计和合计数 B.合计和余额数 C.总计和比率数 D.承前和续后的合计数
8.对于贵重物品的盘点时，还要结合运用一般方法中的审计方法可采用（A）。
A.详查法 B.顺查法 C.抽样法 D.逆查法
9.经济效益审计的审计范围是局部审计，它一般采用的审计方法是（D）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D.抽样法
10.国家审计机关和社会审计组织所进行的审计为（B）。
A.内部审计 B.外部审计 C.局部审计 D.全部审计
11.由审计机关派遣审计人员到被审计单位进行的审计为（B）。
A.报送审计 B.就地审计 C.外部审计 D.局部审计
12.随机选样抽取其样本项目为15、25、35、45、……这种选样方法是（B）。
A.简单随机选样 B.系统随机选样 C.编号选样法 D.随机数表法
13.报表金额是否与总账和明细账的金额相符是会计记录核对的哪种核对（A）。
A.账表核对 B.实存数 C.总账 D.日记账的记录
14.下列各项中不需要审计人员实施监盘程序的是（C）。
A.现金 B.有价证券 C.销售发票 D.应收票据
15.在每次会计报表审计中均必须执行的程序不包括（D）。
A.监盘 B.分析性复核 C.实质性测试 D.符合性测试
16.与分析性复核方法最相关的认定是（D）。
A.存在或发生 B.完整性 C.权利或义务 D.估价与分摊
17.对于专案审计，为保证审计质量一般可以采用哪种审计方法（C）。
A.顺查法 B.逆查法 C.详查法 D.抽样法
18.按审计工作进行时间分类中的事前审计一般可采用（C）审计方法适宜。
A.检查法 B.查询与函证 C.分析性复核 D.观察
例题推荐：二、多项选择题
1.下列审计方法中属审计技术方法的是（CDE）。
A.详查法 B.抽查法 C.检查法 D.观察法 E.计算法
2.按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系所采用的审计方法是（AC）。
A.顺查法 B.详查法 C.逆查法 D.抽样法 E.检查法
3.抽样审计的优点是（ABCD）。
A.节省审计的时间和人力 B.提高审计工作效率 C.减少审计的工作量 D.降低审计成本 E.简便易行
例题推荐：
1.判断选样法的优点是（ABC）。
A.简便 B.灵活 C.使用范围广 D.范围的科学性 E.节省时间和人力
2.抽样法是被审单位一定时期内的会计资料抽出其中一部分进行审查，会计资料包括（ABC）。
A.凭证 B.帐薄 C.报表 D.其他各种书面材料 E.记账凭证上所编制的分路
3.监盘是审计人员到被审计单位现场对哪些资产的盘点（ABC）。
A.现金 B.有价证券 C.实物资产 D.在产品 E.流动资产
4.会计帐薄审阅的重点是（BC）。
A.总账 B.日记账 C.明细账 D.辅助账 E.备查账
5.报表的审阅，一般重点审阅的为（ABC）。
A.资产负债表 B.损益表 C.现金流量表 D.报表的附注说明 E不负债及所有者权益总额
6.财经法纪审计是专案审计，它的审计方法一般采用（CE）。
A.顺查法 B.详查法 C.查询及函证 D.检查法 E.分析性复核
7.财务审计，它审计的范围比较广，采用的审计方法一般是（AC）。
A.详查法 B.顺查法 C.抽查法 D.逆查法 E.检查法
8.逆查法是按照会计业务处理的相反程序进行的审查方法，它优点是（ABC）。
A.节省审计时间和人力 B不提高审计工作效率 C.降低审计成本 D.简便、灵活 E.使用范围较广
第六章 内部控制制度及其评审
一、内部控制制度的意义和作用
（一）意义
（二）作用
（三）目标及其固有局限
目标：1、保证业务活动按照适当的授权进行（授权）；2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求（核算）；3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权（限制接近）；4、保证帐面资产与实存资产定期核对相符（账实相符）。
固有局限：（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。（3）即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。（4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。（5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。（6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。对被审计单位内部控制的了解和符合性测试，并非会计报表审计工作的全部内容。
二、内部控制制度的基本内容
补充：内部控制三大要素(简单了解，2005自考北京卷已经涉及，教材根本没有)
内部控制三大要素一、控制环境：所谓控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。包括:1.经营管理的观念、方式和风格：管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。2.组织结构：组织结构是指公司计划、协调和控制经营活动的整体框架。3.董事会：董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。4.授权和分配责任的方法。5.管理控制方法。6.内部审计。7.人事政策和实务。8.外部影响
内部控制三大要素二、会计系统：指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能做到以下几点：（1）确认并记录所有真实的交易；（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；（3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；（5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。
内部控制三大要素三、控制程序：控制程序是内部控制的第三要素。
控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序包括五类：交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、内部稽核。(重点了解，自考教材87页的内部会计控制其实大致相当于这里的控制程序，下面回到教材原文)
（一）内部会计控制
1.授权控制（交易授权）：涉及内控目标的授权
交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。交易授权程序通常与"存在或发生"认定，及某些"估价或分摊"认定的控制风险相关。内部控制缺陷：不经授权或越权处理非常规交易.
2.职责分工控制（职责划分）：涉及内控目标的四个部分
这一类控制程序是指对某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误与舞弊行为。
职责划分控制程序与"存在或发生"、"估价或分摊"、"完整性"三种认定的控制风险相关。内部控制缺陷：不相容的职责有一个人或一个部门负责.
3.会计记录控制（凭证与记录控制）：涉及内控目标的核算
凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。
凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：（1）适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录，同"存在或发生"认定有关。（2）使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同"完整性"认定有关。（3）原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录的金额，直接和"估价或分摊"认定相关。内部控制缺陷：常见凭证没有预先连续编号.
4.资产接触与记录使用的控制(接近控制)：涉及内控目标的限制接近
资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。接近控制程序同降低"存在或发生""完整性""估价或分摊"认定的控制风险相关。
5.内部审计
区别在于审计准则中第5点是独立稽核：涉及内控目标的帐实核对。独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。控制程序主要影响："存在或发生"、"完整性"和"估价或分摊"认定。
（二）内部管理控制
三、内部控制制度的描述
（一）意义
（二）描述的方法
（三）描述的步骤
四、内部控制制度的评审
（一）目的
（二）内容
（三）符合性测试
（四）再次评价
例题推荐：1.被审计单位内部控制包括控制环境、控制程序和【A】。
A.会计系统B.会计制度C.会计核算系统D.会计政策
2.注册会计师只应关注会计与内部控制系统中与【B】相关的那些政策和程序。
A.管理目标B.会计报表认定C.交易轨迹D.投资与理财循环
3. 可以不进行符合性测试的情况有【ABCD】。
A.企业规模小B.相关内部控制不存在
C.内部控制存在，但执行无效
D.符合性测试结果不能减少实质性测试的工作量
4.控制环境的组成因素包括【CD】。
A.适当授权B.责任分工C.组织结构D.管理控制方法
5.内部控制的固有限制有【ABCD】
A.设计和运行受制于成本与效益原则
B.一般仅为常规业务活动而设计的
C.有关人员内外勾结、内外串通而失效
D.执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效
例题推荐：某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：
（1）会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。
（2）材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30％，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记人正常材料耗费。
（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。
要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。
解答提示：（1）财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度。单位负责人直系亲属（包括配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。
（2）出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。
（3）支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
（4）原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。
（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。
例题推荐：一、单项选择题
1.小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该（D）。
A.增加符合性测试，增加实质性测试 B.减少符合性测试，减少实质性测试 C.增加符合性测试，减少实质性测试 D.减少符合性测试，增加实质性测试
2.按照内部控制的要求，审计人员对有关业务重做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制制度，这种方法称为（B）。
A.追踪法 B.实验法 C.观察法 D.判断法
3.一般情况下，符合性测试的范围和数量取决于（C）。
A.被审计单位规模大小 B.审计收费的高低 C.对内部控制的初步评价结果 D.审计时间的长短
4.下列业务中，不属于不相容职务的是（D）。
A.授权业务与执行业务 B.记录业务与审核业务 C.记录资产与保管资产 D.授权业务与审核业务
5.建立和健全内部控制制度是哪个部门的责任（C）。
A.审计机关 B.上级主管部门 C.被审计单位管理当局 D.会计部门
6.内部控制一般针对哪种业务进行控制（A）。
A.常规业务 B.重要业务 C.特殊业务 D.偶发业务
7.世界各国审计表述内部控制制度时普遍采用的方法有（C）。
A.文字说明法 B.调查表法 C.流程图描述法 D.抽样法
8.符合性测试一般采用的方法是（B）。
A.追踪法 B.抽样法 C.实验法 D.观察法
9.下列哪一项为内部控制制度要达到的作用（B）。
A.保证会计数据的准确性和可靠性 B.保证会计及其他信息资料的真实可靠 C.保证账面资产与实物的定期核对相符 D.保证对资产和记录的接触、处理据经适当授权
10.对描述的结果进行复核的目的的是（B）。
A.确定内部控制制度的有效性 B.保证内部控制制度描述的正确性 C.确定内部控制制度的合理性 D.确定内部控制制度执行的准确性
11.下列方法不使用于符合性测试的是（B）。
A.追踪法 B.计算法 C.实验法 D.观察法
12.符合性测试的范围和数量取决于（B）。
A.被审单位内控系统健全 B.内部控制的初步评价结果 C.审计人员的经验判断 D.审计证据的数量和质量
例题推荐：二、多项选择题
1.审计人员评审内部控制的最终目的，在于确定被审计单位内部控制的（BC）。
A.科学性 B.健全性 C.有效性 D.先进性
2.内部控制制度按其控制的范围和控制的手段可以划分为（AC）。
A.内部会计控制 B.外部会计控制 C.内部管理控制 D.外部管理控制 E.计划控制制度
3.下列选项中，关于文字说明法表述正确的是（ACD）。
A.可以对调查对象做出比较深入和具体的描述 B.不可以描述内部控制制度中的任何特殊情况 C.可以描述内部控制制度中的任何特殊情况 D.对业务处理流程及其控制反映不够直观 E.适合用于各种企业的内部控制制度
4.内部控制制度描述的作用在于（ABD）。
A.全面反映企业内部控制的状况 B.便于评价和判断企业业务处理过程是否合理、健全 C.便于审计人员进行实质性测试 D.便于企业工作人员更好地执行各自工作 E.便于企业内部控制制度处于良好状况
5.内部控制制度的基本描述方法有（ABC）。
A.文字说明法 B.调查表法 C.流程图描述法 D.抽样法 E.分析性复核法
6.内部会计控制制度的作用有哪些（ABCDE）。
A.保护资产的安全和完整 B.保证会计及其他信息的真实可靠 C.保证业务活动按照适当的授权进行 D.提高业务处理的工作效率 E.有利于实现国家对企业的宏观控制
7. 下列选项中，关于流程图的描述正确的有（ABD）。
A.流程图绘制有直式流程图和横式流程图两种基本方式 B.直式流程图图式易于理解，但较难反映各部门的相互关系 C.横式流程图图式完整反映各部门联系，尤其在业务内容较为复杂情况下，更显现出它的优势 D.横式流程图中，凭证、单据等文件只出现一次，画面简洁 E.流程图描述法不是国际审计界描述内部控制制度普遍采用的方法
8.企业内部控制一般应实现的目标有（ABCD）。
A.保证业务活动按照适当的授权进行 B.保证所有的交易和事项以正确的金额，恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求 C.保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权 D.保证账面资产与实物资产的定期核对相符 E.保证提高企业业务处理的工作效率
9.内部控制的固有限制，包括（ACE）。
A.内部控制的设计和运行受制于成本与效益的原则 B.内部控制一般仅针对非常规业务进行控制 C.内部控制可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失败 D.内部控制可能因为审计人员的评价而改变或失败 E.内部控制可能因为经营环境，业务性质的改变而削弱或失效
10.内部会计控制的方法一般包括（ABCDE）。
A.授权控制 B.职责分工控制 C.会计记录控制 D.内部审计控制 E.资产接触与记录使用的控制
11.下列选项中，关于描述内部控制制度的表述正确的是（BCD）。
A.描述内部控制制度可以按照各个业务既可以单独使用，又可相互结合使用 B.三种描述方法既可以单独使用，又可相互结合使用 C.描述时可以舍去内部控制制度中的次要环节 D.要正确描述内部控制制度，必须先了解企业内部控制 E.对个性特征差异较大的业务，也可以合并一起加以描述
12.内部控制制度评审的目的主要有（AD）。
A.健全内部控制、改善管理 B.保证内部控制描述的正确性 C.为符合性测试寻找评价依据 D.确定审计的重点和抽样的规模 E.防止差错和舞弊的发生
13.内部控制制度中，哪些不相容的职责必须分离（ADE）。
A.授权与执行分离 B.执行清查分离 C.保管与审核分离 D.记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必须进行分离 E.执行与审核分离
14. 下列选项中，关于调查表法表述正确的是（ADE）。
A.利用内部控制调查表对内部控制进行记录和描绘的方法 B.调查表法一般用于内部控制程序比较简单，比较容易描述的小企业 C.调查表法无法反映出内部控制制度中的任何特殊情况 D.调查表法无法反映出内部控制的具体情况和存在的问题的轻重程度 E.编制调查表省时省力
15.会计记录控制的措施和方法包括（ABD）。
A.原始凭证必须经过专人审核 B.记账凭证的内容必须与原始凭证的内容一致 C.凭证必须连续编号，空白凭证不必须编号 D.建立定期的复核制度 E.只有总账和明细账可以不按凭证传递程序办理，其他凭证必须建立完善的传递持续
例题推荐：
1.内部控制制度的评审内容主要包括（AC）。
A.内部控制制度的了解和描述 B.内部控制制度的结果进行复核 C.内部控制制度的初步评价 D.对内部控制制度健全的实行符合测试 E.对内部控制制度合理的进行实质性测试
2.内部控制制度的初步评价主要包括对其什么属性的评价（BC）。
A.合法性 B.合理性 C.健全性 D.有效性 E.科学性
3.评价内部控制制度的健全性主要包括（BC）。
A.对所有的业务建立了必要的控制 B.关键部位上建立了强有力的控制措施 C.对存在的薄弱环节采取了补充控制 D.对会产生严重后果的控制弱点有补救措施 E.对内部控制的强点有理想的控制模式
4.评价内部控制制度的合理性主要包括（ABCD）。
A.考虑控制的布局是否合理 B.有无将一般控制点误作为关键控制部位 C.控制职能是否划分清楚 D.人员间的分工和牵制是否恰当 E.控制强点或控制弱点的控制措施合理
5.符合性测试的内容包括（AB）。
A.内部控制设计健全性和合理性的测试 B.内部控制执行有效的测试 C.内部控制初步评价结果的测试 D.内部控制系统可信赖程度的测试 E.内部控制系统可靠性的测试
6.进行符合性测试一般可采用的方法（ACD）。
A.追踪法 B.调查表法 C.实验法 D.观察法 E.计算法
7.内部控制的描述基本经过哪几个步骤（ABD）。
A.了解内部控制制度 B.描述内部控制制度 C.评价内部控制制度 D.对描述的结果进行复核制度 E.对描述的结果进行修正制度
第七章 审计流程
一、审计流程的意义
（一）概述
审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。
（二）制度基础审计的流程
1、确定审计的目标
2、了解内部控制制度，并予以描述
3、内部控制制度的初步评价
4、符合性测试
5、符合性测试结果的评价
6、实质性测试
7、实质性测试结果的评价
8、撰写审计报告
优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。缺点：过分依赖对内部控制的审计。
二、准备阶段
（一）了解被审计单位的基本情况
了解被审计单位的哪些情况 1、业务性质、经营规模和所属行业的基本情况；2、经营情况和经营风险；3、组织结构和内部控制情况；4、关联方及交易情况；5、以前年度接受审计的情况；6、其他
常用方法 1、查阅去年的审计工作底稿；2、查阅行业业务经营资料。3、查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。4、参观被审单位现场。5、询问内审人员和管理当局。
（二）签订审计业务约定书
审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。
⑴签约双方的名称；
⑵委托目的；
⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间
⑷会计责任与审计责任
⑸签约双方的义务；
委托人应当履行的主要义务包括：①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用。
会计师事务所应当履行的主要义务包括：①按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。
⑺审计收费；
⑻违约责任；
⑼应当约定的其他事项。
(三)初步评价被审计单位的内部控制制度
初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。
（四）确定重要性
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（计划阶段）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。
自考教材对重要性介绍非常简略，但是考试时候经常涉及超纲内容，而且与审计报告的关系非常密切，这里进行必要拓展。
概念
重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。注意：1、重要性概念是针对会计报表使用决策而言的；2、重要性的判断离不开特定的环境；3、重要性与可容忍误差之间的关系：实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
重要性的运用
1、一般要求：对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。其运用的一般要求可从以下方面理解：①对重要性的评估需要运用专业判断。②重要性原则的两个目的：注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。③运用重要性原则的两个阶段：注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。
2、确定重要性水平的两个方面的考虑：金额和性质的考虑。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：①涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。②可能引起履行合同义务的错报或漏报。③影响收益趋势的错报或漏报。④不期望出现的错报或漏报。
3、两个层次重要性的考虑
注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：①会计报表层次；确定方法：固定比率法和变动比率法。②账户和交易层次。确定方法：分配方法和不分配方法。
4、重要性与审计风险之间的关系
注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。①注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。②重要性与审计风险之间成反向关系。③注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。
编制审计计划时对重要性的评估
重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。重要性水平与审计证据之间成反向关系(审计证据、审计风险、审计重要性两两反向)
(一)会计报表层次重要性水平的确定
1、方法：固定比率法、变动比率法两种
2、判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等
3、选取：同一期间的报表，取重要性水平最低的作为会计报表层次的重要性水平。
(二)账户或交易层次的重要性水平
注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为"可容忍误差"。对于易出错的项目，可确定较高的重要性水平；对于重要项目或不期望出现错误的项目，从严制定重要性水平。
评价审计结果时对重要性的考虑
（一）注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。
（二）注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。
（三）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
（四）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。
在审计各阶段对重要性水平的运用
运用 实质
审计计划阶段 初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量 重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度
审计实施阶段 如果注册会计师接受更低的重要性水平，应当选用下列方法控制审计风险至可接受水平
1、扩大控制测试，以降低对控制风险初步判断水平
2、修改实质性测试的性质、时间、范围，以将检查风险降低至可接受水平
审计报告阶段 如果评价审计结果的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，CPA应重新评估所执行的审计程序是否充分
（1）超过；（2）接近 重要性水平被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志
例题推荐：对于重要性确定与运用，一直是会计师事务所的难题，请代为判断（）
1.重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。
解答提示：对。重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。
2.在评价审计结果时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。
解答提示：错。在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。
3.重要性水平为2000元所需要的审计证据比重要性水平为4000元所需要的审计证据多。
解答提示：对。重要性与审计证据成反向关系
4.如果会计报表层次的重要性水平为100万元，而各账户和各类交易根据其性质和错报的可能性可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要发现账户或交易的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项汇总表，把未调整的错报与100万元对比，如果超过，也建议被审计单位调整。
解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账户和交易的重要性相比，决定是否调整；未调整事项汇总起来与报表层次的重要性相比，决定是否调整。
（五）分析审计风险
1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。
（1）固有风险：IR
a.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；
b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。
（2）控制风险：CR
a.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；
b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。
（3）检查风险：DR
a.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；
b. 性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。
审计风险有关知识的拓展
审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。
控制风险：即内控失败。
检查风险：即查不出错误
注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量成反向变动关系。
检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系
实质性测试
可接受的检查风险 性质 时间 范围
高 分析性复核和交易测试 日前审计为主 较小样本，较少证据
中 分析性复核和交易测试、余额测试结合运用 日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本、适量证据
低 余额测试为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本、较多证据
如果经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，应当视其对会计报表影响的严重程度发表保留意见或无法表示意见。因为这说明了审计范围受到了限制。
例题推荐：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的风险水平：
风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四
可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%
固有风险 100% 80% 100% 80%
控制风险 100% 50% 100% 50%
（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是什么？
（2）那种情况需要审计人员获取最多的审计证据？为什么？
例题推荐：（1）审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
情况一：检查风险水平=4%/（100%*100%）=4%
情况二：检查风险水平=4%/（80%*50%）=10%
情况三：检查风险水平=2%/（100%*100%）=2%
情况四：检查风险水平=2%/（80%*50%）=5%
（2）第三种情况需要审计人员获取最多的审计证据，因为检查风险越低，要求执行的审计程序越详细，应需要较大样本、较多证据，所以检查风险控制在2%以内需要加强审计。
（六）编制审计计划
审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
⑴总体审计计划
总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。基本内容包括：①被审计单位的基本情况。②审计目的、审计范围及审计策略。③重要会计问题及重点审计领域。④审计工作进度及时间、费用预算。⑤审计小组组成及人员分工。⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。⑦对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。⑧其他有关内容。
⑵具体审计计划
具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的基本内容包括：①审计目标；②审计程序；③执行人及执行日期；④审计工作底稿的索引号；⑤其他
审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。
三、实施阶段
（一）符合性测试
符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。
若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：１、相关内部控制不存在。２、相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。３、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
（二）实质性测试
所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：
1盘点实物：审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。
2检查凭证：审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。
3核实账户记录的余额
4核对有关记录
5对相关资产和负债的期末余额进行函证
6对计算结果进行复算：审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，
7向有关人员进行查询：在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。
8其它必要的工作。
另外需要注意的问题：
1。实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。
2。实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。
3。实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。
4。实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。
例题推荐：为什么即使经符合性测试认定被审单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能全省略实质性测试程序？
解答提示：(1)内部控制是被审单位为达到其经营管目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。
(2)内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯追循，而不能对会计报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实。
(3)符合性测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接进行实质性测试。
例题推荐：现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制。请回答：(1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试？(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？
解答提示：（1）注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响；（2）出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试：A、相关内部控制不存在。B、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；C、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
四、终结阶段
审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。
（一）编制审计报告
审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。
审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。
（二）作出审计结论和决定
审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。
（三）审计资料的整理归档
审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。
五、审计流程的延续
复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。
（一）复审
复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：
1被审计单位对审计结论提出异议。
2 审计机关对于审计小组的工作进行检查，为保证审计质量而进行复审。
3法律诉讼引起复审。
对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定之日起的十五日内，向上一级审计机关申请复审。上一级审计机关应当在收到复审申请之日起的三十日内，作出复审结论和决定。
（二）后续审计
对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据有关决定，后续审计实施的时间没有明确规定，审计机关认为较为适当的时候就可以进行，但时间相隔不宜过长。
例题推荐：选择题
1、在审计计划阶段，运用分析性复核的主要目的有【BC】。
A、评价重要性水平 B、进一步了解客户情况
C、确认存在潜在风险的领域 D、确定是否要执行符合性测试
2、审计风险是由【CD】组成的。
A、控制制度风险B、控制程度风险C、固有风险和控制风险D、检查风险
3、审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为【ABC】。
A、检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B、固有风险与所需的审计证据数量是正向关系C、控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D、审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
4、审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的【ABCD】。
A、审计目标B、审计步骤C、执行人及执行时间D、审计工作底稿的索引号
5、审计计划阶段，注册会计师可以采用以下方法了解被审计单位的基本情况【ACD】。
A、查阅以往审计资料和行业资料B、了解内部控制和符合性测试C、观察被审计单位经营场所和设施D、询问内部审计人员和管理当局
6.在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是【C】。
A.可接受的审计风险水平B.可接受的检查风险C.固有风险D.管理当局的可信赖程度
7.审计人员在运用符合性测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持【D】
A.控制风险估计水平B.控制风险实际水平C.会计报表认定D.审计总目标
8.注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对【A】审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
A.重要的B.一般的C.风险大的D.实质性测试的
9．计算是注册会计师对被审计单位的【D】的数据进行验算或另行计算。
A.原始凭证 B.会计记录 C.会计报告 D.A和B
10.下列审计证据中，既属于书面证据，又属于内部证据的有【D】
A.应收账款函证的回函B.存货盘点表C.注册会计师编制的折旧计算表
D.材料入库单
11．注册会计师在每次年度会计报表审计中都必须运用的程序种类有【BCD】。
A.符合性测试程序 B.实质性测试程序
C.对客户内部控制取得了解的程序 D.审计业务约定书的签定程序
12.获取审计证据的程序有【ABCD】
A.检查与监盘B.观察与计算C.查询与函证D.分析性复核
13、如果注册会计师认为利润表可接受的重要性水平为60000元，而资产负债表可接受的重要性水平为110000元，则会计报表层的重要性水平为【B】。
A、110000元B、60000元C、80000元D、40000元
14、总体审计计划的基本内容包括【ABCD】。
A、被审计单位的基本情况
B、审计目标、审计范围及审计策略
C、审计重要性的确定及审计风险的评估
D、对专家、内审人员及其他注册会计师的利用
15、如果经过实质测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，注册会计师应发表【BD】。
A、无保留意见B、保留意见C、否定意见D、拒绝表示意见
16、按照审计准则的规定，下列有关审计计划表述正确的有【BC】。
A、注册会计师可以和被审计单位的有关人员以及其他单位的人员就某些重要的审计程序进行讨论
B、独立编制审计计划是注册会计师的责任
C、审计计划应在具体实施前下达给审计小组成员
D、审计程序的实施应严格按照审计计划进行，以保证审计工作质量
17.注册会计师在判断审计证据是否充分时，应当考虑的因素主要有【ABCD】。
A.审计风险 B.具体审计项目的重要性
C.注册会计师及助理人员的审计经验
D.审计过程中是否发现错弊
18.环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，包括【ABC】
A.被审计单位管理人员的素质B.各种管理条件和管理水平
C.被审计单位的内部控制情况D.被审计单位的合同资料
19、在会计报表中，分析性复核程序在【B】可由审计人员随意选择。
A、审计计划阶段B、审计实施阶段
C、审计报告阶段D、A与B
20、在计划某项审计工作时，审计人员应分【C】两个层次来评价其重要性。
A、总账层和明细账层 B、资产负债表层和利润表层
C、会计报表层和账户余额层 D、记账凭证层和原始凭证层
21、如果审计人员认为错报属于重要错报，就应考虑通过【D】来降低审计风险。
A、扩大审计程序B、请求管理当局调整会计报表C、重新评价重要性水平D、A或B
22、在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险，控制风险之间的关系是【B】。
A、同向变动B、反向变动C、有时同向变动，有时反向变动D、不明显的
23、注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其【D】。
A、发现异常变动情况B、印证各项目的审计结果C、了解被审计单位的财务状况D、确定抽样应有的样本量
24、下列各项审计程序，非必须执行的是【B】。
A.了解被审计单位基本情况 B.符合性测试 C.实质性测试 D.编写审计报告
25、总体审计计划的基本内容不应包括【D】。
A、被审计单位的基本情况B、重要会计问题及重点审计领域C、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用D、审计工作底稿索引号
例题推荐：单项选择题
1.下列各项，属于审计实施阶段工作内容的是（D）。
A.签订审计业务约定书 B.对重要性标准进行初步评估 C.初步分析审计风险 D.符合性测试
2.发生下列情况时，审计人员需实施符合性测试（C）。
A.相关内部控制不存在 B.相关内部控制无有效运行 C.进行符合性测试的工作量可能小于进行符合性测试减少实质性测试工作量 D.小规模企业
3.整个审计工作的起点是（B）。
A.确定审计的目标 B.准备阶段 C.签订审计业务约定书 D.了解被审计单位的基本情况
4.审计工作最为基本的工作是（D）。
A.实施阶段 B.准备阶段 C.确定重要性 D.了解被审计单位的基本情况
5.审计人员在审计终结阶段，对审计风险进行最终评价的根据是（C）。
A.符合性测试的结果和其他审计证据 B.审计工作底稿 C.实质性测试的结果和其他审计证据 D.审计进度
6.下列选项中，负责编制审计计划和有权对审计计划进行审批的人按顺序分别是（C）。
A.部门负责人，项目负责人 B.项目负责人，部门负责人 C.项目负责人，业务负责人 D.业务负责人，项目负责人
7.后续审计通常实施审计的单位是（C）。
A.社会审计组织 B.内部审计机关 C.国家审计机关 D.审计主管部门
8.如果审计人员减少下一步实质性测试的程度，则审计人员将被审计单位的内部控制评价为（C）。
A.低信赖程度 B.中信赖程度 C.高依赖程度 D.不信赖程度
9.如果审计人员将被审计单位的内部控制评价为低信赖程度，则审计人员应如何对待实质性测试程度，必要时还可进行（D）。
A.扩大，重新审计 B.缩小，复审 C.缩小，详细审计 D.扩大，详细审计
10.实质性测试的时间、性质和范围的确定依据是（B）。
A.审计工作流程的规定 B.符合性测试的结果 C.被审计单位的内部控制水平 D.审计工作底稿
11.对被审计单位是否实施后续审计，决定权在于（B）。
A.审计人员 B.审计机关 C.被审计单位 D.上级审计机关
12.就社会审计而言，终结阶段最后一项工作是（A）。
A.对有关资料清理归档 B.编写审计报告 C.作出审计结论和决定 D.对审计报告进行审批
13.被审计单位对终审结论和决定不服时，可以向（C）。
A.司法机关提出诉讼要求 B.仲裁机关 申请仲裁 C.终审机关或上级审计机关 申诉 D.终审机关或上级审计机关 复核
14.被审计机关向上一级审计机关申请复审的期限和审计机关作出结论和决定的期限分别是（B）。
A.三十天 十五天 B.十五天 三十天 C.七天 十五天 D.十天 三十天
15.某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能称为（B）。
A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险
16.某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报和漏报，未能被内部控制防止、发现或纠正的可能称为（C）。
A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险
17.某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能称为（D）。
A.审计风险 B.固有风险 C.控制风险 D.检查风险
18.审计流程的各个阶段处于中心环节的是（C）。
A.计划阶段 B.准备阶段 C.实施阶段 D.终结阶段
19.下列各项，应纳入具体审计计划内容的是（B）。
A.审计目的、范围及策略 B.审计程序 C.重要性的确定 D.审计风险的评价
例题推荐：选择题
1.广义的审计流程一般可以分为几个阶段（ABD）。
A.准备阶段 B.实施阶段 C.结束阶段 D.终结阶段 E.接受审计阶段
2.进行符合性测试的目的包括（ABC）。
A.被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定 B.判断内部控制的遵循程度 C.确定内部控制是否可以依赖及可以依赖的程度 D.取得审计人员赖以做出审计结论的足够审计证据 E.对内部控制的有效性做出评价取得高信赖程度的证据
3.下列哪些情况下审计人员可不进行符合性测试、直接实施实质性测试流程（ABC）。
A.相关内部控制不存在 B.相关内部控制虽然存在，但并未有效运行 C.符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量 D.被审计单位内部控制制度较差 E.被审计单位内部控制评价为低信赖程度
4.在符合性测试以后，对内部控制有效性做出评价，其评估种类可以分为（ABC）。
A.高信赖程度 B.中信赖程度 C.低信赖程度 D.可以信赖程度 E.不信赖程度
5.审计实施阶段的主要工作内容包括（ABD）。
A.对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试 B.根据符合性测试结果修订审计计划 C.根据符合性测试结果进行鉴定、评价 D.对会计报表项目的数据进行实质性测试 E.对所取得的证据发表审计意见
6.审计计划的繁简程度取决于（BC）。
A.审计人员的审计经验 B.被审计单位的经营规模 C.预定审计复杂程度 D.被审计单位内部控制制度的状况 E.审计项目编制标准
7.以下关于制度基础审计的流程的叙述，正确的是（ACE）。
A.各国在财务审计中广泛采用的流程 B.制度基础审计具有明显的优越性，而且不具有明显的局限性 C.审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评审的基础上 D.制度基础审计流程能够较好地避免失误，保证审计工作的质量 E.制度基础审计流程的优点之一节约审计人力和时间，降低审计成本
8.下列选项中，按顺序将制度基础审计流程进行排列正确的是（ACE）。
A.内部控制制度的初步评价—符合性测试—实质性测试 B.内部控制制度的初步评价—实质性测试—符合性测试 C.了解内部控制制度—内部控制制度的初步评价—符合性测试 D.实质性测试结果的评价—符合性测试结果的评价—撰写审计报告 E.实质性测试—实质性测试结果的评价—撰写审计报告
9.对社会审计而言，准备阶段的工作一般包括（ABCD）。
A.调查了解被审计单位的基本情况 B.与被审计单位签订业务约定书 C.分析审计风险 D.编制审计计划 E.撰写审计报告
10.审计人员在编制审计报告阶段的主要工作有（ABCDE）。
A.整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据 B.复核审计工作底稿 C.审计期后事项 D.汇总审计差异 E.撰写审计报告
11.审计人员一般需了解被审计单位的哪些基本情况（ABCDE）。
A.被审计单位的经营情况及经营风险 B.被审计单位的组织结构和内部控制制度 C.关联方及关联交易的情况 D.以前年度接受审计情况 E.被审计单位的业务性质
12.审计人员了解被审计单位基本情况主要通过的方法包括（ACE）。
A.查阅上一年度的工作底稿 B.查阅被审计单位的会计报表 C.查阅行业业务经营资料 D.查阅被审计单位的审计档案 E.询问内部审计人员和管理当局
13.下列选项中，关于审计义务约定书的叙述不正确的是（AC）。
A.审计业务约定书是审计人员与委托人共同签订的 B.审计义务约定书可以是口头合约 C.审计业务约定书明确了委托双方的责任 D.审计业务约定书加盖了审计机构的印章 E.审计义务约定书应当明确，正确使用审计报告是委托人的责任
14.关于审计业务约定书应包括的内容是（ABCDE）。
A.签约双方的名称 B.签约双方的义务 C.审计报告的使用自己 D.审计收费 E.违约责任
15. 国家审计在终结阶段性包括的内容（ABCD）。
A.编制审计报告 B.文件整理归档 C.审计结论 D.审计决定 E.审计复核
16.审计业务约定书中，委托人应履行的义务包括（ACD）。
A.及时提供审计人员所要求的全部资料 B.保证提供材料的真实性、合法性 C.为审计人员的审计提供必要的条件及合作 D.按照约定条件及时足额支付审计费用 E.与审计人员密切配合，按照约定的时间共同完成审计业务
17.在审计准备过程中不涉及签订审计义务约定书的审计是（AB）。
A.国家审计 B.社会审计 C.内部审计 D.专项审计 E.财务审计
18.内部控制制度初步评价，主要评价范围是（BD）。
A.其实性 B.健全性 C.合法性 D.合理性 E.完整性
19.下列选项中表述错误的（AC）。
A.实质性测试是实施阶段必不可少的工作 B.符合性测试是准备阶段必不可少的工作 C.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的 D.实质性测试中的有些工作，可以在符合性测试之后进行 E.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段
20.追加审计程序后，审计风险仍不能降到可能接受水平，审计人员还应考虑发表何种审计意见（BD）。
A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.拒绝表示意见 E.肯定意见
21.下列选项中，关于审计计划的表述正确的是（BCDE）。
A.在具体实施审计流程时编制的工作计划 B.在具体实施审计流程之前编制工作的计划 C.是审计人员在审计实施阶段的工作指南 D.审计计划包括总体审计计划和具体审计计划 E.编制的目的是为了达到预期的审计目的
22.总体审计计划应包括的基本内容是（ACDE）。
A.被审计单位的基本情况 B.执行人和执行日期 C.审计目的、审计范围和审计策略 D.重要会计问题及重点审计领域 E.审计风险的评估
23.具体审计计划的基本内容应包括（ABC）。
A.审计目标 B.审计工作底稿的索引号 C.审计方法 D.审计小组组成及人员的分工 E.审计费用预算
第八章 审计工作底稿、审计报告和审计档案
一、审计工作底稿
（一）审计工作底稿的意义
审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。
（二）审计工作底稿的作用
作用在于：1便于审计人员组织审计工作。2便于检查审计人员的工作。3便于编写审计报告。4便于今后审计工作的进行。5便于进行复审工作。
（三）审计工作底稿的种类
审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。
1综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。
2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。
3备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。
常见审计工作底稿的类型及分类：（1）与被审计单位设立有关的法律性资料（备查类）。（2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料（备查类）。（3）重要的法律文书、合同、协议和会议记录的摘录或副本（备查类）。（4）被审计单位相关内部控制的研究与评价记录（业务类）。（5）审计业务约定书（综合类）。（6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表（综合类）。（7）审计计划（综合类）。（8）实施具体审计程序的记录和资料（业务类）。（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件（业务类）。（10）被审计单位管理当局声明书（综合类）。（11）审计报告、管理建议书底稿及副本（综合类）。（12）审计约定事项完成后的工作总结（综合类）。（13）其他与完成审计约定事项有关的资料如企业的宣传、企业简介等（备查类）（四）底稿的编制与取得
1、基本要求
2、获取和编制的要求
所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；
2部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；
3审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。 审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。
二、审计报告
（一）审计报告概述
审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。
（二）国家审计报告概述
审计意见书是国家审计机关根据审计报告，对审计事项做出评价和向被审计单位提出的财政、财务收支的管理意见的书面文件。
审计处理的种类有：责令限期缴纳、上缴所应当缴纳或上缴的财政收人；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取其他处理措施。审计处罚的种类包括：警告；通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取其他处罚措施。
（三）社会审计报告
1社会审计报告的概述
社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件.
1审计报告可按不同的标准分类：
（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。
（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。
（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计
2审计报告的内容与格式
审计报告应当包括下列基本内容：
A．标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
B．收件人。审计报告的收件人是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。
C．范围段。审计报告的范围段应说明以下内容：（1）已审会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任和审计责任；（3）审计依据，即《中国注册会计师独立审计准则》；（4）已实施的主要审计程序。
D．意见段。审计报告的意见段应说明以下内容：（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性的原则。
当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度；当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可在意见段之后．增加对重要事项的说明。
E．签章和会计师事务所地址。
F.报告日期。
3审计意见的类型与审计报告的编制
注册会计师应当根据审计结论．出具下列审计意见之一的审计报告。
(1)无保留意见。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告；
a. 会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他财务会计法规的规定；
b. 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；
c. 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；
d. 其审计已按中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；
e. 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以我们认为的术语作为意见段的开头。
（2） 保留意见
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报告的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。
a. 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
b. 因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；
c. 个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用除存在上述问题以外、除上述问题造成的影响以外或除上述情况待定以外等专业术语。
（3） 否定意见
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：
a. 会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
b. 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使用由于上述问题造成的重大影响、由于受到前段所述事项的影响等专业术语。
（4）拒绝表示意见
注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。
注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见中使用由于审计范围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序、由于无法获取必要的审计证据、我们无法对上述会计报表整体反映发表意见等专业术语。
审计报告的类型：
无保留意见 保留意见 否定意见 拒绝表示意见
出具条件 如果认为报表同时符合：（1）三性要求；（2）CPA已经按照独立审计准则实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）不存在应当调整或披露而被审计单位拒绝的重要事项。 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时：（1）个别重要未调整事项；（2）审计范围受到重要局部限制，无法取证。 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映。 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。
专业术语 应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语 应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。 应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。 使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。
说明段 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。
正确判别审计报告类型的方法
偏离无保留意见的三种情况 重 要 性 程 度
不重要 重要（不影响会计报表整体的公允表达） 很重要（影响会计报表整体的公允表达）
1、审计范围受到限制 无保留意见 保留意见（范围及意见保留） 拒绝表示意见
2、会计报表的编制偏离公认会计准则 无保留意见 保留意见（意见保留） 否定意见
3、审计不独立 拒绝表示意见（不管重要性如何）
例题推荐：注册会计师在决定审计报告意见类型时，请代为正确判断:
1．如果公司根据具体情况，于2003年1月1日起将固定资产的折旧方法由年数总和法改为平均年限法，并已在报表附注中进行了充分的披露，则注册会计师应当发表【A】
A.无保留意见 B.保留意见
C. 拒绝表示意见(无法表示意见)D.否定意见
2.如果公司编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，但公司仍按持续经营假设编制会计报表，并在会计报表附注中对此予以充分披露，则注册会计师应签发【D】审计报告。
A.无保留意见B.保留意见 C. 拒绝表示意见(无法表示意见)D.否定意见
3.如果期初余额对本期会计报表整体可能存在非常重大的影响，但注册会计师无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表【C】
A.无保留意见B.保留意见C. 拒绝表示意见(无法表示意见)D.否定意见
例题推荐：注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度会计报表进行审计，2004年3月20日完成了外勤审计工作，3月30日XYZ股份有限公司对外公布会计报表。
(1)XYZ公司存在许多担保、抵押事项，由于管理当局董事会2004年1月更换，前后任董事会均拒绝签发与XYZ公司2003年度会计报表相关的管理当局的声明。
(2)2004年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2003年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2004年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2003年度会计报表遭到拒绝。XYZ公司2003年度利润为78万元。
(3)2003年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2003年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。
（4）2004年1月份XYZ公司为b公司的借款担保到期，b公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，2004年3月28日，经高法终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。XYZ公司于实际支付时记入了2004年度3月份的账上。XYZ公司拒绝调整2003年度会计报表。
（5.）XYZ公司自2003年度改变了存货计价方法：由个别认定法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计变更及其对会计报表的影响在会计报表中披露，如果XYZ公司接受或不接受注册会计师的建议时，分别应当考虑发表什么审计意见。
（6）审计中发现XYZ公司多计收入200万元，XYZ公司拒绝调整。XYZ公司2003年度利润为78万元。
（7）审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整。
（8）XYZ公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国的各地方，注册会计师没有实施监盘。
（9）XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。
要求：如果单独考虑以上各个事项，注册会计师应当考虑发表何种意见类型的审计报告,为什么？如果单独考虑上述（1），请代拟一份审计报告。
解答提示：（1）拒绝表示意见(无法表示意见)的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局管理书，应视同审计范围受到严重限制，发表拒绝表示意见(无法表示意见)。
（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2003年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。
（3）保留意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当发表保留意见的审计报告。
（4）无保留意见的审计报告。该事项属于2004年度发生的活动，被审计单位的处理正确。
（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，发表保留意见的审计报告。由于被审计单位的会计变更合法、合理，只是个披露问题，如果披露了，不影响会计报表的公允反映，出具无保留意见审计报告；如果不披露，影响会计报表公允反映，发保留意见的审计报告。
（6）否定意见的审计报告。因为错报数字远远超过本年利润。
（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。
（8）保留意见的审计报告。因为监盘没有实施，审计范围受到严重限制。
（9）无保留意见的审计报告。因为虽然函证没有实施，但审计范围受到的限制较小。
审计报告
XYZ有限责任公司：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是华兴公司管理当局的责任。我们的责任是………………(略)
XYZ公司存在许多担保、抵押事项，由于管理当局董事会2004年1月更换，前后任董事会均拒绝签发与XYZ公司2003年度会计报表相关的管理当局的声明.
我们认为,由于上述问题的影响,我们无法对上述会计报表发表意见。
会计师事务所（公章） 中国注册会计师：**（盖章）
**（盖章）
地址： 2004年3月20日
问题（3）综合考虑上述（2）、（4）情况，如果被审计单位均接受调整和披露建议，请代注册会计师草拟一份审计报告（可以省去引言段、范围段）。
☆自考名师王学军解答提示：审计报告
XYZ有限责任公司：
引言段（略）
范围段（略）
（意见段）我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。
会计师事务所（公章）中国注册会计师：**（盖章）
**（盖章）
地址： 2004年3月20日
例题推荐：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司系公开A股的上市公司，假定江苏淮安会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
清江电机厂股份有限公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下（金额：万元）：（1）资产总额42000；（2）股本15000；（3）资本公积-股本溢价8000；（4）法定盈余公积 2000；（5）法定公益金 1000；（6）未分配利润 6000；（7）利润总额3000；（8）净利润 2400。注册会计师确定该公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：（1）银行存款5；（2）应收账款 60；（3）存货20；（4）长期股权投资30；（5）应交税金 10；（6）其他应付款30；（7）预提费用40；（8）预计负债 50。该公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。经审计，A和B注册会计师发现该公司存在以下事项：
（1）E公司系清江电机厂股份有限公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。清江电机厂股份有限公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，江苏淮安会计师事务所也未能审计。
（2）A和B注册会计师在审计清江电机厂股份有限公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现该公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用”117万元，贷记“坏账准备”117万元。该公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。
（3）清江电机厂股份有限公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求清江电机厂股份有限公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，该公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，该公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。
要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑对公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果考虑审计重要性水平，假定清江电机厂股份有限公司分别只存在上述事项中的1个，请分别指出应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
解答提示：
（l）对下第1个事项，不需要对该公司提出审计处理建议。
对于第2个事项，A和B注册会计师应提请该公司作以下调整分录：
借：主营业务收入1000万元
贷：主营业务成本900万元
贷：未分配利润100万元
借：未分配利润117万元
借：管理费用117万元
贷：坏账准备234万元
对于第3个事项，应提请该公司作以下调整分录：
借：营业外支出3200万元
贷：其他应付款3200万元
（2）对于第1个事项，应出具拒绝表示意见的审计报告。因为权益法确认该笔投资收益1620万元占该公司利润总额的54％。54％的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制非常重大，不能获取充分、适当的审计证据，以至拒绝对会计报表发表意见。
对于第2个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额334万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，该公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第3个事项，应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3200万元，超过公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，公司的利润表将“扭亏为盈”。该公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
三、审计档案
（一）审计档案的作用和分类
审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永久性档案和当期档案。
（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。永久性档案主要有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章程等。
（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案主要由业务类工作底稿组成，如符合性测试的工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。
（二）审计档案的整理和归档
对于国家审计机关而言，审计档案资料分类整理完毕后，应将审计档案送交档案部门统一管理，归档时应办理必要的归档手续。一般的审计档案由审计机关自行保管，重要的审计案件的档案应送交国家档案部门保管，但审计机关应复制副本，由审计机关保存。
对于社会审计而言，审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。其中，当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；永久档案应长期保存；不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管期限与最近一年当期档案的保管年限相同。
（三）审计档案的保管与查阅
审计机构及有关部门除了应当妥善保管审计档案，还应建立审计档案的保密制度，对审计档案中涉及的商业秘密保密。
不属于泄密：1法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要的手续； 2注册会计师协会对执业情况进行审查；3不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人的同意，办理了有关手续，可以查阅有关审计档案。
例题推荐：北京秦王刘联合会计师事务所的注册会计师已于1995年3月10日完成对ABC股份有限公司1994年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定书要求，审计报告应于1995年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
(1)应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；
解答提示：保留意见或拒绝表示意见。因应收帐款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收帐款数额不大，可发表保留意见，如应收帐款数额巨大，应发表拒绝表示意见。
(2)ABC股份有限公司自1994年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注14中说明。
解答提示：无保留意见。属于会计估计变更，并已在会计报表附注中说明。。
(3)XYZ公司1994年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于1995年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在1994年度会计报表中作出调整。
解答提示：保留意见。此事项属期后调整事项，应当调整1994年度会计报表。
(4)自1995年1月后，股市大幅下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。ABC股份有限公司拒绝在1994年度会计报表中作出调整。
解答提示：无保留意见。此事项为非调整事项。
(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注11中说明。
解答提示：无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计方法，但应在会计报表附注中予以注明。
(6)除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。
解答提示：无保留意见。17万元数额较少。
要求：请分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。如果只考虑第 (5)、(6)种情况，请代为编制一份审计报告。
解答提示：审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司1994年12月31日的资产负债表及1994年度的损益表、财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1994年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法遵循了一贯性原则。
秦王刘联合会计师事务所（公章）
地址：中国·北京 中国注册会计师 （盖章）
（盖章）
1995年3月10日
例题推荐：1、综合类工作底稿有【BD】
A.审计总结B.审计业务约定书C.企业营业执照、公司章程副本D.审计计划
2、下列各项证据中证明力最强的是【D】。
A.被审计单位开具的销售发票B.被审计单位产品库填制的出库单C.在较好的销售收款内部控制下形成的应收账款的会计记录D.应收账款询证回函
３、审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以【ACD】为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
A.主任会计师B.注册会计师C.项目经理D.签字注册会计师
4、下列各项中，符合三级复核制度要求的有（ABC ）。
A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
5.以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ABD ）。
A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审计单位获得的相关证据更可靠
B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠
6.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试被审计单位本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ABCD ）。
A.根据被审计单位本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
B.索取被审计单位全部付息单并进行汇总后，与被审计单位会计记录进行核对
C.根据被审计单位各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
D.运用审计抽样方法，从被审计单位短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
7.为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（AC）。
A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查被审计单位资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
8、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（BD）
A．曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年
B．持有被审计单位发行的公司债券
C．接受委托，为被审计单位设计内部控制制度
D．与被审计单位的一名独立董事有近亲关系
9、下列各项审计证据中，属于内部证据的有（ABD）
A．被审计单位已对外报送的会计报表 B．被审计单位提供的销售合同
C．被审计单位提供的供应商开具的发票 D．被审计单位管理当局声明书
10、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，审计人员可能会发现（BCD）
A．资本性支出和收益性支出区分的错误 B．闲置的固定资产C．增加的固定资产尚未做出会计处理 D．减少的固定资产尚未做出会计处理
11、注册会计实施似的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的是（BC）
A．分析定期存款占银行存款的比例 B．检查银行存款余额调节表
C．函证银行存款余额 D．检查银行存款收支的正确截止
12.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（A、D）。
A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师
13.会计师事务所的【C】，应对审计工作底稿进行一般复核。
A.注册会计师B.项目经理C.部门经理D.主任会计师
14.下列审计工作底稿中，属于业务类工作底稿的有【B】。
A.审计调整分录汇总表B.执行预备调查程序形成的底稿C.审计总结D.企业营业执照
15.会计师事务所于1993年形成的一般档案，其销毁时间至少应为【B】。
A.1998 B.2003 C.2002 D.2013
第九章 资产审计
一、货币资金审计
（一）审计目标
1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在(真实性)，是否为被审计单位所拥有（所有权）；
2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（完整性）
3.确定被审计单位的外币资金的折算方法符合有关规定；（估价）
4. 现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确；
5．确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间；
6．确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；
7.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
（二）内部控制的符合性测试
1、内部控制制度（了解）
从控制程序方面来记忆，如职责分工、交易授权等
2、符合性测试
（1）了解内部控制制度
在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。
（2）审查现金和银行存款的收付款凭证
（3）审查现金、银行存款日记账和总账
（4）审查现金、银行存款日记账与银行对账单
（5）评价货币资金内部控制制度
之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。
3、实质性测试
（1）核对现金和银行存款的余额是否相符
（2）库存现金的盘点
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：
a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。
b审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。
c由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。
d盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；
e对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。
f将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
g若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；
（3）函证银行存款余额。
函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同样地，虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。
函证银行存款（真实性、完整性、所有权）(掌握)
法律依据：各商业银行、政策性银行、非银行金额机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函.
函证目的：（1）了解企业资产的存在；（2）了解欠银行的债务(实际债务与或有负债)；（3）了解未登记的银行借款。还能证实企业关于抵押、担保情况的披露是否充分
函证对象：①本年度内存过款的所有银行, 包括已结清的、余额为零的账户；②已取得银行对账单和所有已付支票，仍应函证。
（4）审查银行存款余额调节表
它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。
取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。
对四项未达账项的追查，证实管理当局的认定是不同的：（1）银行已收，企业未入账；企业已入账，银行未付。证实银行存款的“完整性”、“估价或分摊”、“权利和义务”认定；(2)银行已付，企业未入账；企业已入账，银行未收。证实银行存款的“存在或发生”、“估价或分摊”、“权利和义务”认定。
银行存款余额调节相符，仍可能存在问题：（1）虚构未达账项；（2）出租出借银行账号；（3）套取利息；（4）侵吞、挪用货款；（5）套转资金。索取截止日的银行对账单，可以证实截止日银行存款余额调节表上在途存款和未提现支票的真实性.
（5）截止测试
防止货币资金被高估，所有收付款业务已经计入所属的会计期间。测试方法：检查会计期末前后一段时间的银行对帐单，检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。
（6）审查外币资金折算
（7）确定在会计报表上是否恰当披露
例题推荐：在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）。
A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元
解答提示：B 题目中所给的是银行对账单余额为585000元，也就是银行的金额，所以我们应该在此基础上加上银行没有入账的金额，即加上银行应该加上、银行应该减去的金额就是银行存款日记账余额，所以是585000＋100000－50000＝635000元。对于“35000、25000”是银行已经作过账了，即在585000中包括了，所以不能再考虑了。
2.A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。
A.重新测试相关的内部控制
B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查该账户的银行存款余额调节表
☆自考名师王学军解答提示：D 对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。
3.针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对
解答提示：B 担任现金日记账的人员不能担任登记总帐的，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的。
二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点）
应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算的内容不同，审查的重点也有一定区别
（一）应收账款及预付账款审计的目标
1）确定应收账款是否真实；
2）确定应收账款期末余额是否正确；
3）确定应收账款是否归被审计单位所有；
4）确定应收账款是否可收回；
5）确定应收账款的分类是否恰当；
6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当
(二)符合性测试
销售主要业务活动有严格的控制要求，主要体现在职责分工、授权批准、凭证与记录控制几个方面，具体可用表格归纳如下：
内部控制 环节（控制要点） 执行部门（职责分工） 执行依据 （授权控制） 形成文件（以后环节的执行依据、审计的对象）（记录控制）
批准销售 销售部门 订货单 销售单
同意赊销 信用部门 客户信用 批准的销售单
运货 运输部门 销售单 发货单
发货 仓库 销售单、发货单 实物明细帐
开票 会计 订货单、销售单、发货单 销售发票
收款 出纳 销售发票或银行收款单 现金、银行存款日记帐
记账 会计 销售发票、发货单 销售与应收账款账
对帐 信用部门 应收帐款明细帐 对帐单
（1）了解；（2）审查是否通过银行结算；（3）是否及时收回；（4）销售退回、折让；（5）评价内控
(三)实质性测试
（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与应收账款余额的比
（3）抽查发票追查至明细帐
抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
（4）由明细帐追查至发票
（5）审查发货单和销售发票
（6）函证应收账款
函证方式的选择－肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
函证对象的选择。
肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目，时间长；（2）存在贷方余额；（3）年终大量赊销；（4）发生危机客户。 当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：（1）相关的内部控制是有效的；（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函；（3）欠款金额小的债务人数量很多；2004全国试卷多了一个条件(4)预期不存在大量错误.
注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。
例题推荐：ABC会计师事务所接受委托，审计a公司2004年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2004年12月31日的应收账款明细表，并于2005年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师收到的函证回函中存在如下情况：
（1）J公司欠款1600万元，收到对方询证函回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。
（2）W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
(4)C公司欠款15万元，收到对方询证函称：已于10月份预付账款25万元，足以抵付欠款。
（5）D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称：所购货从未收到。
要求：（1）针对情况一，如果注册会计师会同XYZ公司查阅有关凭证，证实J公司欠款已于此年度1月3日入帐，是否可以直接确认“应收账款--J公司”？
解答提示：可以直接确认。
（2）针对情况二，如果注册会计师查明双方差异的原因是XYZ公司会计处理串户，注册会计师下一步应当如何处理？
解答提示：应当追查账户记录并对串户方进行函证。
（3）针对情况三，注册会计师下一步应当如何处理？
解答提示：应当发第二次函证，收不到时采用替代程序，即检查与销售业务相关的销售合同、销售发票、货运凭证等原始凭证。
（4）针对情况四，注册会计师下一步应当如何处理？如果确实存在能够抵付的预付账款25万元，请列出注册会计师建议XYZ公司的调整分录。
解答提示：注册会计师应当追查预收货款是否确以收到并已入账，同时检查是否能够抵付。调整的会计分录为：
借：预收账款15万
贷：应收账款15万
（5）针对情况五，如果注册会计师检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，注册会计师李豪应当提出什么建议？
解答提示：如果货物确已运出,应当提请XYZ公司将发运凭证影印件送请顾客重新查证，并对账确认。
（6）为了提高应收账款回函率，如果注册会计师让被审计单位拿着询证函到被询证者处盖章，你认可这种做法吗？为什么？
解答提示：不能认同。因为应收账款函证是为了获取更加可靠的外部证据，如果经被审计单位手流转，会降低其可靠性。
（7）如果注册会计师在外勤工作的同时发函证，为了提高效率，注册会计师要求询证者先发出传真件，你认为注册会计师应当如何控制接收到的询证函回函传真件？
解答提示：应当亲自接收传真件，并要求被询证者将回函原件直接寄往会计师事务所，注册会计师只有收到询证函原件与传真件核对无误后，才能签发审计报告。
（8）如果注册会计师在预审时发询证函，你认为注册会计师应当如何利用询证函回函来确认应收账款期末余额？对于从预审日到报表日之间变动较大的应收账款，是否可以用预审时发的询证函回函来支持确认应收账款期末余额？
解答提示：应当对询证日到资产负债表日之间发生变动的事项实施其它实质性测试程序，才能支持对应收账款期末余额的确认。对于从预审日到报表日之间变动较大的应收账款，不能够用预审时发的询证函回函来支持确认应收账款期末余额，最好在期末或期后再次发询证函。
（7）审查已作为坏账的应收账款是否经过批准，是否符合坏账的条件
（8）确定应收账款的披露
预付账款的有关实质测试程序-文字部分省略
解答提示：注册会计师在审查应收帐款时，如果被审计单位的个别债权人对肯定式函证不予答复，注册会计师应关注哪些问题？再次发函询证仍无答复，注册会计师应如果处理？
☆自考名师王学军解答提示：注册会计师审查应收账款时，被审单位的某些债务人不回答应收账款肯定式询证函时，一般注册会计师应关注：第一，债务人可能不能正确对待询证函，对所询证内容故意不予回答；第二，债务人可能未收到询证函或债务人的回函注册会计师未收到；第三，债务人可能并不存在。基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证(乃至第三次)。若第二次肯定式询证函仍无回答，注册会计师应实施替代程序予以验证，即审查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
例题推荐：大地公司于1992年10月份委托中正会计师事务所审计公司l992年度会计报表。注册会计师李彤任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至1992年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6位顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额10000元已于1992年11月20日付讫。(3)大体一致。(4)经查，贵公司11月30日的第25050号发票(金额为75O0元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月3O日欠贵公司账款之事与事实不符。(5)本公司曾于10月份预付货款250O元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。(6)所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？
解答提示：(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。
(3)该顾客的回答不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复。
(4)此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。
(5)应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
(6)审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确末运出，应提请客户作调账处理。
三、存货审计
（一）审计目标
1、内部控制是否健全 2、存货在资产负债表日是否存在
3、记录完整 4、确实为被审计单位拥有
5、计价符合实际 6、期末前后收付正确记录
7、成本计算正确 8、披露恰当
2（二）符合性测试
1、存货内部控制制度
2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。其中分析性复核是重点程序：a.对比各期毛利推断余额是否估算正确 b.比较各期周转率判断管理水平c.比较制造水平推断单位成本是否正确
（三）实质性测试
1、存货的实地盘点
（1） 参与存货实地盘点前的规划:召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。
（2）监盘时间：最好在会计期末以前。如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。
（3） 实地观察与抽点 盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。
（4）项目选取:对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
例题推荐：库存现金、存货监盘的区别
项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的认定
库存现金
实地盘点所有存放在不同处的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审单位出纳和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关
存货 实地盘点抽查的一定比例存货 接近资产负债表日(前) 事先通知，召开预备会议，将盘点计划指令贯穿到每一个参与人，实地观察盘点，并抽点. 与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价或分摊”有关
2．存货的计价测试
（1）外购存货的计价测试
主要是对被审计单位所选计价方法（加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等）的合理性与一致性予以关注。
例题推荐：计价方法对报表的影响分析：
物价变动 物价上涨 物价下降
计价方法 FIFO法 加权平均法 LIFO法 FIFO法 加权平均法 LIFO法
存货价值 高 中 低 低 中 高
发货成本 低 中 高 高 中 低
利润 高 中 低 低 中 高
分析：在物价上升情况下,从原来采用先进先出法, 改用后进先出法核算发货成本，会低估存货价值，高估发货成本，从而低估利润。其他情况可类比。
（2）自制存货的计价测试
3．在途材料的审查
4．委托加工材料的审查
5．低值易耗品的审查
6．购销业务的年度截止测试
检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。
购货截止原则：实物入库(列入存货)与入帐应在同一时期；是否入帐以货物入库为准。
例题推荐：
购货发票日期 验收单日期 购货明细帐日期 性质
1. 12.30 12.31 12.31 正确
2. 12.30 1.2 12.31 虚增购货和应付
帐款也可以做在途处理
3. 12.28 12.30 1.2 虚减购货和应付
帐款
4. 1.5 12.28 1.5 估价入帐
5. 1.5 12.28 12.31(暂估价入帐，
次年初红字冲销) 正确
6. 12.25 1.3 1.4 正确
引申:购货截止审计主要方法：抽查盘点日（或结帐日）前后购货发票和验收单，核对三者日期，如在同一时期，即截止其正确；反之，即很可能截止期错误：结帐日前已开出验收单，但未见购货明细帐有购货记录，可能低估购货；
结帐日购货明细帐已有购货记录，但未见验收单和购货发票，可能高估购货。
7．审查存货在会计报表上的反映是否公允
例题推荐：在对M公司2004年度会计报表审计中，A注册会计师负责生产成本及主营业务成本的审计。项目经理B在复核审计工作底稿中，发现以下情况：
(1)注册会计师A在对M公司制造费用进行分析性程序时，形成一份审计工作底稿：制造费用各项目分析表(内容略，假定表格正确无误)
(2)A注册会计师建议M公司把本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用.
(3)M公司2004年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2004年度未作出存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：
①乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位产品可变现净值为1.7万元。
②丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位产品可变现净值为5.5万元。
在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是存货跌价准备转销800万元，转回500万元 .
要求：
(1)针对情况1，项目经理B是否会在复核人上签名，为什么？
解答提示：可以，因为注册会计师A进行分析性测试及其形成的审计工作底稿符合独立审计准则的相关规定。
(2)如果事务所建立了多级复核制度，什么样的人员才能担任复核人员？
解答提示：具有较高技能的人员担任复核人员。
(3)针对情况2和3，请分别说明项目经理B是否同意注册会计师A的调整意见，为什么？
解答提示：针对情况2，项目经理同意注册会计师A提出的调整意见，因为按照会计制度和固定资产会计准则的规定，对于闲置生产设备应当计提折旧计入管理费用。
针对情况3，项目经理同意注册会计师A提出的调整意见，因为乙产品年初计提跌价准备500 万元，年初存货1000件已销售，转销已计提的存货跌价准备500万元，按照先进先出法核算，乙产品期末成本=1500×1.8=2700（万元），乙产品期末可变现净值=1500×1.7=2550（万元），故应计提跌价准备=2700-2550=150（万元）
丙产品年初计提跌价准备800万元，年初存货中300件已销售，转销已计提的存货跌价准备300×（5-4）=300（万元），丙产品期末成本=11500（万元），丙产品期末产品可变现净值=2500×5.5=13750（万元），故应将期初计提的800-300=500（万元）全额冲回。
因此，A注册会计师应提出的审计调整建议是存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元.
解答提示：有效控制对实物资产的监盘
美国道提斯食品公司是个上市公司，道提斯食品公司格雷温斯分部是一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特是一个刚刚由销售员提升起来的雄心勃勃的年轻人。他升任不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使1980—1981年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15％和39％。
在1980—1981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘：
1.在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：（1）存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40％；（2）道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）在1980—1981年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。
2.审计人员实地盘点时马马虎虎。如审计人员因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。
3.不重视对存货盘点差异的追查。1981年，负责存货盘点的审计人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。
解答提示：自1939年迈克逊、罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师审计的公认审计程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视实物资产的监盘而增大审计风险的事件。注册会计师不重视对实物资产的监盘通常表现在两个方面：一是不对实物资产实施监盘；二是虽然对实物资产实施监盘，但只是机械地走程序，而不实质性地控制监盘程序的实施。如本案例中，审计人员发现存货约占总资产的40％，道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节等具体情况时，没有扩大监盘范围；审计人员在实地盘点时，因怕冷不认真清点；对于盘点数和账面数之间的差异，审计人员没有追查取证予以确认，这种不严格控制监盘程序的做法和不实施监盘程序一样，都不能取得确认存货数量和状况的有效证据，潜在风险很大。
批准销售 销售部门 订货单 销售单
同意赊销 信用部门 客户信用 批准的销售单
运货 运输部门 销售单 发货单
发货 仓库 销售单、发货单 实物明细帐
开票 会计 订货单、销售单、发货单 销售发票
收款 出纳 销售发票或银行收款单 现金、银行存款日记帐
记账 会计 销售发票、发货单 销售与应收账款账
对帐 信用部门 应收帐款明细帐 对帐单
（1）了解；（2）审查是否通过银行结算；（3）是否及时收回；（4）销售退回、折让；（5）评价内控
(三)实质性测试
（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与应收账款余额的比
（3）抽查发票追查至明细帐
抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
（4）由明细帐追查至发票
（5）审查发货单和销售发票
（6）函证应收账款
函证方式的选择－肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
函证对象的选择。
肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目，时间长；（2）存在贷方余额；（3）年终大量赊销；（4）发生危机客户。 当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：（1）相关的内部控制是有效的；（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函；（3）欠款金额小的债务人数量很多；2004全国试卷多了一个条件(4)预期不存在大量错误.
注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。
例题推荐：ABC会计师事务所接受委托，审计a公司2004年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2004年12月31日的应收账款明细表，并于2005年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师收到的函证回函中存在如下情况：
（1）J公司欠款1600万元，收到对方询证函回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。
（2）W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
(4)C公司欠款15万元，收到对方询证函称：已于10月份预付账款25万元，足以抵付欠款。
（5）D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称：所购货从未收到。
要求：（1）针对情况一，如果注册会计师会同XYZ公司查阅有关凭证，证实J公司欠款已于此年度1月3日入帐，是否可以直接确认“应收账款--J公司”？
解答提示：可以直接确认。
（2）针对情况二，如果注册会计师查明双方差异的原因是XYZ公司会计处理串户，注册会计师下一步应当如何处理？
解答提示：应当追查账户记录并对串户方进行函证。
（3）针对情况三，注册会计师下一步应当如何处理？
解答提示：应当发第二次函证，收不到时采用替代程序，即检查与销售业务相关的销售合同、销售发票、货运凭证等原始凭证。
（4）针对情况四，注册会计师下一步应当如何处理？如果确实存在能够抵付的预付账款25万元，请列出注册会计师建议XYZ公司的调整分录。
解答提示：注册会计师应当追查预收货款是否确以收到并已入账，同时检查是否能够抵付。调整的会计分录为：
借：预收账款15万
贷：应收账款15万
（5）针对情况五，如果注册会计师检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，注册会计师李豪应当提出什么建议？
解答提示：如果货物确已运出,应当提请XYZ公司将发运凭证影印件送请顾客重新查证，并对账确认。
（6）为了提高应收账款回函率，如果注册会计师让被审计单位拿着询证函到被询证者处盖章，你认可这种做法吗？为什么？
解答提示：不能认同。因为应收账款函证是为了获取更加可靠的外部证据，如果经被审计单位手流转，会降低其可靠性。
（7）如果注册会计师在外勤工作的同时发函证，为了提高效率，注册会计师要求询证者先发出传真件，你认为注册会计师应当如何控制接收到的询证函回函传真件？
解答提示：应当亲自接收传真件，并要求被询证者将回函原件直接寄往会计师事务所，注册会计师只有收到询证函原件与传真件核对无误后，才能签发审计报告。
（8）如果注册会计师在预审时发询证函，你认为注册会计师应当如何利用询证函回函来确认应收账款期末余额？对于从预审日到报表日之间变动较大的应收账款，是否可以用预审时发的询证函回函来支持确认应收账款期末余额？
解答提示：应当对询证日到资产负债表日之间发生变动的事项实施其它实质性测试程序，才能支持对应收账款期末余额的确认。对于从预审日到报表日之间变动较大的应收账款，不能够用预审时发的询证函回函来支持确认应收账款期末余额，最好在期末或期后再次发询证函。
（7）审查已作为坏账的应收账款是否经过批准，是否符合坏账的条件
（8）确定应收账款的披露
预付账款的有关实质测试程序-文字部分省略
解答提示：注册会计师在审查应收帐款时，如果被审计单位的个别债权人对肯定式函证不予答复，注册会计师应关注哪些问题？再次发函询证仍无答复，注册会计师应如果处理？
☆自考名师王学军解答提示：注册会计师审查应收账款时，被审单位的某些债务人不回答应收账款肯定式询证函时，一般注册会计师应关注：第一，债务人可能不能正确对待询证函，对所询证内容故意不予回答；第二，债务人可能未收到询证函或债务人的回函注册会计师未收到；第三，债务人可能并不存在。基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证(乃至第三次)。若第二次肯定式询证函仍无回答，注册会计师应实施替代程序予以验证，即审查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。
例题推荐：大地公司于1992年10月份委托中正会计师事务所审计公司l992年度会计报表。注册会计师李彤任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至1992年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6位顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额10000元已于1992年11月20日付讫。(3)大体一致。(4)经查，贵公司11月30日的第25050号发票(金额为75O0元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月3O日欠贵公司账款之事与事实不符。(5)本公司曾于10月份预付货款250O元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。(6)所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？
解答提示：(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。
(3)该顾客的回答不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复。
(4)此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。
(5)应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
(6)审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确末运出，应提请客户作调账处理。
三、存货审计
（一）审计目标
1、内部控制是否健全 2、存货在资产负债表日是否存在
3、记录完整 4、确实为被审计单位拥有
5、计价符合实际 6、期末前后收付正确记录
7、成本计算正确 8、披露恰当
2（二）符合性测试
1、存货内部控制制度
2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。其中分析性复核是重点程序：a.对比各期毛利推断余额是否估算正确 b.比较各期周转率判断管理水平c.比较制造水平推断单位成本是否正确
（三）实质性测试
1、存货的实地盘点
（1） 参与存货实地盘点前的规划:召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。
（2）监盘时间：最好在会计期末以前。如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。
（3） 实地观察与抽点 盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。
（4）项目选取:对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。
例题推荐：库存现金、存货监盘的区别
项目 盘点范围 盘点时间 盘点方式 盘点的认定
库存现金
实地盘点所有存放在不同处的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审单位出纳和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关
存货 实地盘点抽查的一定比例存货 接近资产负债表日(前) 事先通知，召开预备会议，将盘点计划指令贯穿到每一个参与人，实地观察盘点，并抽点. 与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价或分摊”有关
2．存货的计价测试
（1）外购存货的计价测试
主要是对被审计单位所选计价方法（加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等）的合理性与一致性予以关注。
例题推荐：计价方法对报表的影响分析：
物价变动 物价上涨 物价下降
计价方法 FIFO法 加权平均法 LIFO法 FIFO法 加权平均法 LIFO法
存货价值 高 中 低 低 中 高
发货成本 低 中 高 高 中 低
利润 高 中 低 低 中 高
分析：在物价上升情况下,从原来采用先进先出法, 改用后进先出法核算发货成本，会低估存货价值，高估发货成本，从而低估利润。其他情况可类比。
（2）自制存货的计价测试
3．在途材料的审查
4．委托加工材料的审查
5．低值易耗品的审查
6．购销业务的年度截止测试
检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。
购货截止原则：实物入库(列入存货)与入帐应在同一时期；是否入帐以货物入库为准。
例题推荐：
购货发票日期 验收单日期 购货明细帐日期 性质
1. 12.30 12.31 12.31 正确
2. 12.30 1.2 12.31 虚增购货和应付
帐款也可以做在途处理
3. 12.28 12.30 1.2 虚减购货和应付
帐款
4. 1.5 12.28 1.5 估价入帐
5. 1.5 12.28 12.31(暂估价入帐，
次年初红字冲销) 正确
6. 12.25 1.3 1.4 正确
引申:购货截止审计主要方法：抽查盘点日（或结帐日）前后购货发票和验收单，核对三者日期，如在同一时期，即截止其正确；反之，即很可能截止期错误：结帐日前已开出验收单，但未见购货明细帐有购货记录，可能低估购货；
结帐日购货明细帐已有购货记录，但未见验收单和购货发票，可能高估购货。
7．审查存货在会计报表上的反映是否公允
例题推荐：在对M公司2004年度会计报表审计中，A注册会计师负责生产成本及主营业务成本的审计。项目经理B在复核审计工作底稿中，发现以下情况：
(1)注册会计师A在对M公司制造费用进行分析性程序时，形成一份审计工作底稿：制造费用各项目分析表(内容略，假定表格正确无误)
(2)A注册会计师建议M公司把本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用.
(3)M公司2004年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2004年度未作出存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：
①乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位产品可变现净值为1.7万元。
②丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位产品可变现净值为5.5万元。
在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是存货跌价准备转销800万元，转回500万元 .
要求：
(1)针对情况1，项目经理B是否会在复核人上签名，为什么？
解答提示：可以，因为注册会计师A进行分析性测试及其形成的审计工作底稿符合独立审计准则的相关规定。
(2)如果事务所建立了多级复核制度，什么样的人员才能担任复核人员？
解答提示：具有较高技能的人员担任复核人员。
(3)针对情况2和3，请分别说明项目经理B是否同意注册会计师A的调整意见，为什么？
解答提示：针对情况2，项目经理同意注册会计师A提出的调整意见，因为按照会计制度和固定资产会计准则的规定，对于闲置生产设备应当计提折旧计入管理费用。
针对情况3，项目经理同意注册会计师A提出的调整意见，因为乙产品年初计提跌价准备500 万元，年初存货1000件已销售，转销已计提的存货跌价准备500万元，按照先进先出法核算，乙产品期末成本=1500×1.8=2700（万元），乙产品期末可变现净值=1500×1.7=2550（万元），故应计提跌价准备=2700-2550=150（万元）
丙产品年初计提跌价准备800万元，年初存货中300件已销售，转销已计提的存货跌价准备300×（5-4）=300（万元），丙产品期末成本=11500（万元），丙产品期末产品可变现净值=2500×5.5=13750（万元），故应将期初计提的800-300=500（万元）全额冲回。
因此，A注册会计师应提出的审计调整建议是存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元.
解答提示：有效控制对实物资产的监盘
美国道提斯食品公司是个上市公司，道提斯食品公司格雷温斯分部是一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特是一个刚刚由销售员提升起来的雄心勃勃的年轻人。他升任不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使1980—1981年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15％和39％。
在1980—1981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘：
1.在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：（1）存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40％；（2）道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）在1980—1981年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。
2.审计人员实地盘点时马马虎虎。如审计人员因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。
3.不重视对存货盘点差异的追查。1981年，负责存货盘点的审计人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。
解答提示：自1939年迈克逊、罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师审计的公认审计程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视实物资产的监盘而增大审计风险的事件。注册会计师不重视对实物资产的监盘通常表现在两个方面：一是不对实物资产实施监盘；二是虽然对实物资产实施监盘，但只是机械地走程序，而不实质性地控制监盘程序的实施。如本案例中，审计人员发现存货约占总资产的40％，道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节等具体情况时，没有扩大监盘范围；审计人员在实地盘点时，因怕冷不认真清点；对于盘点数和账面数之间的差异，审计人员没有追查取证予以确认，这种不严格控制监盘程序的做法和不实施监盘程序一样，都不能取得确认存货数量和状况的有效证据，潜在风险很大。
在审计实务中，主审审计师或项目经理负责监盘计划的制定和对实施监盘程序进行控制，但具体清点人员往往是一些缺乏经验的助理人员，因此，监盘风险可能源自两个方面：一是具体实施监盘的审计人员因怕冷、怕脏等原因工作不认真或因缺乏经验而操作不当；二是负责审计项目的主审审计师或项目经理不能够有效地控制监盘的全过程。为保证监盘质量和避免监盘风险，主审审计师或项目经理应该严格指导、控制和复核监盘程序的实施，必要时，还应当利用分析性程序取得证据来为指导、控制助理人员实施监盘提供指引，即主审审计师或项目经理应当考虑以下问题，来判断监盘程序实施是否充分和适当，进而指导助理人员扩大监盘范围或采用更有效的监盘方法：1.存货的增长是否快于销售收入的增长？2.存货占总资产的百分比是否逐期增加？3.存货周转率是否逐期下降？4.运输成本占存货成本的比重是否下降？5.销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？6.销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？7.存货的增长是否快于总资产的增长？8.是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？9.下一年度是否存在过入存货账户的转回分录？但在本案例中，负责道提斯食品公司审计的合伙人和主审审计师不仅没有实施分析程序来为指导助理人员实施监盘提供指引，甚至连最基本的谨慎做法都没有做到，如没有认真复核监盘工作底稿、不重视对被审计单位临时补充资料和审计人员提出疑问实施追查，这是合伙人和主审审计师的严重失职，他们理应为此付出代价。
四、长期投资审计
（一）审计目标
1、内部控制健全性 2、在资产负债表日确实存在
3、所有发生业务记录完毕 4、确实为被审计单位所拥有
5、确定计价正确 6、确定期末分类正确
7、披露恰当
（二）内部控制和符合性测试
（三）实质性测试
1、取得明细表
2、核对和盘点长期投资
3、审查长期投资的入账价值是否正确(2005年10月28日录象截止)
4、长期投资的转让是否正确
5、折价、溢价摊销是否正确
6、审查收益处理是否正确
7、投资收回处理是否正确
8、在会计报表上披露恰当
注意四个方面：（1）检查报表数与审定数是否相符；（2）一年内到期的长期债权投资报表数与审定数是否相符；（3）长期投资累计金额超过净资产的50%，是否已在会计报表中进行披露；（4）市价与成本存在显著差异，是否已作恰当的披露。
五、固定资产审计
（一）审计目标
1、确定内部控制健全性
2、实际存在运行情况
3、所有权情况
4、计价方法适当
5、折旧政策适当
6、交易会计处理适当，披露正确
（二）内部控制的符合性测试
1、内部控制
不相容的职责分离 固定资产的账簿记录
编制固定资产年度预算 确定资本性支出和权益性支出的合理性
定期盘点固定资产
2、符合性测试
（1）了解内控
（2）抽查购买和处置业务
（3）分析性复核 P176的四个方面
补充：进行分析性复核。（总体合理性）
（1）通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销帐的问题； 也能发现经营性租赁的固定资产或增加了固定资产没有入账;
（2）通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算错误；
（3）通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；
（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误；
（5）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
（三）实质性测试
补充：获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（分类、机械准确性）
1、盘点
2、固定资产增加的审计
3、固定资产减少的审计
4、固定资产折旧的审计
检查固定资产折旧范围
计提折旧的固定资产 不计提折旧的固定资产
1、在用固定资产 1、破产、关停企业固定资产
2、租出固定资产（经营性） 2、租入固定资产(经营性)
3、融资租入固定资产 3、未到使用年限、提前报废的固定资产
4、大修理固定资产 4、更新改造中的固定资产
5、季节性停用固定资产 5、已到使用年限继续使用的固定资产
6、建筑物 6、巳提取维检费的固定资产
7、已使用未办理竣工手续的固定资产 7、已在成本中列支的固定资产
8、未使用、不需用固定资产 8、土地
四、长期投资审计
（一）审计目标
1、内部控制健全性 2、在资产负债表日确实存在
3、所有发生业务记录完毕 4、确实为被审计单位所拥有
5、确定计价正确 6、确定期末分类正确
7、披露恰当
（二）内部控制和符合性测试
（三）实质性测试
1、取得明细表
2、核对和盘点长期投资
3、审查长期投资的入账价值是否正确(2005年10月28日录象截止)
4、长期投资的转让是否正确
5、折价、溢价摊销是否正确
6、审查收益处理是否正确
7、投资收回处理是否正确
8、在会计报表上披露恰当
注意四个方面：（1）检查报表数与审定数是否相符；（2）一年内到期的长期债权投资报表数与审定数是否相符；（3）长期投资累计金额超过净资产的50%，是否已在会计报表中进行披露；（4）市价与成本存在显著差异，是否已作恰当的披露。
五、固定资产审计
（一）审计目标
1、确定内部控制健全性
2、实际存在运行情况
3、所有权情况
4、计价方法适当
5、折旧政策适当
6、交易会计处理适当，披露正确
（二）内部控制的符合性测试
1、内部控制
不相容的职责分离 固定资产的账簿记录
编制固定资产年度预算 确定资本性支出和权益性支出的合理性
定期盘点固定资产
2、符合性测试
（1）了解内控
（2）抽查购买和处置业务
（3）分析性复核 P176的四个方面
补充：进行分析性复核。（总体合理性）
（1）通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销帐的问题； 也能发现经营性租赁的固定资产或增加了固定资产没有入账;
（2）通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算错误；
（3）通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；
（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误；
（5）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
（三）实质性测试
补充：获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（分类、机械准确性）
1、盘点
2、固定资产增加的审计
3、固定资产减少的审计
4、固定资产折旧的审计
检查固定资产折旧范围
计提折旧的固定资产 不计提折旧的固定资产
1、在用固定资产 1、破产、关停企业固定资产
2、租出固定资产（经营性） 2、租入固定资产(经营性)
3、融资租入固定资产 3、未到使用年限、提前报废的固定资产
4、大修理固定资产 4、更新改造中的固定资产
5、季节性停用固定资产 5、已到使用年限继续使用的固定资产
6、建筑物 6、巳提取维检费的固定资产
7、已使用未办理竣工手续的固定资产 7、已在成本中列支的固定资产
8、未使用、不需用固定资产 8、土地
六、无形资产和递延资产审计
（一）审计目标
（二）内部控制的符合性测试
（三）实质性测试
例题推荐：巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：1.通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；2.伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；3.虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
解答提示：对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，审计人员完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人员没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。
1.函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性（事实并非如此），审计人员也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
2.函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，审计人员为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给审计人员。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证审计人员直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。
3.对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除审计人员的疑虑。
4.对回函结果不进行分析、评价。该案例中，审计人员对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证（这里暂且不提样本量过低问题），所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，审计人员在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。
由此可见，在审计实务中，审计人员实施函证不能只是机械地发函———收函，必须实质性地控制函证的整个程序，这样才能减少审计风险：1.抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；2.函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由审计人员专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布；3.无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证审计人员与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；4.当审计人员通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；5.如果函证结果表明审计存在差异，审计人员应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。
例题推荐：对Y公司2001――2003年度会计报表进行审计，A注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
1．2001年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中j公司50万元、k公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，董事会决议同意冲销对j公司的应付款项，但认为对应付k公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A注册会计师认为不恰当的是【D】
注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）。
A.注册会计师应提请Y公司对 2001年度报表作如下调整分录：
借：营业外收入——无法支付的应付款项 130
贷：资本公积——其他资本公积 50
应付账款——k公司 80
B.注册会计师应提请Y公司对 2002年度报表作如下调整分录：
借：未分配利润 130
贷：资本公积——其他资本公积 50
营业外收入——无法支付的应付款项 80
C.注册会计师应提请Y公司对 2003年度报表作如下调整分录：
借：未分配利润 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
D.注册会计师认为不需要调整2001、2002年的会计报表，但2003年度报表作如下调整分录：
借：未分配利润 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
2.助理人员在审计获取了Y公司2003年12月31日的的相关明细表：
预付账款──a公司 177万元
预付账款──b公司 25万元
预付账款──c公司 -12万元
预付账款──d公司 10万元
合计 200万元
助理人员对“预付账款──c公司”的处理建议正确的是【B】
A.建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年的账簿记录
借：预付账款——c公司 12
贷：应付账款——c公司 12
B.建议Y公司调整2003年末的资产负债表
借：预付账款——c公司 12
贷：应付账款——c公司 12
C.可能是预收账款，建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年账簿记录
借：预付账款——c公司 12
贷：预收账款——c公司 12
D.在2003年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明。
解答提示：预付账款采用“一账到底”的记录原则，年末出现贷方余额表明是购货额超过了原预付款项，即实质是应付账款，在填制资产负债表时，应分类在应付账款项目下。对“预收账款”错误记录到“预付账款”中，题目没有进一步提示，且本题是单选，所以C不正确。
3.助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付b公司的款项长期挂账，助理人员证实，b公司于2003年7月就已破产。助理人员的建议正确的是【B】
A.将预付账款调整为应收账款
B.将预付账款调整为其他应收账款
C.将预付账款调整为营业外支出
D.应按比例计提坏账准备
☆自考名师王学军解答提示：对已无望再回收的预付账款，应调整为其他应收账款，并全额计提坏账准备。
4. 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有【D】。
A.受托代管的材料市价严重下跌
B.当期购入的存货因意外完全毁损
C.为取得银行贷款，已作抵押的存货
D.委托其他单位代管的存货市价下跌
解答提示： A 不属于企业的存货； B 属于当期应转销的存货； C 作抵押一般不会影响其价格。
5.下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是【D】。
A.有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实
B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）
☆自考名师王学军解答提示：对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价或分摊”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。
6.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是【A】。
A.对存货进行分析性复核，确认差异的真实性
B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整
C.进一步执行审计程序，查明差异原因
D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度是否在审计报告中予以反映
例题推荐：C会计师事务所2005年3月份即将或正在实施对G公司、T公司和S公司2004年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并以监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况做出适当的专业判断。
1.黑龙江省G公司从事木材加工、贸易业务。负责对G公司存货进行监盘的注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是（ ）。
A. 因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日
B. 因为G公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号
C. G公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录
D. G公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次
☆自考名师王学军解答提示：D 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数
2.T公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、宏鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。C会计师事务所2005年初审计T公司2004年度会计报表时，需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对T公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是（ ）。
A. 由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量
B. 由T公司水产专家提出的替代程序：检查T公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量
C. 由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，在进行观察
D. 由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由T公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘
解答提示：A 程序B需要利用T公司的内部资料，可靠性较A低；程序C基本上没有可操作性；程度D不现实。
3.S公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场。C会计师事务所接受委托对其2005年度会计报表进行审计。2005年5月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在1200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可是（ ）
A. 与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使S公司提前得知将要监盘的时间和范围
B. 要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查
C. 要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对
D. 将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售
解答提示：C A并无不妥。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C不失为较合理的方法；程序D将需要多个工作日，时间成本太高。
例题推荐：D会计师事务所的注册会计师石亚丽正在实施对N公司2004年度会计报表中投资业务的实质性测试。下面列示的是石亚丽在审计中遇到的几个实际问题，请代为做出正确的专业判断。
1.N公司于2004年初发生了两笔票面总值、持有期限均相等、按直线法进行溢、折价摊销的长期债券投资业务，其中第1笔投资的年利率为6％，买价为面值的95％，第二笔投资的年利率为9％，买价为面值的110％，则石亚丽仅应认可以下的（ ）结论。
A. 第一笔投资的年收益高于第二笔
B. 第一笔投资的年收益低于第二笔
C. 两笔投资的年收益相等，与面值无关
D. 年收益的高低取决于持有期限的长短
解答提示：D 设面值为100M，持有期限为m年， 则第一笔投资的年收益为M（6＋5／m），第二笔投资的年收益为M（9-10／m），第二笔与第一笔投资的年收益之差应为3M（m－5）／m.可见，两笔投资年收益的大小取决于m－5的符号：当m小于5时A成立，m大于5时B正确，当m等于5时C正确，说明A、B、C都不是绝对的，只有D是正确的。
2.审查N公司长、短期投资入账价值时，对于N公司在投资的入账价值中包含的（ ）内容，石亚丽应提请N公司进行调整。
A. 取得短期投资时实际支付的买价
B. 取得短期投资时实际支付的税金
C. 取得长期投资时实际宣告发放但未支付的股利
D. 取得长期投资时实际支付的手续费
解答提示：C C中内容应在“应收股利”科目中核算。
3.如果石亚丽发现N公司作为投资企业因追加投资而对被投资企业S公司的持股比例增加，并将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法时，应认可被审计单位在中止采用成本法而进行追溯调整时，调整分录的贷方科目涉及（ ）。
A. 投资成本 B. 股权投资差额
C. 损益调整 D. 未分配利润
解答提示：D 进行追溯调整的调整分录借方科目包括长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”和“损益调整”三项内容组成，而贷方科目包括长期股权投资和利润分配──未分配利润两项。
例题推荐：石亚丽是丙公司2004年度会计报表审计业务的项目小组成员。在实施审计过程中要对各种问题进行判断与决策。以下是石亚丽在审计中遇到的具体问题，请代为做出正确的判断。
1.注册会计师石亚丽除了负责对P公司的存货进行监盘外，还负责对P公司的固定资产实施监盘程序。相对而言，在观察监盘P公司固定资产时，在以下（ ）内容上重要于对存货的相同内容的观察。
A. 放置地点 B. 使用状况 C. 真实存在 D. 是否未入账
解答提示：AB 两种监盘对于存在性和完整性的证实程度相当，但固定资产的放置地点（相对固定）与使用状况（涉及到折旧的总体合理性）更为重要。
2.石亚丽在对P公司2004年12月31日专门用于生产X产品的固定资产进行实质性测试时，汇总了P公司2003及2004年度的下列资料。假定P公司2003年度会计报表亦由石亚丽审计并出具了无保留意见审计报告。根据资料，石亚丽应怀疑P公司在2004年度存在（ ）情况。
项目 2003年 2004年
本期各月月末固定资产平均原值 1240万元 1450万元
本年度Ｘ产品的产量 800件 1000件
A. 已购入固定资产未在账上反映 B. 经营租赁固定资产
C. 已减少固定资产未在账上注销 D. 固定资产闲置
解答提示：AB 与2003年相比，P公司2004每万元固定资产所生产的产品产量有所上升，说明账面固定资产少于实际参与生产的固定资产，这均与C、D矛盾。
讲解教材184页的作业题（直接看书，根据视频进行必要记录）
例题推荐：1、审计人员对大陆公司库存现金进行审计发现：（1） 库存现金限额1000元，当日的现金日记账1300元，库存现金实有1130元。（2）张三开具借条600元出差，系差旅费，已有3个月未结试提出审计意见。
解答提示：（1）库存现金超过限额规定，应及时将多余部份送存银行。（2）张三的出差借款应及时催结，并完善手续及时进行帐务处理。（3）现金帐实不符，需查明原因。
2．审计人员审计某公司利润发现（1） 预付下年度保险费50000元，计入管理费用。（2） 支付职工医药费8000，列入营业外支出。试提出审计意见。
解答提示：（1）下年度的保险费用不用应计入管理费用，就计入待摊费用，用红字进行更正。同时调整利润和的所得税。（2）职工医药费用不应计入营业处支出，而是应付福利费，用红字进行更正。同时调整利润和所得税。
3、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表：
本月购进 本月发出 本月结存
项目 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
11月 3500 258 90300
12月 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400
请问：上述计价过程是否有问题？张雷应如何处理?
解答提示：有问题，本月发出的存货中不仅有一部是12月份进货，也有11月末的结存存货，所以总金额的确定及单位确定也有问题。应先确定一种科学的存货计价方法，并在一个会计年度内不得随意更改，假如张雷采用的是后进先出法，那么12月的发出存货就应为：26000*246+1500*258=6783000元，本月存货为2000*258=516000元。
4、某会计师事物所接受委托审计A公司2003年度的会计报表，发现如下情况：（1）被审计单位当年结转销售成本212.50万元，而实际应结转293万元。（2）销售一批产品150000，合同规定到岸交货，12月27日装船，10天后送达，会计部门登记销售收入贷方18万元，并已结转成本。要求：指出上述业务处理存在问题。
解答提示：上述业务中存在的问题是：A 当年少结转成本80.5万元；B 销售的一批产品15万元，按规定到岸交货，根据题意，至12月31日仍未到岸，故不能确认销售收入，也不能结转其成本，应放在下一年度登记结转。
5.在审计存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有【ACD】。
A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C.年末采购、销售截止是恰当的
D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
6.对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有【AC】。
A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性
7.在确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有【ABD】。
A.如果被审计单位要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果被审计单位要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
C.如果被审计单位要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D.如果被审计单位要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
解答提示：对于无法实施函证的应收帐款则应当要执行相应的替代审计程序。
8.在对询证函的以下处理方法中，正确的有【AD】。
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计直接发出
C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款
D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所
解答提示：AD对于询证函应当是要由被审计单位盖章的，同时对于询证函没有催收货款的作用的。
9.为判断被审计单位固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各有之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
解答提示：ABD对于C来说划分收益性支出与资本性支出的界限是属于控制测试的范围的。
10.在对被审计单位与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（ ）。
A. 被审计单位建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重在影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试
B. 被审计单位的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量
C. 被审计单位建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查固定资产的样本量
D. 被审计单位2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量
解答提示：BCD对于A来是是不正确的，因为对于固定资产的处置关注的对于已经处置的固定资产是否已经在账簿上注销了。
11.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（ ）。
A. 被审计单位2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B.为保持某设备的生产能力，被审计单位对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值
C.因尚未办理竣工决算，被审计单位对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整
D. 被审计单位的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，对该设备全额计提了减值准备
解答提示：：AB C正确，因为对于在办理完竣工手续的情况下应当是要对于暂估的金额进行相应的调整的。对于D来说该固定资产的使用价值已经是丧失了应当全额计提减值准备。
12.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，被审计单位会计处理正确的有【ABC】。
A.将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2004年12月31日，经过一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C. 被审计单位将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D. 被审计单位在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出
解答提示：某单项工程因正常原因发生毁损，应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。
13.不属于坏账准备的审计目标是【C】。
A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分
B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整
C.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效
D.确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当
14.对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是【B】。
A.重新测试相关的内部控制制度B.抽查有关原始凭证C.进行分析性复核D.审查资产负债表日后的收款情况
15.应收拨款的回函应当直接寄给【B】。
A.客户B.会计师事务所C.客户，由客户转交给会计师事务所D.A和B均可
16.对于年末有大额欠款的客户，如果第二次询证函仍未答复，此时最佳的审计程序是【D】。
A.复核所审计年度的应收账款
B.重新研究评价客户应收账款的内部控制制度
C.按客户提供的地址直接询问
D.审查销售业务的有关合同、订货单、发票副本、运货文件等资料
17.注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了【C】。
A.符合专业标准的要求
B.确定应收账款能否收回
C.证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止和发现错弊行为
D.判定客户入账的坏账损失是否恰当
18.应收账款正式询证函应当由【C】签章。
A.注册会计师B.会计师事务所C.被审计单位D.被审计单位主管部门
7.应收账款询证函的寄发一定要由【D】亲自进行。
A.会计师事务所B.委托人C.被审计单位有关人员D.注册会计师
19.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括【C】。
A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性
20.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标是【A】。
A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且一贯遵守
B.确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有
C.确定应收票据的年末余额是否正确
D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当
（一）审计目标
（二）内部控制的符合性测试
（三）实质性测试
例题推荐：巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：1.通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万美元；2.伪造64张假贷项通知单（红字发票）合计54.9万美元；3.虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
解答提示：对于巨人零售公司通过篡改会计记录的方法减少应付账款102.6万美元，审计人员完全可以通过实施函证程序发现这一重大错误与舞弊，但为什么没有发现？分析其主要原因在于：审计人员没有严格控制函证程序，致使通过函证程序取得的证据并不可信。
1.函证样本量抽取得过低，不能从充分性和适当性上代表总体。该案例中，审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性（事实并非如此），审计人员也不能由此推断1100家预付广告费的真实性。
2.函证程序由客户控制，无法保证通过函证取得证据的可靠性。该案例中，审计人员为了印证17.7万美元的差价退款，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话询证过程中，巨人零售公司先同供应商联系并通话交谈后，才将电话交给审计人员。在这个过程中，向谁函证，是由客户提供名单圈定的，而不是根据审计的需要；函证中借助先与被询证者打电话确认的方式确认，既没有保证审计人员直接与被询证者沟通，也没有要求被询证者寄回书面确认函，增加了函证信息发生差错和被篡改的机会。
3.对函证实施过程中存在的疑虑没有追加审计程序，降低了审计证据的质量。该案例中，两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。但作为负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，没有实施追加的审计程序以消除审计人员的疑虑。
4.对回函结果不进行分析、评价。该案例中，审计人员对从巨人零售公司提供的1100家虚构的广告商名单中选取的4家广告商发函询证（这里暂且不提样本量过低问题），所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，对此，审计人员在未进行任何分析、评价，查明差异原因的情况下，确认了预付广告费的真实性和完整性。
由此可见，在审计实务中，审计人员实施函证不能只是机械地发函———收函，必须实质性地控制函证的整个程序，这样才能减少审计风险：1.抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；2.函证是为审计目的而设计的重要程序，应当由审计人员专业判断函证的对象、范围、方式，而不能听任客户的摆布；3.无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证审计人员与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；4.当审计人员通过其他程序发现问题时，一定要重新考虑函证程序的适当性，追加审计程序予以证实或消除；5.如果函证结果表明审计存在差异，审计人员应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。
例题推荐：对Y公司2001――2003年度会计报表进行审计，A注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
1．2001年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元（其中j公司50万元、k公司80万元），虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130万元、贷记营业外收入130万元的会计处理。2002年3月，董事会决议同意冲销对j公司的应付款项，但认为对应付k公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2002年3月的会计分录中作了借记营业外收入80万元、贷记应付账款80万元的会计处理。假定不考虑Y公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A注册会计师认为不恰当的是【D】
注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）。
A.注册会计师应提请Y公司对 2001年度报表作如下调整分录：
借：营业外收入——无法支付的应付款项 130
贷：资本公积——其他资本公积 50
应付账款——k公司 80
B.注册会计师应提请Y公司对 2002年度报表作如下调整分录：
借：未分配利润 130
贷：资本公积——其他资本公积 50
营业外收入——无法支付的应付款项 80
C.注册会计师应提请Y公司对 2003年度报表作如下调整分录：
借：未分配利润 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
D.注册会计师认为不需要调整2001、2002年的会计报表，但2003年度报表作如下调整分录：
借：未分配利润 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
2.助理人员在审计获取了Y公司2003年12月31日的的相关明细表：
预付账款──a公司 177万元
预付账款──b公司 25万元
预付账款──c公司 -12万元
预付账款──d公司 10万元
合计 200万元
助理人员对“预付账款──c公司”的处理建议正确的是【B】
A.建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年的账簿记录
借：预付账款——c公司 12
贷：应付账款——c公司 12
B.建议Y公司调整2003年末的资产负债表
借：预付账款——c公司 12
贷：应付账款——c公司 12
C.可能是预收账款，建议Y公司调整2003年末的资产负债表和2004年账簿记录
借：预付账款——c公司 12
贷：预收账款——c公司 12
D.在2003年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明。
解答提示：预付账款采用“一账到底”的记录原则，年末出现贷方余额表明是购货额超过了原预付款项，即实质是应付账款，在填制资产负债表时，应分类在应付账款项目下。对“预收账款”错误记录到“预付账款”中，题目没有进一步提示，且本题是单选，所以C不正确。
3.助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付b公司的款项长期挂账，助理人员证实，b公司于2003年7月就已破产。助理人员的建议正确的是【B】
A.将预付账款调整为应收账款
B.将预付账款调整为其他应收账款
C.将预付账款调整为营业外支出
D.应按比例计提坏账准备
☆自考名师王学军解答提示：对已无望再回收的预付账款，应调整为其他应收账款，并全额计提坏账准备。
4. 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有【D】。
A.受托代管的材料市价严重下跌
B.当期购入的存货因意外完全毁损
C.为取得银行贷款，已作抵押的存货
D.委托其他单位代管的存货市价下跌
解答提示： A 不属于企业的存货； B 属于当期应转销的存货； C 作抵押一般不会影响其价格。
5.下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是【D】。
A.有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实
B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均有验收报告（或入库单）
☆自考名师王学军解答提示：对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价或分摊”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。
6.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是【A】。
A.对存货进行分析性复核，确认差异的真实性
B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整
C.进一步执行审计程序，查明差异原因
D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度是否在审计报告中予以反映
例题推荐：C会计师事务所2005年3月份即将或正在实施对G公司、T公司和S公司2004年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并以监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况做出适当的专业判断。
1.黑龙江省G公司从事木材加工、贸易业务。负责对G公司存货进行监盘的注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是（ ）。
A. 因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日
B. 因为G公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号
C. G公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录
D. G公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次
☆自考名师王学军解答提示：D 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数
2.T公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、宏鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。C会计师事务所2005年初审计T公司2004年度会计报表时，需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对T公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是（ ）。
A. 由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量
B. 由T公司水产专家提出的替代程序：检查T公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量
C. 由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，在进行观察
D. 由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由T公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘
解答提示：A 程序B需要利用T公司的内部资料，可靠性较A低；程序C基本上没有可操作性；程度D不现实。
3.S公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场。C会计师事务所接受委托对其2005年度会计报表进行审计。2005年5月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在1200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可是（ ）
A. 与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使S公司提前得知将要监盘的时间和范围
B. 要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查
C. 要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对
D. 将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售
解答提示：C A并无不妥。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C不失为较合理的方法；程序D将需要多个工作日，时间成本太高。
例题推荐：D会计师事务所的注册会计师石亚丽正在实施对N公司2004年度会计报表中投资业务的实质性测试。下面列示的是石亚丽在审计中遇到的几个实际问题，请代为做出正确的专业判断。
1.N公司于2004年初发生了两笔票面总值、持有期限均相等、按直线法进行溢、折价摊销的长期债券投资业务，其中第1笔投资的年利率为6％，买价为面值的95％，第二笔投资的年利率为9％，买价为面值的110％，则石亚丽仅应认可以下的（ ）结论。
A. 第一笔投资的年收益高于第二笔
B. 第一笔投资的年收益低于第二笔
C. 两笔投资的年收益相等，与面值无关
D. 年收益的高低取决于持有期限的长短
解答提示：D 设面值为100M，持有期限为m年， 则第一笔投资的年收益为M（6＋5／m），第二笔投资的年收益为M（9-10／m），第二笔与第一笔投资的年收益之差应为3M（m－5）／m.可见，两笔投资年收益的大小取决于m－5的符号：当m小于5时A成立，m大于5时B正确，当m等于5时C正确，说明A、B、C都不是绝对的，只有D是正确的。
2.审查N公司长、短期投资入账价值时，对于N公司在投资的入账价值中包含的（ ）内容，石亚丽应提请N公司进行调整。
A. 取得短期投资时实际支付的买价
B. 取得短期投资时实际支付的税金
C. 取得长期投资时实际宣告发放但未支付的股利
D. 取得长期投资时实际支付的手续费
解答提示：C C中内容应在“应收股利”科目中核算。
3.如果石亚丽发现N公司作为投资企业因追加投资而对被投资企业S公司的持股比例增加，并将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法时，应认可被审计单位在中止采用成本法而进行追溯调整时，调整分录的贷方科目涉及（ ）。
A. 投资成本 B. 股权投资差额
C. 损益调整 D. 未分配利润
解答提示：D 进行追溯调整的调整分录借方科目包括长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”和“损益调整”三项内容组成，而贷方科目包括长期股权投资和利润分配──未分配利润两项。
例题推荐：石亚丽是丙公司2004年度会计报表审计业务的项目小组成员。在实施审计过程中要对各种问题进行判断与决策。以下是石亚丽在审计中遇到的具体问题，请代为做出正确的判断。
1.注册会计师石亚丽除了负责对P公司的存货进行监盘外，还负责对P公司的固定资产实施监盘程序。相对而言，在观察监盘P公司固定资产时，在以下（ ）内容上重要于对存货的相同内容的观察。
A. 放置地点 B. 使用状况 C. 真实存在 D. 是否未入账
解答提示：AB 两种监盘对于存在性和完整性的证实程度相当，但固定资产的放置地点（相对固定）与使用状况（涉及到折旧的总体合理性）更为重要。
2.石亚丽在对P公司2004年12月31日专门用于生产X产品的固定资产进行实质性测试时，汇总了P公司2003及2004年度的下列资料。假定P公司2003年度会计报表亦由石亚丽审计并出具了无保留意见审计报告。根据资料，石亚丽应怀疑P公司在2004年度存在（ ）情况。
项目 2003年 2004年
本期各月月末固定资产平均原值 1240万元 1450万元
本年度Ｘ产品的产量 800件 1000件
A. 已购入固定资产未在账上反映 B. 经营租赁固定资产
C. 已减少固定资产未在账上注销 D. 固定资产闲置
解答提示：AB 与2003年相比，P公司2004每万元固定资产所生产的产品产量有所上升，说明账面固定资产少于实际参与生产的固定资产，这均与C、D矛盾。
讲解教材184页的作业题（直接看书，根据视频进行必要记录）
例题推荐：1、审计人员对大陆公司库存现金进行审计发现：（1） 库存现金限额1000元，当日的现金日记账1300元，库存现金实有1130元。（2）张三开具借条600元出差，系差旅费，已有3个月未结试提出审计意见。
解答提示：（1）库存现金超过限额规定，应及时将多余部份送存银行。（2）张三的出差借款应及时催结，并完善手续及时进行帐务处理。（3）现金帐实不符，需查明原因。
2．审计人员审计某公司利润发现（1） 预付下年度保险费50000元，计入管理费用。（2） 支付职工医药费8000，列入营业外支出。试提出审计意见。
解答提示：（1）下年度的保险费用不用应计入管理费用，就计入待摊费用，用红字进行更正。同时调整利润和的所得税。（2）职工医药费用不应计入营业处支出，而是应付福利费，用红字进行更正。同时调整利润和所得税。
3、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表：
本月购进 本月发出 本月结存
项目 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
11月 3500 258 90300
12月 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400
请问：上述计价过程是否有问题？张雷应如何处理?
解答提示：有问题，本月发出的存货中不仅有一部是12月份进货，也有11月末的结存存货，所以总金额的确定及单位确定也有问题。应先确定一种科学的存货计价方法，并在一个会计年度内不得随意更改，假如张雷采用的是后进先出法，那么12月的发出存货就应为：26000*246+1500*258=6783000元，本月存货为2000*258=516000元。
4、某会计师事物所接受委托审计A公司2003年度的会计报表，发现如下情况：（1）被审计单位当年结转销售成本212.50万元，而实际应结转293万元。（2）销售一批产品150000，合同规定到岸交货，12月27日装船，10天后送达，会计部门登记销售收入贷方18万元，并已结转成本。要求：指出上述业务处理存在问题。
解答提示：上述业务中存在的问题是：A 当年少结转成本80.5万元；B 销售的一批产品15万元，按规定到岸交货，根据题意，至12月31日仍未到岸，故不能确认销售收入，也不能结转其成本，应放在下一年度登记结转。
5.在审计存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有【ACD】。
A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C.年末采购、销售截止是恰当的
D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
6.对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有【AC】。
A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经适当的授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性
7.在确定函证对象后，如果被审计单位不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有【ABD】。
A.如果被审计单位要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果被审计单位要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
C.如果被审计单位要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D.如果被审计单位要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
解答提示：对于无法实施函证的应收帐款则应当要执行相应的替代审计程序。
8.在对询证函的以下处理方法中，正确的有【AD】。
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计直接发出
C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款
D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所
解答提示：AD对于询证函应当是要由被审计单位盖章的，同时对于询证函没有催收货款的作用的。
9.为判断被审计单位固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各有之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
解答提示：ABD对于C来说划分收益性支出与资本性支出的界限是属于控制测试的范围的。
10.在对被审计单位与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（ ）。
A. 被审计单位建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重在影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试
B. 被审计单位的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量
C. 被审计单位建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查固定资产的样本量
D. 被审计单位2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量
解答提示：BCD对于A来是是不正确的，因为对于固定资产的处置关注的对于已经处置的固定资产是否已经在账簿上注销了。
11.假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（ ）。
A. 被审计单位2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年12月31日，L公司尚未取得该办公楼的产权证明
B.为保持某设备的生产能力，被审计单位对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值
C.因尚未办理竣工决算，被审计单位对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整
D. 被审计单位的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，对该设备全额计提了减值准备
解答提示：：AB C正确，因为对于在办理完竣工手续的情况下应当是要对于暂估的金额进行相应的调整的。对于D来说该固定资产的使用价值已经是丧失了应当全额计提减值准备。
12.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，被审计单位会计处理正确的有【ABC】。
A.将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2004年12月31日，经过一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C. 被审计单位将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D. 被审计单位在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出
解答提示：某单项工程因正常原因发生毁损，应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。
13.不属于坏账准备的审计目标是【C】。
A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分
B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整
C.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效
D.确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当
14.对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是【B】。
A.重新测试相关的内部控制制度B.抽查有关原始凭证C.进行分析性复核D.审查资产负债表日后的收款情况
15.应收拨款的回函应当直接寄给【B】。
A.客户B.会计师事务所C.客户，由客户转交给会计师事务所D.A和B均可
16.对于年末有大额欠款的客户，如果第二次询证函仍未答复，此时最佳的审计程序是【D】。
A.复核所审计年度的应收账款
B.重新研究评价客户应收账款的内部控制制度
C.按客户提供的地址直接询问
D.审查销售业务的有关合同、订货单、发票副本、运货文件等资料
17.注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了【C】。
A.符合专业标准的要求
B.确定应收账款能否收回
C.证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止和发现错弊行为
D.判定客户入账的坏账损失是否恰当
18.应收账款正式询证函应当由【C】签章。
A.注册会计师B.会计师事务所C.被审计单位D.被审计单位主管部门
7.应收账款询证函的寄发一定要由【D】亲自进行。
A.会计师事务所B.委托人C.被审计单位有关人员D.注册会计师
19.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括【C】。
A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性
20.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标是【A】。
A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且一贯遵守
B.确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有
C.确定应收票据的年末余额是否正确
D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当
第十章 负债和所有者权益审计
一、流动负债的审计
（一）应付账款审计的目标
（二）内部控制制度的符合性测试
1、内部控制制度
2、符合性测试
（三）实质性测试
1、应付账款的实质性测试
（1）明细表：获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（机械准确性）
（2）抽取记录凭证：
（3）查漏：
补充——（1）结合监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。可能漏记应付帐款；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。可能漏记应付帐款。（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款；审查时，还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。如果通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
（4）截止：（2005年10月31日上午截至，下午由该问题从头开始）
（5）函证：函证应付帐款。（真实性、所有权、估价）
注意：一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性]；况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。
而应收帐款却必须进行函证。原因：（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。
①下列情况需要对应付帐款进行函证：Ⅰ控制风险较高；Ⅱ应付帐款余额较大；Ⅲ客户处于经济因难阶段。
②函证对象的选择：Ⅰ金额较大的债权人；Ⅱ金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；Ⅲ其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等
③函证方式：最好肯定式，并具体说明应付金额。
④替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
其他要求与应收帐款函证相同。
（6）表达披露：
检查应付帐款是否存在借方余额。（分类）应付帐款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。应付帐款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录, 列为资产：
借：预付帐款 ×××
贷：应付帐款 ×××
结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付款。（分类）
检查应付帐款长期挂帐的原因，对确实无法支付的会计处理是否正确。（分类）确实无法支付的应付帐款应转入资本公积项目，相关依据及审批手续应完备。
检查带有现金折扣的应付帐款的会计处理是否正确。（估价）带有现金折扣的应付帐款应按发票上记载的全部应付金额入帐，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。（披露）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
例题推荐：注册会计师应如何查找D公司未入账的应付账款？
解答提示：注册会计师查找未入账应付账款的审计程序如下：（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
2、短期借款的实质性测试
3、应付票据的实质性测试
（1）开出应付票据的审查
（2）偿还应付票据的审查
4、预收账款的实质性测试
5、应付工资的实质性测试
特别注意应付工资按照用途分配进入生产成本、制造费用、管理费用、其他业务支出、应付福利费等不同科目。
6、应付福利费的实质性测试
7、应交税金的实质性测试
应交增值税 （1）计税基础的销售额是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）进项税额的扣除是否正确。（4）实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业的增值税处理是否正确。（5）增值税的减免是否符合规定。（6）是否及时足额缴纳税款。（7）应交增值税的账务处理是否正确。
应交消费税 （1）计税依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）是否及时足额缴纳税款。（4）应交消费税的会计核算是否正确。
应交营业税 （1）计税依据是否正确。（2）使用的税率是否正确。（3）营业税的减免是否符合规定。（4）是否及时足额缴纳税款。（5）应交营业税的会计核算是否正确。
8、其他应付款的实质性测试
二、长期负债的审计
（一）长期借款审计的目标
（二）内部控制制度
（三）实质性测试
1、长期借款的实质性测试：注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为关注的重点。
二、长期负债的审计
（一）长期借款审计的目标
（二）内部控制制度
（三）实质性测试
1、长期借款的实质性测试：注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为关注的重点。
例题推荐：
比较 短期借款实质性测试 长期借款实质性测试 相关审计目标
相
似
程
序 1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对相符。 机械准确性
2、向银行或其他债权人函证重大借款。 真实性、完整性、估价、所有权
3、检查借款增加。借款合同、授权批准，借款内容。 真实性、估价、所有权
4、检查借款减少。检查相关记录，核实还款数额。 真实性、估价
5、检查有无到期未偿还的借款。是否已提出延期申请，并办理有关手续。 披露
6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。 估价
7、检查外币借款的折算是否正确。汇率运用是否正确、方法是否一贯，折算差价（汇兑损益）会计处理是否正确。 估价
8、检查报表披露是否充分、恰当。 披露
不
同
程
序 9、检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。 披露
10、检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。 分类
11、检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。 披露
借款费用的会计处理：
因专门借款而发生的利息、溢折价的摊销和汇兑差额，在同时具备以下三个条件时可以资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。对于辅助费用，在所购建固定资产达到预计可使用状态前发生，可以资本化；以后发生的，计入当期费用。金额较小，可直接计入当期费用。
2、应付债券的实质性测试——会计核算是否正确
3、长期应付款的实质性测试
三、所有者权益的审计
（一）所有者权益审计的目标
（二）内部控制制度
1、所有者权益的增减变动是否经过适当授权。
2、职责分工是否正确，是否建立了完善的帐簿体系和会计制度。
2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订，2006年1月1日起开始实施的《中华人民共和国公司法》第二十六条规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
3、委托独立的登记结算公司保管有关记录和发放股利。
（三）实质性测试
1、 股本的实质性测试
⑴是否正确记录有关股本的经济业务。
⑵涉及股本的所有经济业务均经过适当授权。
⑶期末股本的计价正确。
⑷披露是否恰当。
2、资本公积的实质性测试
⑴资本公积的增加是否符合规定。
⑵资本公积的减少是否符合规定。
补充：资本公积的来源及核算：
1、资本(或股本)溢价：是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；核算略。
2、外币资本折算差额：是企业接受外币投资时，因资产账户和资本账户所采用的汇率不同而产生的折算差额；核算略。
3、接受非现金资产捐赠准备：是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；此项资本公积不能转增资本。
接受非现金捐赠时，
借：原材料（捐赠资产发票价或市价+企业支付的运杂费等）
应交税金-应交增值税（进项税额）
固定资产、无形资产等（捐赠资产发票价或市价+企业支付的运杂费等）
贷：待转资产价值（捐赠资产发票价或市价+捐赠方代为支付的增值税）
银行存款（企业支付的运杂费等）
年末所得税汇算时，
借：待转资产价值
所得税（按照当年收益确定的税金）
贷：应交税金-应交所得税（待转资产价值+当年收益）×33%
资本公积-接受捐赠非现金资产准备（待转资产价值-捐赠应交所得税）
在接受捐赠的资产处置时，
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
4、股权投资准备：是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；此项资本公积不能转增资本。
当被投资单位因接受捐赠等原因增加资本公积时，投资企业按照持股比例进行调整：
借：长期股权投资-股权投资准备
贷：资本公积-股权投资准备
在收回投资时，借：资本公积-股权投资准备
贷：资本公积-其他资本公积
5、拨款转入：是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款。在项目完成后，形成资产并留给企业的部分，按规定转入资本公积。 借：专项应付款
贷：资本公积-拨款转入
6、关联交易差价：上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分差价视为关联方对上市公司的捐赠，计入资本公积。该项资本公积不能使用，待上市公司清算时再进行处理。
7、其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。
（1）接受捐赠非现金资产准备，在处置接受捐赠的资产时转入本项目；
（2）股权投资准备，在收回投资时转入本项目；
（3）无法支付的应付款、无需偿还的长期借款，直接转入本项目；
（4）接受现金捐赠当年，自待转资产价值结转本项目；
（5）债务重组中，债务人少支付的债务结转本项目。
3、留存收益的实质性测试（盈余公积、未分配利润、股利）
盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。
公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。
例题推荐：B股份有限公司设立时的注册资本为人民币7000万元，经Y会计师事务所于2001年5月1日审验，并出具验资报告。
（1）截止2003年12月31日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元（其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其它资本公积600万元），盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。
（2）2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。（所得税率为33%）
（3）2004年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。
（4） 2004年4月， B公司首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司的银行账户。2004年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元（包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元， 2004年4月26日支付了剩余的50万元），与Z律师事务所签订了法律业务约定书，约定律师费用为100万元（在发行前已支付70万元，2004年 4月26日支付了剩余的30万元）。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2004年4月30日完成验资外勤工作。
要求：分别回答下列问题：
①截止2003年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少？
☆自考名师王学军解答提示：可用于转增股本的资本公积的余额=500+600=1100万元
②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额？
☆自考名师王学军解答提示：接受的捐赠中可用于转增股本余额=100－100×33%=67万元
③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了？
解答提示：不需要调整2003年会计报表。应作为2004年的交易事项记录。宣告发放股利后，股本增加了1000万元。
④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少？
解答提示：股本=3000万元；资本公积=23800+1600－3000=22400万元
⑤计算截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额
解答提示：可用于转增股本的资本公积=1100+67+22400=23567万元
⑥截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少？
解答提示：按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25%，显然B公司的盈余公积不能转增资本。
例题推荐：1、某车间工人上下班均由计时钟打卡，考勤是由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理程序如下：（1）工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送财务部门。（2） 财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送出纳。（3） 出纳将个人应得工资以现金装入封袋后，连同工资交给车间主任发放，由工人在工资单上签字或代签。要求：上述加班费的内部控制存在什么问题？可能有什么舞弊？
解答提示：该厂的内部控制制度存在的问题有：（1）工人加班由车间主任决定，但每次没有原始记录，只凭车间主任每月开列清单，并且没有送交人事部门审核批准，缺乏应有的控制。这样容易造成虚报加班；（2）财会部门没经专人审核，就根据清单计算加班费，同时“工资结算单”编制后未经会计人员就交出纳人员；（3）车间主任收现金和“工资结算单”分别发放，而工人只在“工资结算单”签收，没有清点现金，这样容易造成“工资结算单”上应付工资与工人应得现金不符。
改进措施：改进工资处理程序，即加班须填写加班申请单报主管部门批准后，才能加班。加班结束后，应填写加班情况表，连同加班原始记录送交会计部门。“工资结算单”应交财务主管审核后，才能送交出纳人员。工资发放应将现金“工资结算单”附在一起。
2、注册会计师在对ABC公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度存在严重问题，试分析注册会计师能否依据下列证据：（1）销售发票副本（2）实物证据 （3）被审计单位管理当局声明 （4）分析性复核。
解答提示：（1）销售发票副本可以作为证据，因为它是书面证据，也是内部证据，可以用来审阅销售收入的实现销售款到们等方面的情况；（2）实物证据也能作为证据，因为它可反映实物存在的真实性、数量和计价的正确性，实物证据可靠性强，具有较强的证明力；（3）被审计单位管理当局声明不作为证据，因为被审计单位的声明属于可靠性较低的内部证据，它不可替代审计人员实施必要的审计程序，但它具有以下作用：A提醒被审计单位的管理人员，强调会计报表具有主要责任，B使得被审计单位在审计期间存在的问题予以书面化先列入审计工作的底稿中，C声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据（4）分析性复核是归集审计证据的方法之一，它分析复核的内容可作为证据，因为分析性复核主要将被审计单位年度会计报表余额及某些比率与以前年度的同类指标、公布的同行业统计数据与预算进行比较，从中观察趋势，研究规律发展的客观问题，在审计计划阶段分析复核有助于注册会计师识别那些在以后审计过程中需要特别注意的重大事项。所以（1）、（3）不可靠；（2）、（4）可靠因为它们属于内部证据，该公司内部控制不严，致使内部证据不可靠，从而影响内部证据的可靠程度。
3、注册会计师实施产品销售收入截止测试，主要目的是发现【B】。
A.年底应收帐款余额不正确B.当年度未入帐销货收入
C.超额的销货折扣D.未核准的销货退回
4.向顾客开具账单，这项功能所针对的主要问题包括【ACD】。
A.完整性认定B.权利和义务认定C.估价或分摊认定D.存在或发生认定
5.应收票据的审计目标一般包括【ABCD】。
A.确定应收票据是否存在B.确定应收票据是否归被审计单位所有C.确定应收票据增减变动的记录是否完整D.确定应收票据是否有效、可否收回
6.应收票据明细表通常包括【ABCD】。
A.出票人姓名B.出票日C.到期日D.票面金额
7.以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有【ACD】。
A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符
D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
8.下列各项审计程序中，可以法找出未入账的应付账款的程序有【ABCD】。
A.审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票
B.审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的商品的有关记录
C.审查所有应付账款函证的回函
D.审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根
9.肯定式函证的使用范围有【ABCD】。
A.预计的差错率高B.欠款余额小的债务人数量很少C.相关的内部控制无效
D.个别账户的欠款金额较大
10.在销售与收款循环中，除“应收账款和“坏账准备”’账户外，其他相关账户审计的范围一般还应包括【BCD】等。
A.预付账款B.预收账款C.营业费用D.应收票据
11.注册会计师在确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有【ABCD】。
A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱
C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择
12.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未收到回函，注册会计师不应当执行的审计程序是【ABC】。
A.增加对应收账款的符合性测试
B.提请被审计单位增列坏账准备
C.审查应收账款明细账
D.审查客户订货单、销售发票及产品出库单
13.对于已转坏账的大额应收账款，注册会计师应重点查实的有【ACD】。
A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项
B.该应收账款是因债务人逾期两年未能履行偿债义务的款项
C.该应收账款在最初入账时确实存在
D.该应收账款在转作坏账时，已经过批准
14.对于健全的应付账款内部控制，一切购货交易，均应填写【B】，并经采购及有关部门签章批准。
A.验收单B.订货单C.支付凭单D.购货发票
15.注册会计师在查找末入账的应付账款时，主要应审查【C】。
A.验收报告B.提货单C.购货发票D.未支付账单
16.如果应付账款所属明细科目出现借方余额，注册会计师应提请在资产负债表的【D】项目列示。
A.应收账款B.应付账款C.预收账款D.预付账款
17.下列各项目不属于固定资产内部控制的是【B】。
A.区分资本性支出和收益性支出B.保险制度C.处置制度D.定期盘点制度
18.下列分析性复核比率中哪个可能发现已减少固定资产未在账户上注销的问题【B】。
A.本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费用之比较
B.固定资产总成本十全年产品产量
C.本年与以前各年度的固定资产增减之比较。
D.本年计提折旧额十固定资产总成本
19.在审查固定资产增加项目时，对于接受捐赠的固定资产，注册会计师应审查其是否【C】。
A.已按评估价值人账B.按指出单位账面净值入账C.已按同类资产的市场价格人账D.已按重置完全价值人账
20.注册会计师取得并验算固定资产及累计折旧分类汇总表是针对管理当局的【C】认定。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露
21.对应付账款函证通常采用【A】。
A.肯定式函证B.否定式函证C.传统函证D.A和都行
22.固定资产审计目标一般不包括【C】。
A.固定资产是否存在B.固定资产是否归被审计单位所有C.固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理D.固定资产的期末余额是否正确
23.注册会计师实施固定资产符合性测试的重点应包括【BC】。
A.编制固定资产内部控制调查问卷
B.固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
C.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准
D.评价固定资产内部控制的执行情况
24.购货业务测试的内容有【ABCD】。
A.编制订货单B.验收商品C.编制付款凭证D.确认与记录债务
25.应付账款一般不需要函证，但出现【BCD】时，注册会计师还应实施函证程序。
A.应付账款存在借方余额B.控制风险较高C.某应付账款的账户金额较大D.被审计单位处于经济困难阶段
26.在审计中，如果发现被审计单位因【ACD】等导致某些明细账户借方出现较大余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。
A.重复付款B.重复收款C.付款后退货D.预付货款
27.审查折旧的计提和分配应注意【ABC】。
A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确B.检查折旧费用的分配是否合理C.注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定D.是否在资产负债表上披露
28.开富公司1999年年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有【ACD】。
A.应付票据明细表B.分析性复核资料C.应付票据的函证回函D.管理当局提出票据到期即付的声明书
第十一章 收入、费用和利润的审计
一、收入的审计
（一）销售收入内部控制制度的符合性测试
首先:主要内部控制制度的符合性测试;
1、完备的凭证和记录制度；
2、凭证预先编号
3、按月对账
4、适当授权
5、职责分工
6、内部复核
其次: 其他的符合性测试
1、真实
2、计价
3、分类
4、政策
5、及时
（二）实质性测试
1、产品销售收入的实质性测试
（1）明细表：取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（2）分析性复核
选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 2.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。
（3）真实
注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是关键所在。
围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入测试：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计营业收入。(逆查主要查真实性防止高估)。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。(顺查主要查完整性防止低估)。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。
（4）自产自用
（5）销售退回
（6）披露
2、其他业务利润的实质性测试（2005年10月31日录象截止处）
二、费用审计
（一）产品销售成本内部控制制度的符合性测试
（二）实质性测试
1、产品销售成本的实质性测试
实质性测试
直接材料的审查 1、消耗是否超过定额；2、计价是否正确：3、边角废料是否正确计价并冲减成本。
直接人工的审查 1、计时工资制下直接人工的审查。 2、计件工资制下直接人工的审查
制造费用的审查 1、制造费用的内容是否合法、公允、一贯。2、制造费用的分配方法是否恰当。
销售成本的审查 1、审查产品销售成本与产品销售收入是否配比；2、审查产成品计价方法的一贯性；3、审查销售成本结转数额的正确性。
例题推荐：制造费用各项目分析
单位：元
项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例
工资 50 000.00 43.98% 50 000.00 --
房租费 8 400.00 7.39% 7 000.00 20%
折旧费 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%
修理费 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）
水电费 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）
合计 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%
解答提示：从表中可看出，除工资和上年保持一致外，其余项目（除修理费和水电费外）均呈一定幅度增长。经分析其原因主要是本年度业务增长，各项费用相应提高所致，特别是新增一条流水线，固定资产折旧费用大幅提高。基于此，注册会计师可以对该企业的制造费用予以确认。
2、产品销售税金及附加的实质性测试
3、产品销售费用的实质性测试
4、管理费用的实质性测试
5、财务费用的实质性测试
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。其具体内容包括：1.利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出(除资本化的利息外)减去银行存款等的利息收入后的净额。2.汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度(季度、年度)终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。3.相关的手续费，指发生债券所需支付的手续费(需资本化的手续费除外)、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等。4.其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。
三、利润审计
（一）营业外收入的实质性测试
营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入、无形资产出售净收入、现金的长款收入等。
（二）补贴收入的实质性测试
（三）营业外支出的实质性测试
营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
（四）所得税的实质性测试
例题推荐：B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
1.下面有关助理人员对有Y公司销货业务真实性的审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是（ ）
A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账
B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单
C.审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。
解答提示：A 由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务（“完整性”目标）；从明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的业务（“存在或发生”目标，即真实性目标）
2.注册会计师B审计Y公司的主营业务收入时，通过对2003年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y公司与M国代理商签订500 万元产品代理协议，协议约定Y公司采用CIF（到岸价）方式销售。2003年12月28日开出销售发票，12月29货物发出装运离港，次年1月20日货物抵达M国并验收合格，1月25日对方付款，26日该款项到账。注册会计师B应检查主营业务收入的正确截止日期应为（ ）
A.2003年12月28日 B.2004年1月20日
C.2004年1月25日 D.2004年1月26日
解答提示：B 根据主营业务收入确认条件确定日期。虽然2003年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。
3.Y公司在2003年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2／10、 l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000，其中400元为现金折扣。2004年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是（ ）。
注：不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响
A.调整2004年的会计账目
借：以前年度损益调整 19658
应交税金——应交增值税（销项税额） 3342
贷：银行存款 23000
B.调整2003年的会计账目
借：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
贷：银行存款 23400
C.调整2003年的会计报表
借：主营业务收入 19658
应交税金——应交增值税（销项税额） 3342
贷：银行存款 23000
D.调整2003年的会计报表
借：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
贷：银行存款 23000
财务费用 400
解答提示：D 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。
4.2003年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日支付价款的10%，2004年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2003年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（ ）
A.不用调整2003年的会计报表
B.建议调整2003年的会计报表确认收入10万元
C.建议调整2003年的会计报表确认收入20万元
D.建议调整2003年的会计报表确认收入100万元
解答提示：A 由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2003年度的收入。
例题推荐：请结合给定的具体帐户，依据有关技术程序之间的关系，完成下表中的空格部分，将相关内容直接填入表中：
项目 认定 一般审计目标 项目审计目标 程序名称 具体审计程序 审计证据类型
主营业务收入 确定会计记录归属期是否正确
应收帐款 函证
存货 监盘
应付帐款 完整性
解答提示：
项目 认定 一般审计目标 项目审计目标 程序名称 具体审计程序 审计证据类型
主营业务收入 估价或分摊 截止 确定会计记录归属期正确 检查 检查报表日前后销售业务的记帐日期、发票开具日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 书面证据
应收帐款 存在或发生、估价或分摊 真实性估价 资产负债表日，已记录的应收帐款余额是真实、正确的 函证 向债务人函证应收帐款 书面证据
存货 存在或发生 真实性 资产负债表日，已记录的全部存货均存在 监盘 监督被审计单位的存货盘点，并进行适当的抽查 实物证据
应付帐款 完整性 完整性 资产负债表日，已记录的所有的应付帐款包括了全部应付帐款义务 检查 从购货业务的原始凭证追查至应付帐款明细帐，并审查资产负债表日后货币资金支付情况 书面证据
例题推荐：A公司上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A公司2004年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：
（1） 2004年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2004年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2004年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。
（2）2004年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。
（3）12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。
（4）A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
（5） A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。（A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列，但是2004年度坏账准备并未提取。）
（6）A公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。（办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％）
（7）A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：
借： 银行存款 100
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 90
应交税金——应交营业税 5
营业外收入 15
（8）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。
注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2004年度会计报表层次的重要性水平200万元，各项目的重要性水平为20万元。
要求：
（1） 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响）。
解答提示：
①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元
2004年平均利息率=320÷（2000+1000）=0.1067
2004年工程耗用借款本金加权平均数=1170×（6÷12）+60×（3÷12）=600万元
2004年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用 256
贷：在建工程 256
②注册会计师建议的调整分录为：
借：管理费用 4.18
贷：累计折旧 4.l8
③注册会计师建议的调整分录为：
a：借：应收票据 5
贷：主营业务收入 5
b：借：主营业务成本 3.5
贷：库存商品 3.5
④注册会计师建议的调整分录为：
借：预付账款 120
贷：营业费用 120
⑤注册会计师建议的调整分录为：
a：借：应收账款 2000
贷：预收账款 2000
b：借：管理费用 50 （12000×5‰－10）
贷：应收账款 50
⑥注册会计师建议的调整分录为：
a： 借：固定资产 4000
财务费用 8
贷：在建工程 4008
b：借：管理费用 100[4000×（1-5%）/38]
贷：累计折旧 100
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业外收入 15
贷：资本公积 15
⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出 150
贷：预计负债 150
（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第（1）、（6）、（8）3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对（1）、（6）事项提出的审计处理建议（如果有），但同意注册会计师对第（8）事项的处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针对上述（1）、（6）、（8）事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写说明段（如果有）、意见段和强调事项段（如果有）。
解答提示： ①就A公司存在的第（1）个事项，应当发表保留意见。
说明段和意见段为：
A 公司将2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，A公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2004 年度的总利润将减少256万元。
我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
②就A公司存在的第（6）个事顷，应当发表无保留意见。
意见段为：
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
③就A公司存在的第（8）个事项，应当发表带强调事项段的无保留意见。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。
例题推荐：B股份有限公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
（11）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
（1）2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未加高围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。
（2）C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
（4）2004年9月人工费用和费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
（5）2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
（6）2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
（7）2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
（8）会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
要求：
（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（2）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
（3）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
（4）针对资料二第（1）至第（8）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）。
（5）针对资料二第（1）至第（8）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
（6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效［请说明所做判断是以资料二第（1）至第（8）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的］，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。
解答提示：
（一）（1）不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。
（2）存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。
（3）不存在内部控制缺陷；对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订3联是正确的。
（4）不存在内部控制缺陷
（5）存在内部控制缺陷.出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。
（6）存在内部控制缺陷；对于一式三联的领料单，在仓库发出原材料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。而该单位有一联是给领料部门所以不正确。建议其把其余两联送会计部门进行核算。
（7）不存在内部控制的缺陷；
（8）存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。
（9）不存在内部控制缺陷；
（10）存在内部控制缺陷；对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。
（11）不存在内部控制缺陷.因为对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。
（12）存在内部控制缺陷，内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。建议其内部审计人员向董事会或审计委员会报告。
（二）一项关键的内部控制缺陷就是指的对于赊销由销售人员进行审批相对应的内部控制。关键的内部控制程序是：检查顾客的赊销是否经授权批准。与应收帐款和收入项目的；存在与发生，估价和分摊的认定是相关的。建议其被审计单位对于赊销的客户应当由负责信用审批的部门负责审批。
（三）（第8项。测试程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证（或是提货单）及顾客订单；检查顾客的赊销经过授权批准；观查是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；
（四）（1）与存货有关；涉及的认定是：存在和发生、完整性
（2）与存货、应付帐款有关；涉及的认定是：存在发生和完整性
（3）与存货项目有关；涉及到的认定是：估价和分摊
（4）与存货项目有关；涉及到的认定是：估价和分摊
（5）与应收帐款、主营业务收入项目有关；涉及到的认定是：存在和发生
（6）应收帐款和主营业务收入项目有关；涉及到的认定是：存在和发生
（7）与存货、主营业务收入、应收帐款有关；涉及到：截止、存在和发生
（8）应收帐款和主营业务收入；涉及到：估价和分摊、存在和发生
（五）对于第一项、第四项内部控制是有效的。
因为对于第一项企业执行了相应的替代的审计程序，同时对于第四项则指出由更有经验的复核则也是正确的。
（六）与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是无效的。与资料（二）的6、7、8相关的内部控制有关。评估的控制风险水平为高水平。
例题推荐： 1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是【B】。
A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
D.应收纳入审计范围内子公司的款项
2.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是【D】。
A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
3.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是【B】。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表
4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（A）。
A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所
5、K公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是【B】。
A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
6、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（C ）。
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
7、具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于【D】的认定推论得出的。
A.存在或发生 B.权利和义务 C.估价或分摊 D.表达与披露
8、有关存货审计的下列表述中，正确的是：【D】
A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序
B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D．存货截止测试的主要应抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告,确定每张发票均附有验收报告
9、下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是【D】
A．未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿
B．未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿
C．未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿
D．未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿
10、管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是【D】
A．存在或发生 B．权利和义务 C．表达和披露 D．估价和分摊
11、审计人员应抽取一定期间的【D】进行审查，以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性。
A.内部控制流程图 B.收款凭证
C.付款凭证 D.银行存款余额调节表
12.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是【D】。
A、审计的方式不同 B、审计的性质不同 C、审计的独立性不同 D、审计的依据不同
13. 注册会计师作为某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所【B】。
A、聘请相关专家 B、改派其他注册会计师
C、终止该项审计业务约定 D、出具拒绝表示意见的审计报告
14.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（C）。
A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性
15.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当【D】。
A、至少保存至2003年2月15日 B、至少保存至2007年2月15日
C、至少保存至2012年2月15日 D、长期保存
16.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（C）。
A、实地盘点投资证券 B、获取被审计单位管理当局声明
C、向代保管机构发函询证 D、逐笔检查被审计单位相关会计记录
17.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，应实施的最有效审计程序是【D】。
A、审查12月31日的银行存款余额调节表 B、函证12月31日的银行存款余额 C、审查12月31日的银行对账单 D、审查12月份的支票存根
18.在监盘库存现金程序中，被审计单位必须参加盘点的人员是【B】。
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员
C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员
19.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（答案：A）。
A.对成本进行分析性复核 B.审查有关凭证是否经过适当审批
C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整
D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
20.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当【D】。
A.至少保存至2001年 B.至少保存至2005年
C.至少保存至2010年 D.长期保存
21.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了【B】
A.进行符合性测试获取相应的审计证据
B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确
C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学
D.证实存货内部控制的运行是否前后一贯
22.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（C）。
A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率 C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见地选取样本项目
23.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（C）。
A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣
C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准
24.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（C）。
A.审查所审计期间应收账款回收情况
B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
25.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（A）。
A.所需审计证据的数量 B.可容忍误差
C.初步审计策略 D.审计意见类型
26、注册会计师的下行为中，不违反职业道德规范的是（C）。
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B.按服务成果的大小进行收费
C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传
27、在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应【B】。
A.考虑计算机信息系统对审计的影响 B.改变审计目标与范围
C.改变审计技术与方法 D.考虑内部控制评价
28、注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是【D】。
A.审计业务约定书 B.管理当局声明书 C.律师声明书 D.管理建议书
29、有关审证据可靠的下表述中，注册会计师认同的是【B】。
A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱
B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论形成，具有较强可靠性
D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强
30.在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（ACD）。
A、会计处理方法的选用前后各期保持一致
B、经税务主管部门批准变更会计处理方法
C、依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
D、为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
31.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，被审计单位提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。
A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
B.该产品的产量与2003年相比有所增加
C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升
D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
解答提示：B 毛利率=(收入－成本)/收入，该种因素中不包含产量的。
32. 被审计单位的主营业务成本均为所销售产品的成本，其存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：
┌──────┬─────────┬─────────┐
│存货项目余额│ 2004年12月31日│ 2003年12月31日 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│原材料余额 │ 7500 │ 4800 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│在产品余额 │ 6800 │ 5300 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│产成品余额 │ 13700 │ 12400 │
└──────┴─────────┴─────────┘
┌───────┬────────┬─────────┐
│ │ 2004年度 │ 2003年度 │
├───────┼────────┼─────────┤
│生产成本发生额│ 175000 │ 119000 │
└───────┴────────┴─────────┘
假定不考虑其他因素，被审计单位2004年度主营业务成本应为（ ）。
A.169500万元 B.172200万元
C.173700万元 D.177800万元
解答提示：：B
解析：产成品的数额是：5300＋175000－6800＝173500
同时对于销售的产品＝12400＋173500－13700＝172200
33.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（C）。
A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主
B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主
C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主
D.实施实质性测试时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。
34.与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
解答提示：A对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注的真实性的问题的， B是完整性的程序的， CD对证实存货的完整性是有帮助的。
35.假定接受委托前，被审计单位已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是（ ）。
A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。
D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
解答提示：D D直接作为审计范围受到限制是不恰当的，因为对于该种注册会计师应当执行相应的替代程序的。
36.L注册会计师计划测试被审计单位2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。
A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
解答提示：C对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。
37. 被审计单位存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）
A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入
B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元
D.M公司于2004年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
解答提示：B（由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移所以不应当确认为收入。
第十二章 财经法纪审计
一、财经法纪审计概述
（一）财经法纪审计的意义
区别 财务审计 财经法纪审计
对象不同 单位的经济活动 单位的严重违反财经法纪的行为
目的不同 合法性、真实性、效益性 查实违反财经法纪问题的情节，并按有关法规做出处理或移交有关部门追究责任，起到严肃财经法纪的作用
实施时间不同 一般是事后审计 只能是事后审计
责任人不同 处理单位为主 一般要追究个人责任
比较 短期借款实质性测试 长期借款实质性测试 相关审计目标
相
似
程
序 1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对相符。 机械准确性
2、向银行或其他债权人函证重大借款。 真实性、完整性、估价、所有权
3、检查借款增加。借款合同、授权批准，借款内容。 真实性、估价、所有权
4、检查借款减少。检查相关记录，核实还款数额。 真实性、估价
5、检查有无到期未偿还的借款。是否已提出延期申请，并办理有关手续。 披露
6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。 估价
7、检查外币借款的折算是否正确。汇率运用是否正确、方法是否一贯，折算差价（汇兑损益）会计处理是否正确。 估价
8、检查报表披露是否充分、恰当。 披露
不
同
程
序 9、检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。 披露
10、检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。 分类
11、检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。 披露
借款费用的会计处理：
因专门借款而发生的利息、溢折价的摊销和汇兑差额，在同时具备以下三个条件时可以资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。对于辅助费用，在所购建固定资产达到预计可使用状态前发生，可以资本化；以后发生的，计入当期费用。金额较小，可直接计入当期费用。
2、应付债券的实质性测试——会计核算是否正确
3、长期应付款的实质性测试
三、所有者权益的审计
（一）所有者权益审计的目标
（二）内部控制制度
1、所有者权益的增减变动是否经过适当授权。
2、职责分工是否正确，是否建立了完善的帐簿体系和会计制度。
2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订，2006年1月1日起开始实施的《中华人民共和国公司法》第二十六条规定：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
3、委托独立的登记结算公司保管有关记录和发放股利。
（三）实质性测试
1、 股本的实质性测试
⑴是否正确记录有关股本的经济业务。
⑵涉及股本的所有经济业务均经过适当授权。
⑶期末股本的计价正确。
⑷披露是否恰当。
2、资本公积的实质性测试
⑴资本公积的增加是否符合规定。
⑵资本公积的减少是否符合规定。
补充：资本公积的来源及核算：
1、资本(或股本)溢价：是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；核算略。
2、外币资本折算差额：是企业接受外币投资时，因资产账户和资本账户所采用的汇率不同而产生的折算差额；核算略。
3、接受非现金资产捐赠准备：是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；此项资本公积不能转增资本。
接受非现金捐赠时，
借：原材料（捐赠资产发票价或市价+企业支付的运杂费等）
应交税金-应交增值税（进项税额）
固定资产、无形资产等（捐赠资产发票价或市价+企业支付的运杂费等）
贷：待转资产价值（捐赠资产发票价或市价+捐赠方代为支付的增值税）
银行存款（企业支付的运杂费等）
年末所得税汇算时，
借：待转资产价值
所得税（按照当年收益确定的税金）
贷：应交税金-应交所得税（待转资产价值+当年收益）×33%
资本公积-接受捐赠非现金资产准备（待转资产价值-捐赠应交所得税）
在接受捐赠的资产处置时，
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
4、股权投资准备：是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；此项资本公积不能转增资本。
当被投资单位因接受捐赠等原因增加资本公积时，投资企业按照持股比例进行调整：
借：长期股权投资-股权投资准备
贷：资本公积-股权投资准备
在收回投资时，借：资本公积-股权投资准备
贷：资本公积-其他资本公积
5、拨款转入：是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款。在项目完成后，形成资产并留给企业的部分，按规定转入资本公积。 借：专项应付款
贷：资本公积-拨款转入
6、关联交易差价：上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。这部分差价视为关联方对上市公司的捐赠，计入资本公积。该项资本公积不能使用，待上市公司清算时再进行处理。
7、其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。
（1）接受捐赠非现金资产准备，在处置接受捐赠的资产时转入本项目；
（2）股权投资准备，在收回投资时转入本项目；
（3）无法支付的应付款、无需偿还的长期借款，直接转入本项目；
（4）接受现金捐赠当年，自待转资产价值结转本项目；
（5）债务重组中，债务人少支付的债务结转本项目。
3、留存收益的实质性测试（盈余公积、未分配利润、股利）
盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。
公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。
例题推荐：B股份有限公司设立时的注册资本为人民币7000万元，经Y会计师事务所于2001年5月1日审验，并出具验资报告。
（1）截止2003年12月31日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元（其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其它资本公积600万元），盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。
（2）2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。（所得税率为33%）
（3）2004年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。
（4） 2004年4月， B公司首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司的银行账户。2004年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元（包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元， 2004年4月26日支付了剩余的50万元），与Z律师事务所签订了法律业务约定书，约定律师费用为100万元（在发行前已支付70万元，2004年 4月26日支付了剩余的30万元）。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2004年4月30日完成验资外勤工作。
要求：分别回答下列问题：
①截止2003年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少？
☆自考名师王学军解答提示：可用于转增股本的资本公积的余额=500+600=1100万元
②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额？
☆自考名师王学军解答提示：接受的捐赠中可用于转增股本余额=100－100×33%=67万元
③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了？
解答提示：不需要调整2003年会计报表。应作为2004年的交易事项记录。宣告发放股利后，股本增加了1000万元。
④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少？
解答提示：股本=3000万元；资本公积=23800+1600－3000=22400万元
⑤计算截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额
解答提示：可用于转增股本的资本公积=1100+67+22400=23567万元
⑥截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少？
解答提示：按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25%，显然B公司的盈余公积不能转增资本。
例题推荐：1、某车间工人上下班均由计时钟打卡，考勤是由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理程序如下：（1）工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送财务部门。（2） 财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送出纳。（3） 出纳将个人应得工资以现金装入封袋后，连同工资交给车间主任发放，由工人在工资单上签字或代签。要求：上述加班费的内部控制存在什么问题？可能有什么舞弊？
解答提示：该厂的内部控制制度存在的问题有：（1）工人加班由车间主任决定，但每次没有原始记录，只凭车间主任每月开列清单，并且没有送交人事部门审核批准，缺乏应有的控制。这样容易造成虚报加班；（2）财会部门没经专人审核，就根据清单计算加班费，同时“工资结算单”编制后未经会计人员就交出纳人员；（3）车间主任收现金和“工资结算单”分别发放，而工人只在“工资结算单”签收，没有清点现金，这样容易造成“工资结算单”上应付工资与工人应得现金不符。
改进措施：改进工资处理程序，即加班须填写加班申请单报主管部门批准后，才能加班。加班结束后，应填写加班情况表，连同加班原始记录送交会计部门。“工资结算单”应交财务主管审核后，才能送交出纳人员。工资发放应将现金“工资结算单”附在一起。
2、注册会计师在对ABC公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度存在严重问题，试分析注册会计师能否依据下列证据：（1）销售发票副本（2）实物证据 （3）被审计单位管理当局声明 （4）分析性复核。
解答提示：（1）销售发票副本可以作为证据，因为它是书面证据，也是内部证据，可以用来审阅销售收入的实现销售款到们等方面的情况；（2）实物证据也能作为证据，因为它可反映实物存在的真实性、数量和计价的正确性，实物证据可靠性强，具有较强的证明力；（3）被审计单位管理当局声明不作为证据，因为被审计单位的声明属于可靠性较低的内部证据，它不可替代审计人员实施必要的审计程序，但它具有以下作用：A提醒被审计单位的管理人员，强调会计报表具有主要责任，B使得被审计单位在审计期间存在的问题予以书面化先列入审计工作的底稿中，C声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据（4）分析性复核是归集审计证据的方法之一，它分析复核的内容可作为证据，因为分析性复核主要将被审计单位年度会计报表余额及某些比率与以前年度的同类指标、公布的同行业统计数据与预算进行比较，从中观察趋势，研究规律发展的客观问题，在审计计划阶段分析复核有助于注册会计师识别那些在以后审计过程中需要特别注意的重大事项。所以（1）、（3）不可靠；（2）、（4）可靠因为它们属于内部证据，该公司内部控制不严，致使内部证据不可靠，从而影响内部证据的可靠程度。
3、注册会计师实施产品销售收入截止测试，主要目的是发现【B】。
A.年底应收帐款余额不正确B.当年度未入帐销货收入
C.超额的销货折扣D.未核准的销货退回
4.向顾客开具账单，这项功能所针对的主要问题包括【ACD】。
A.完整性认定B.权利和义务认定C.估价或分摊认定D.存在或发生认定
5.应收票据的审计目标一般包括【ABCD】。
A.确定应收票据是否存在B.确定应收票据是否归被审计单位所有C.确定应收票据增减变动的记录是否完整D.确定应收票据是否有效、可否收回
6.应收票据明细表通常包括【ABCD】。
A.出票人姓名B.出票日C.到期日D.票面金额
7.以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有【ACD】。
A.所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门
B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款
C.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符
D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失
8.下列各项审计程序中，可以法找出未入账的应付账款的程序有【ABCD】。
A.审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票
B.审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的商品的有关记录
C.审查所有应付账款函证的回函
D.审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根
9.肯定式函证的使用范围有【ABCD】。
A.预计的差错率高B.欠款余额小的债务人数量很少C.相关的内部控制无效
D.个别账户的欠款金额较大
10.在销售与收款循环中，除“应收账款和“坏账准备”’账户外，其他相关账户审计的范围一般还应包括【BCD】等。
A.预付账款B.预收账款C.营业费用D.应收票据
11.注册会计师在确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有【ABCD】。
A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱
C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择
12.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未收到回函，注册会计师不应当执行的审计程序是【ABC】。
A.增加对应收账款的符合性测试
B.提请被审计单位增列坏账准备
C.审查应收账款明细账
D.审查客户订货单、销售发票及产品出库单
13.对于已转坏账的大额应收账款，注册会计师应重点查实的有【ACD】。
A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项
B.该应收账款是因债务人逾期两年未能履行偿债义务的款项
C.该应收账款在最初入账时确实存在
D.该应收账款在转作坏账时，已经过批准
14.对于健全的应付账款内部控制，一切购货交易，均应填写【B】，并经采购及有关部门签章批准。
A.验收单B.订货单C.支付凭单D.购货发票
15.注册会计师在查找末入账的应付账款时，主要应审查【C】。
A.验收报告B.提货单C.购货发票D.未支付账单
16.如果应付账款所属明细科目出现借方余额，注册会计师应提请在资产负债表的【D】项目列示。
A.应收账款B.应付账款C.预收账款D.预付账款
17.下列各项目不属于固定资产内部控制的是【B】。
A.区分资本性支出和收益性支出B.保险制度C.处置制度D.定期盘点制度
18.下列分析性复核比率中哪个可能发现已减少固定资产未在账户上注销的问题【B】。
A.本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费用之比较
B.固定资产总成本十全年产品产量
C.本年与以前各年度的固定资产增减之比较。
D.本年计提折旧额十固定资产总成本
19.在审查固定资产增加项目时，对于接受捐赠的固定资产，注册会计师应审查其是否【C】。
A.已按评估价值人账B.按指出单位账面净值入账C.已按同类资产的市场价格人账D.已按重置完全价值人账
20.注册会计师取得并验算固定资产及累计折旧分类汇总表是针对管理当局的【C】认定。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露
21.对应付账款函证通常采用【A】。
A.肯定式函证B.否定式函证C.传统函证D.A和都行
22.固定资产审计目标一般不包括【C】。
A.固定资产是否存在B.固定资产是否归被审计单位所有C.固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理D.固定资产的期末余额是否正确
23.注册会计师实施固定资产符合性测试的重点应包括【BC】。
A.编制固定资产内部控制调查问卷
B.固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异
C.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准
D.评价固定资产内部控制的执行情况
24.购货业务测试的内容有【ABCD】。
A.编制订货单B.验收商品C.编制付款凭证D.确认与记录债务
25.应付账款一般不需要函证，但出现【BCD】时，注册会计师还应实施函证程序。
A.应付账款存在借方余额B.控制风险较高C.某应付账款的账户金额较大D.被审计单位处于经济困难阶段
26.在审计中，如果发现被审计单位因【ACD】等导致某些明细账户借方出现较大余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。
A.重复付款B.重复收款C.付款后退货D.预付货款
27.审查折旧的计提和分配应注意【ABC】。
A.计算复核本期折旧费用的计提是否正确B.检查折旧费用的分配是否合理C.注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定D.是否在资产负债表上披露
28.开富公司1999年年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有【ACD】。
A.应付票据明细表B.分析性复核资料C.应付票据的函证回函D.管理当局提出票据到期即付的声明书
第十一章 收入、费用和利润的审计
一、收入的审计
（一）销售收入内部控制制度的符合性测试
首先:主要内部控制制度的符合性测试;
1、完备的凭证和记录制度；
2、凭证预先编号
3、按月对账
4、适当授权
5、职责分工
6、内部复核
其次: 其他的符合性测试
1、真实
2、计价
3、分类
4、政策
5、及时
（二）实质性测试
1、产品销售收入的实质性测试
（1）明细表：取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（2）分析性复核
选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 2.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。
（3）真实
注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是关键所在。
围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入测试：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计营业收入。(逆查主要查真实性防止高估)。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。(顺查主要查完整性防止低估)。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。
（4）自产自用
（5）销售退回
（6）披露
2、其他业务利润的实质性测试（2005年10月31日录象截止处）
二、费用审计
（一）产品销售成本内部控制制度的符合性测试
（二）实质性测试
1、产品销售成本的实质性测试
实质性测试
直接材料的审查 1、消耗是否超过定额；2、计价是否正确：3、边角废料是否正确计价并冲减成本。
直接人工的审查 1、计时工资制下直接人工的审查。 2、计件工资制下直接人工的审查
制造费用的审查 1、制造费用的内容是否合法、公允、一贯。2、制造费用的分配方法是否恰当。
销售成本的审查 1、审查产品销售成本与产品销售收入是否配比；2、审查产成品计价方法的一贯性；3、审查销售成本结转数额的正确性。
例题推荐：制造费用各项目分析
单位：元
项目 本年数 所占比例 上年数 增减比例
工资 50 000.00 43.98% 50 000.00 --
房租费 8 400.00 7.39% 7 000.00 20%
折旧费 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%
修理费 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）
水电费 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）
合计 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%
解答提示：从表中可看出，除工资和上年保持一致外，其余项目（除修理费和水电费外）均呈一定幅度增长。经分析其原因主要是本年度业务增长，各项费用相应提高所致，特别是新增一条流水线，固定资产折旧费用大幅提高。基于此，注册会计师可以对该企业的制造费用予以确认。
2、产品销售税金及附加的实质性测试
3、产品销售费用的实质性测试
4、管理费用的实质性测试
5、财务费用的实质性测试
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。其具体内容包括：1.利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出(除资本化的利息外)减去银行存款等的利息收入后的净额。2.汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度(季度、年度)终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。3.相关的手续费，指发生债券所需支付的手续费(需资本化的手续费除外)、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等。4.其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。
三、利润审计
（一）营业外收入的实质性测试
营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入、无形资产出售净收入、现金的长款收入等。
（二）补贴收入的实质性测试
（三）营业外支出的实质性测试
营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
（四）所得税的实质性测试
例题推荐：B注册会计师是Y公司2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
1.下面有关助理人员对有Y公司销货业务真实性的审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是（ ）
A.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账
B.复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单
C.审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
D.追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。
解答提示：A 由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务（“完整性”目标）；从明细账追查至原始凭证是用来测试不真实的业务（“存在或发生”目标，即真实性目标）
2.注册会计师B审计Y公司的主营业务收入时，通过对2003年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y公司与M国代理商签订500 万元产品代理协议，协议约定Y公司采用CIF（到岸价）方式销售。2003年12月28日开出销售发票，12月29货物发出装运离港，次年1月20日货物抵达M国并验收合格，1月25日对方付款，26日该款项到账。注册会计师B应检查主营业务收入的正确截止日期应为（ ）
A.2003年12月28日 B.2004年1月20日
C.2004年1月25日 D.2004年1月26日
解答提示：B 根据主营业务收入确认条件确定日期。虽然2003年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。
3.Y公司在2003年12月11日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。现金折扣的条件为：2／10、 l／20、n／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。12月19日付款23000，其中400元为现金折扣。2004年3月15日该商品在审计结束前退回，Y公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是（ ）。
注：不考虑成本的调整及其它税金、各种准备、分配的影响
A.调整2004年的会计账目
借：以前年度损益调整 19658
应交税金——应交增值税（销项税额） 3342
贷：银行存款 23000
B.调整2003年的会计账目
借：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
贷：银行存款 23400
C.调整2003年的会计报表
借：主营业务收入 19658
应交税金——应交增值税（销项税额） 3342
贷：银行存款 23000
D.调整2003年的会计报表
借：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
贷：银行存款 23000
财务费用 400
解答提示：D 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。
4.2003年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日支付价款的10%，2004年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。Y公司对此项业务的收入没有在2003年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的有（ ）
A.不用调整2003年的会计报表
B.建议调整2003年的会计报表确认收入10万元
C.建议调整2003年的会计报表确认收入20万元
D.建议调整2003年的会计报表确认收入100万元
解答提示：A 由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2003年度的收入。
例题推荐：请结合给定的具体帐户，依据有关技术程序之间的关系，完成下表中的空格部分，将相关内容直接填入表中：
项目 认定 一般审计目标 项目审计目标 程序名称 具体审计程序 审计证据类型
主营业务收入 确定会计记录归属期是否正确
应收帐款 函证
存货 监盘
应付帐款 完整性
解答提示：
项目 认定 一般审计目标 项目审计目标 程序名称 具体审计程序 审计证据类型
主营业务收入 估价或分摊 截止 确定会计记录归属期正确 检查 检查报表日前后销售业务的记帐日期、发票开具日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 书面证据
应收帐款 存在或发生、估价或分摊 真实性估价 资产负债表日，已记录的应收帐款余额是真实、正确的 函证 向债务人函证应收帐款 书面证据
存货 存在或发生 真实性 资产负债表日，已记录的全部存货均存在 监盘 监督被审计单位的存货盘点，并进行适当的抽查 实物证据
应付帐款 完整性 完整性 资产负债表日，已记录的所有的应付帐款包括了全部应付帐款义务 检查 从购货业务的原始凭证追查至应付帐款明细帐，并审查资产负债表日后货币资金支付情况 书面证据
例题推荐：A公司上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A公司2004年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：
（1） 2004年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2004年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2004年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。
（2）2004年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。
（3）12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。
（4）A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
（5） A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。（A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列，但是2004年度坏账准备并未提取。）
（6）A公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。（办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％）
（7）A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：
借： 银行存款 100
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 90
应交税金——应交营业税 5
营业外收入 15
（8）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。
注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2004年度会计报表层次的重要性水平200万元，各项目的重要性水平为20万元。
要求：
（1） 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响）。
解答提示：
①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元
2004年平均利息率=320÷（2000+1000）=0.1067
2004年工程耗用借款本金加权平均数=1170×（6÷12）+60×（3÷12）=600万元
2004年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用 256
贷：在建工程 256
②注册会计师建议的调整分录为：
借：管理费用 4.18
贷：累计折旧 4.l8
③注册会计师建议的调整分录为：
a：借：应收票据 5
贷：主营业务收入 5
b：借：主营业务成本 3.5
贷：库存商品 3.5
④注册会计师建议的调整分录为：
借：预付账款 120
贷：营业费用 120
⑤注册会计师建议的调整分录为：
a：借：应收账款 2000
贷：预收账款 2000
b：借：管理费用 50 （12000×5‰－10）
贷：应收账款 50
⑥注册会计师建议的调整分录为：
a： 借：固定资产 4000
财务费用 8
贷：在建工程 4008
b：借：管理费用 100[4000×（1-5%）/38]
贷：累计折旧 100
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业外收入 15
贷：资本公积 15
⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出 150
贷：预计负债 150
（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第（1）、（6）、（8）3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对（1）、（6）事项提出的审计处理建议（如果有），但同意注册会计师对第（8）事项的处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出针对上述（1）、（6）、（8）事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写说明段（如果有）、意见段和强调事项段（如果有）。
解答提示： ①就A公司存在的第（1）个事项，应当发表保留意见。
说明段和意见段为：
A 公司将2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，A公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2004 年度的总利润将减少256万元。
我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
②就A公司存在的第（6）个事顷，应当发表无保留意见。
意见段为：
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
③就A公司存在的第（8）个事项，应当发表带强调事项段的无保留意见。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。
例题推荐：B股份有限公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
（1）对需要购买的已经列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
（11）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
（1）2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未加高围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。
（2）C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
（4）2004年9月人工费用和费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
（5）2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
（6）2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
（7）2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
（8）会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
要求：
（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（2）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
（3）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
（4）针对资料二第（1）至第（8）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）。
（5）针对资料二第（1）至第（8）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
（6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效［请说明所做判断是以资料二第（1）至第（8）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的］，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。
解答提示：
（一）（1）不存在内控缺陷；因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。
（2）存在内部控制的缺陷；因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。
（3）不存在内部控制缺陷；对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订3联是正确的。
（4）不存在内部控制缺陷
（5）存在内部控制缺陷.出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。
（6）存在内部控制缺陷；对于一式三联的领料单，在仓库发出原材料后，以其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。而该单位有一联是给领料部门所以不正确。建议其把其余两联送会计部门进行核算。
（7）不存在内部控制的缺陷；
（8）存在内部控制缺陷；对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。
（9）不存在内部控制缺陷；
（10）存在内部控制缺陷；对于基础信息的修改是属于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。
（11）不存在内部控制缺陷.因为对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。
（12）存在内部控制缺陷，内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。建议其内部审计人员向董事会或审计委员会报告。
（二）一项关键的内部控制缺陷就是指的对于赊销由销售人员进行审批相对应的内部控制。关键的内部控制程序是：检查顾客的赊销是否经授权批准。与应收帐款和收入项目的；存在与发生，估价和分摊的认定是相关的。建议其被审计单位对于赊销的客户应当由负责信用审批的部门负责审批。
（三）（第8项。测试程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证（或是提货单）及顾客订单；检查顾客的赊销经过授权批准；观查是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；
（四）（1）与存货有关；涉及的认定是：存在和发生、完整性
（2）与存货、应付帐款有关；涉及的认定是：存在发生和完整性
（3）与存货项目有关；涉及到的认定是：估价和分摊
（4）与存货项目有关；涉及到的认定是：估价和分摊
（5）与应收帐款、主营业务收入项目有关；涉及到的认定是：存在和发生
（6）应收帐款和主营业务收入项目有关；涉及到的认定是：存在和发生
（7）与存货、主营业务收入、应收帐款有关；涉及到：截止、存在和发生
（8）应收帐款和主营业务收入；涉及到：估价和分摊、存在和发生
（五）对于第一项、第四项内部控制是有效的。
因为对于第一项企业执行了相应的替代的审计程序，同时对于第四项则指出由更有经验的复核则也是正确的。
（六）与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是无效的。与资料（二）的6、7、8相关的内部控制有关。评估的控制风险水平为高水平。
例题推荐： 1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是【B】。
A.函证很可能无效的应收款项
B.交易频繁但期末余额较小的应收款项
C.执行其他审计程序可以确认的应收款项
D.应收纳入审计范围内子公司的款项
2.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是【D】。
A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
3.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是【B】。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表
4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（A）。
A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所
5、K公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是【B】。
A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
6、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（C ）。
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
7、具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于【D】的认定推论得出的。
A.存在或发生 B.权利和义务 C.估价或分摊 D.表达与披露
8、有关存货审计的下列表述中，正确的是：【D】
A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序
B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D．存货截止测试的主要应抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告,确定每张发票均附有验收报告
9、下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是【D】
A．未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿
B．未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿
C．未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿
D．未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿
10、管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是【D】
A．存在或发生 B．权利和义务 C．表达和披露 D．估价和分摊
11、审计人员应抽取一定期间的【D】进行审查，以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性。
A.内部控制流程图 B.收款凭证
C.付款凭证 D.银行存款余额调节表
12.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是【D】。
A、审计的方式不同 B、审计的性质不同 C、审计的独立性不同 D、审计的依据不同
13. 注册会计师作为某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所【B】。
A、聘请相关专家 B、改派其他注册会计师
C、终止该项审计业务约定 D、出具拒绝表示意见的审计报告
14.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（C）。
A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性
15.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当【D】。
A、至少保存至2003年2月15日 B、至少保存至2007年2月15日
C、至少保存至2012年2月15日 D、长期保存
16.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（C）。
A、实地盘点投资证券 B、获取被审计单位管理当局声明
C、向代保管机构发函询证 D、逐笔检查被审计单位相关会计记录
17.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，应实施的最有效审计程序是【D】。
A、审查12月31日的银行存款余额调节表 B、函证12月31日的银行存款余额 C、审查12月31日的银行对账单 D、审查12月份的支票存根
18.在监盘库存现金程序中，被审计单位必须参加盘点的人员是【B】。
A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员
C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员
19.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（答案：A）。
A.对成本进行分析性复核 B.审查有关凭证是否经过适当审批
C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整
D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
20.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当【D】。
A.至少保存至2001年 B.至少保存至2005年
C.至少保存至2010年 D.长期保存
21.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了【B】
A.进行符合性测试获取相应的审计证据
B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确
C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学
D.证实存货内部控制的运行是否前后一贯
22.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（C）。
A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率 C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见地选取样本项目
23.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（C）。
A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣
C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准
24.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（C）。
A.审查所审计期间应收账款回收情况
B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
25.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（A）。
A.所需审计证据的数量 B.可容忍误差
C.初步审计策略 D.审计意见类型
26、注册会计师的下行为中，不违反职业道德规范的是（C）。
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B.按服务成果的大小进行收费
C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传
27、在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应【B】。
A.考虑计算机信息系统对审计的影响 B.改变审计目标与范围
C.改变审计技术与方法 D.考虑内部控制评价
28、注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是【D】。
A.审计业务约定书 B.管理当局声明书 C.律师声明书 D.管理建议书
29、有关审证据可靠的下表述中，注册会计师认同的是【B】。
A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱
B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论形成，具有较强可靠性
D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强
30.在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（ACD）。
A、会计处理方法的选用前后各期保持一致
B、经税务主管部门批准变更会计处理方法
C、依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
D、为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露
31.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，被审计单位提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（ ）。
A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升
B.该产品的产量与2003年相比有所增加
C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升
D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降
解答提示：B 毛利率=(收入－成本)/收入，该种因素中不包含产量的。
32. 被审计单位的主营业务成本均为所销售产品的成本，其存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：
┌──────┬─────────┬─────────┐
│存货项目余额│ 2004年12月31日│ 2003年12月31日 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│原材料余额 │ 7500 │ 4800 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│在产品余额 │ 6800 │ 5300 │
├──────┼─────────┼─────────┤
│产成品余额 │ 13700 │ 12400 │
└──────┴─────────┴─────────┘
┌───────┬────────┬─────────┐
│ │ 2004年度 │ 2003年度 │
├───────┼────────┼─────────┤
│生产成本发生额│ 175000 │ 119000 │
└───────┴────────┴─────────┘
假定不考虑其他因素，被审计单位2004年度主营业务成本应为（ ）。
A.169500万元 B.172200万元
C.173700万元 D.177800万元
解答提示：：B
解析：产成品的数额是：5300＋175000－6800＝173500
同时对于销售的产品＝12400＋173500－13700＝172200
33.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（C）。
A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主
B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主
C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主
D.实施实质性测试时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。
34.与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。
A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
解答提示：A对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注的真实性的问题的， B是完整性的程序的， CD对证实存货的完整性是有帮助的。
35.假定接受委托前，被审计单位已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是（ ）。
A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。
D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
解答提示：D D直接作为审计范围受到限制是不恰当的，因为对于该种注册会计师应当执行相应的替代程序的。
36.L注册会计师计划测试被审计单位2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。
A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
解答提示：C对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。
37. 被审计单位存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）
A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入
B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入
C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元
D.M公司于2004年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
解答提示：B（由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移所以不应当确认为收入。
第十二章 财经法纪审计
一、财经法纪审计概述
（一）财经法纪审计的意义
区别 财务审计 财经法纪审计
对象不同 单位的经济活动 单位的严重违反财经法纪的行为
目的不同 合法性、真实性、效益性 查实违反财经法纪问题的情节，并按有关法规做出处理或移交有关部门追究责任，起到严肃财经法纪的作用
实施时间不同 一般是事后审计 只能是事后审计
责任人不同 处理单位为主 一般要追究个人责任
（二）财经法纪审计的作用
财经法纪审计的作用：1、维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法规得以贯彻执行；2、严厉打击经济领域的犯罪活动；3、严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性；4、杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平。5、及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进一步完善。
（三）财经法纪审计中审计机构的任务
（四）财经法纪审计中审计人员应遵循的原则
财经法纪审计中审计人员应遵循的原则：1、不徇私情，秉公执法。2、不畏权势，敢作敢为。3、谨慎仔细，认真负责。4、讲究方法、因势利导。5、深入群众，调查研究。
二、财经法纪审计的内容和特征
（一）财经法纪审计的内容
（二）财经法纪审计的特征
1、依据
2、严肃强制性
3、复杂性
4、事后突击性
5、没有固定模式
三、财经法纪审计的流程和方法
（一）财经法纪审计的流程
㊣自考名师王学军例题推荐：根据财经法纪审计的内容特征，我们将其流程划分为【BCD】。
A.准备阶段 B.立案阶段 C.查证阶段 D.定案阶段 E.报告阶段
（二）财经法纪审计的方法
四、财经法纪审计应注意的几个问题
（一）违反财经法纪与经济犯罪的区别
（二）财经法纪审计中合理性与合法性的矛盾(2005年11月3日上午录象截止,下午由案例开始)
例题推荐：2004年，审计署组织对杭州、南京、珠海、廊坊四市高教园区（俗称“大学城”）开发建设情况进行了专项审计调查。二○○五年五月三十日公告了四城市高教园区开发建设情况审计调查结果。现在将该公告的有关内容摘录如下：
一、基本情况
此次调查的四城市现有9个新建高教园区（以下简称园区），即杭州下沙高教园区、小和山高教园区、滨江高教园区和浙江大学紫金港校区，南京仙林大学城、江宁大学城和浦口大学城，珠海大学园区，廊坊东方大学城。
园区规划占地16.54万亩。截至2003年底，实际占地13.57万亩，其中教学设施占47％，公共基础设施占11％，高尔夫、房地产等经营性项目占5％，山体、绿地、水面及闲置地等占37%。园区有两种建设方式，一是地方政府建园区内公共基础设施，高校和开发企业建校区。二是基础设施和校区都由开发企业建设，建成后出租或出售给高校。园区计划投资539.60亿元，其中银行贷款占32.65％，高校自有资金占21.11％，政府投入占15.95％，社会投入占7.81％，资金缺口占22.48％。截至2003年12月31日，实际筹集资金257.10亿元，其中银行贷款占59.42％，高校自有资金占23.11％，地方政府投入占12.57％，社会投入占4.90％。园区内规划建94所高校新校区，计划招生81.69万人。至审计调查时已建成83所高校新校区，在校生33.84万人。
审计调查表明，高教园区建设增加了高等教育资源，对解决“扩招”瓶颈约束困难、拓展办学空间起到了积极作用。但建设中也存在着违规审批、占用土地和银行贷款比重高等值得认真关注的问题。
二、审计调查发现的主要问题
（一）违规审批和占用土地
一是地方政府违规批地。土地管理法明确规定，征用基本农田、超过35公顷的耕地或超过70公顷的其他土地必须由国务院批准。但在上述高教园区建设征地审批中，有的地方政府通过调整土地利用总体规划和拆分审批的办法规避法定审批权限。如杭州市小和山高教园区和下沙高教园区建设征用土地中含基本农田5262亩。当地政府调整相关乡镇土地利用总体规划，将上述基本农田的指标转移到其他地区，由省级政府批准征用。
二是开发建设单位违规占用农民集体土地。廊坊市东方大学城和南京市江宁大学城的开发建设单位在未办理征地审批手续的情况下采取租用等办法违规圈占农民集体土地33976亩。其中廊坊市东方大学城开发有限公司2001、2002年以建“大学城”配套设施等名义租用土地，非法圈占北京市和廊坊市5个行政村的农民集体土地10636亩，其中基本农田874亩，其它耕地8622亩。这些租用土地的一部分又被用于违规建设拥有5个标准场地的东方大学城高尔夫球场。
（二）贷款比重高，偿贷存在一定风险
四市高教园区建设计划投资中的银行贷款占近三分之一，截至2003年底，实际取得银行贷款152.76亿元，占已筹集到建设资金的59.42％。南京中医药大学新校区和北京师范大学珠海分校分别已贷款7亿元和6.28亿元，分别占已筹集到建设资金的93％和94％。
高校建设新校区偿还银行贷款主要靠学杂费收入，但到审计调查时，这一预期未能实现：一是按普通标准收取学杂费的高校其学杂费收入基本都用于维持教学支出。如浙江中医学院滨江校区建设项目2003年底贷款余额2.29亿元。2001至2003学年该校年均学杂费收入为4 953万元，仅够维持教学开支；二是按教育部门规定可高于普通标准收取学杂费的高校，因其实际招生人数和收费额低于预测，预期的偿债能力被高估。如北京师范大学珠海分校2002学年学杂费入不敷出，亏损892万元，而贷款前预测的是收支相抵结余700万元。
一些贷款承建高教园区的企业原设想主要靠已建成教学资源的经营收益来偿贷，但由于建设规模过大且闲置率较高，经营收益达不到预期效果。如廊坊市东方大学城开发有限公司从6家银行累计贷款9.3亿元。至2003年，东方大学城各类教学资源建成面积177万平方米，实际使用111万平方米，闲置66万平方米，占建成面积的37％。
另外，一些高教园区建设不从实际出发,过于追求美化和景观效应，造成土地占用和资金使用的浪费。
请根据审计署公告的审计结果，回答下列问题：
1、四城市高教园区开发建设情况专项审计属于财经法纪审计的范畴，它的主要作用是什么？
解答提示：作用是：（1）维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法规得以贯彻执行；（2）严厉打击经济领域的犯罪活动；（3）严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性；（4）杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平。（5）及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进一步完善。
2、在对四城市高教园区开发建设情况进行专项财经法纪审计的过程中，审计署派出的审计人员应遵循的原则是什么？
解答提示：审计人员应遵循的原则是：（1）不徇私情，秉公执法。（2）不畏权势，敢作敢为。（3）谨慎仔细，认真负责。（4）讲究方法、因势利导。（4）深入群众，调查研究。
3、该专项审计主要采用哪些审计方法？
解答提示：审计方法主要包括检查、查询及函证、分析性复核。
4、该专项审计的主体是谁？对象是谁？
解答提示：审计主体是作为国家审计机关的国务院审计署，对象是被审计单位严重违反财经法纪的行为，即四城市高教园区开发建设情况涉及的严重违反财经法纪的行为。
5、国务院审计署实施该专项审计是基于什么法律的授权？应该遵循什么审计准则？
解答提示：国务院审计署实施该专项审计是基于什么《中华人民共和国审计法》的授权。应该遵循《国家审计准则》。
6、国务院审计署对四城市高教园区开发建设情况审计结果进行公告，应注意什么问题？
解答提示：国务院审计署可以向政府有关部门通报或者向社会公布四城市高教园区开发建设情况审计结果，但通报或者公布审计结果时，应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密。第十三章 经济效益审计
一、经济效益审计概述
（一）经济效益审计的产生及其必要性
1、是促进企业加强经营管理，提高经济效益的需要；
2、是进一步完善我国审计体系的需要；
3、是进一步深化我国经济体制改革的需要；
（二）经济效益审计的涵义
经济效益审计指独立的专门机构和专职人员对被审计单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准和依据，----------的一种经济监督活动。
（三）经济效益审计的分类
1、管理审计和业务经营审计
2、事前、事中和事后经济效益审计
3、宏观和微观经济效益审计
4、全面经济效益审计和专题经济效益审计
（四）经济效益审计的特征
1、高层次
2、积极性
3、建设性
4、综合性
5、联合性
（五）经济效益评价的原则
（六）经济效益审计与传统审计的区别
1、对象
2、目的
3、方法
4、时间
5、效力
二、管理审计
（一）管理审计的意义
（二）管理审计的内容
审查企业的管理职能
审查企业各管理职能部门的工作
审查企业管理人员的素质 包括管理能力和管理职责
例题推荐：管理审计的内容不包括( Ｂ )
A、审查企业的管理职能 B、评价企业的经营效益
C、审查企业各管理部门的工作 D、审查企业管理人员的素质
例题推荐：管理审计的内容是一切影响经济效益的【D】
A、经营活动 B、财政活动 C、财务活动 D、管理活动
（三）管理审计的程序和方法
程序包括：
1、初步调查阶段
2、试审阶段
3、实审阶段
4、总结阶段
方法包括：1、企业管理系统组织图
2、管理职能结构图
3、管理系统功能信息关系图
4、管理调查表
5、金额法
例题推荐：管理审计方法主要有【ABCDE】。
A.企业管理系统组织图 B.管理职能结构图 C.管理调查表
D.金额法 E.管理系统功能信息关系图
三、业务经营审计
（一）业务经营审计的意义
（二）业务经营审计的内容
例题推荐：开展业务经营审计，应着重审查企业的【DE】
A、管理职能 B、各管理职能部门的工作
C、管理人员的素质 D、经营资源 E、经营手段
（三）业务经营审计的流程和方法
第十四章 内部审计
一、内部审计的意义、职能和任务
（一）内部审计的意义
例题推荐：内部审计的最初形式是20世纪出现在【B】的巡回审计。
A.英国 B.美国 C.德国 D.意大利
（二）内部审计的职能
监督、管理、防护、评价、建设
（三）内部审计的任务
二、内部审计的地位及其独立性
（一）内部审计的地位
（二）内部审计的独立性
例题推荐：内部审计人员工作的独立性，不应包括【A】
A．独立地接受委托 B．独立地编制审计计划
C．独立地进行调查 D．独立地表达审计意见
三、内部审计的特点及其应正确处理的几种关系
（一）内部审计的特点
（二）内部审计应正确处理的几种关系
四、单位内部审计
（一）单位内部审计的范围和内容
（二）单位内部审计的任务和形式
（三）单位内部审计的流程和方法
五、部门审计
（一）部门审计的意义和作用
（二）部门审计的任务和形式
形式：1、部门调查
2、部门重点审计
3、整个部门审计
（三）部门审计的特点
1、外向性
2、全面性和效益性
3、统一性和专业性
（四）部门审计的展望
六、补充：社会审计与其他审计的关系
审计按不同主体划分为国家审计或者政府审计、内部审计和社会审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。
政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；社会审计则体现了双向独立--即独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。
2、社会审计与政府审计的关系
①两者的审计目标不同。
政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计
社会审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计。
②两者的审计标准不同
政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。
社会审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计。
③两者的经费或收入来源不同。
政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证
注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定
④两者的取证权限不同
政府审计中审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助
注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。
⑤两者对发现问题的处理方式不同
政府审计中审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
社会审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
3、社会审计与内部审计的关系
区别：①两者的审计目标不同。内：主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计；注：主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。②两者的独立性不同。内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。③两者接受审计的自愿程度不同。内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注：委托人可自由选择会计师事务所。④两者遵循的审计标准不同。内：内部审计准则；注：独立审计准则。⑤两者的审计时间不同。内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。联系：任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。第一，内部审计是内控的组成部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。第三，利用内部审计工作成果可提高工作效率节约费用。
例题推荐：审计学试题
一、单项选择题
１、现代审计实务中，最能体现审计评价职能的是【C】
A、财务审计 B、财政审计
C、经济效益审计 D、财经法纪审计
２、将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是【A】
A、审计主体 B、审计客体 C、审计内容 D、审计范围
３、从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，社会审计【D】
A、仅与被审计单位独立，不与委托人独立
B、仅与委托人独立，不与被审计单位独立
C、与审计委托人及被审计人均不独立
D、与审计委托人及被审计人均独立
解答提示：这个知识点其实在自学考试教材里边没有，但是在CPA考试审计教材中涉及，社会审计属于双向独立，与审计委托人及被审计人均独立。
４、注册会计师对客户的责任不应包括【B】
A、按时按质完成委托业务 B、竭诚为客户服务
C、保密的责任
D、除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
解答提示：这是针对注册会计师职业道德进行的考核。
５、审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于【D】
A、内部证据 B、基本证据 C、书面证据 D、环境证据
解答提示：内部控制方面的证据属于环境证据。
６、审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行计算、比较、分析、调查异常变动及其原因的取证方法为【C】
A、比较法 B、计算法 C、分析性复核法 D、检查法
７、下列各项中不需要审计人员实施监盘程序的是【C】
A、现金 B、有价证券 C、销售发票 D、应收票据
８、在每次会计报表审计中均必须执行的程序不包括【D】
A、监盘 B、分析性复核 C、实质性测试 D、符合性测试
９、在社会审计的审计业务约定书中，不属于审计人员审计责任的是( Ａ )
A、保证会计资料的真实、合法、完整
B、按照独立审计准则的要求出具审计报告
C、保证审计报告的真实性
D、保证审计报告的合法性
１０、下列审计工作底稿中属于备查类底稿的是【Ｂ】
A、审计计划 B、公司章程 C、应收账款函证的回函
D、审计调整分录汇总表
１１、拒绝表示意见与保留意见的区别在于被审计单位【D】
A、拒绝进行调整的金额的大小 B、不符合一贯性原则的严重程度
C、所负会计责任的严重程度 D、限制注册会计师审计范围的大小
１２、审计人员进行肯定式函证时，如果没有收到回函【D】
A、应进行分析性复核 B、应另选样本函证
C、应放弃对该项会计记录的审定 D、应实施替代程序
１３、验证应收账款真实性和可收回性的必要审计程序是【Ｂ】
A、核对应收账款总账、明细账余额 B、函证应收账款
C、抽查应收账款明细账 D、向会计主管人员询问调查
１４、下列各项中不属于存货实质性测试内容的是【D】
A、存货的实地盘点 B、存货计价的测试
C、购销业务的年度截止测试 D、存货的分析性复核
１５、为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业务的问题，审计人员应将【C】
A、发货单与销售发票存根核对
B、销售合同与销售发票核对
C、发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对
D、销售发票存根与销售收入明细账核对
１６、由于负债账户的审计重点是防止低估，所以应付账款实质性测试时具有非常重要意义的审计程序是【C】
A、取得或编制应付账款明细表 B、抽查应付账款明细账记录
C、查找未入账的应付账款 D、进行应付账款函证
１７、由于会计年度内发生的长期负债业务相对较少，但金额巨大，对企业财务状况具有重大影响，因此，长期负债审查通常采取【D】
A、顺查法 B、逆查法 C、抽样审计 D、详细审计
１８、以下不属财经法纪审计特征的是【A】
A、收集证据突出重点 B、事后突击性审计 C、没有固定的审计模式 D、审计对象的复杂性
１９、管理审计的内容不包括【Ｂ】
A、审查企业的管理职能 B、评价企业的经营效益
C、审查企业各管理部门的工作 D、审查企业管理人员的素质
２０、以下有关我国内部审计职能的描述中，不恰当的是【D】
A、监督 B、评价 C、管理 D、鉴证
二、多项选择题
２１、审计要保持其独立性，必须做到【ＡＢＣＤＥ】
A、取证独立 B、组织独立 C、判断独立 D、经济独立 E、工作独立
２２、社会审计组织对企业年度会计报表的审查可以属于【ＡＣＤＥ】
A、财政财务审计B、报送审计C、定期审计 D、事后审计 E、期末审计
２３、设置审计机构时，应遵循的原则有【ＢＤ】
A、强制性 B、独立性 C、系统性 D、权威性 E、分散性
２４、组成我国社会审计准则的主要层次是【ＡＢＤＥ】
A、独立审计基本准则 B、独立审计具体准则
C、独立审计报告准则 D、独立审计实务公告 E、执业规范指南
２５、审计人员可不进行符合性测试程序，而直接转入实质性测试程序的情况有【ＡＢＣ】
A、内部控制不存在 B、内部控制未有效运行 C、内部控制存在重大缺陷 D、内部控制拟予信赖 E、符合性测试的工作量小于因进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量
２６、下列审计方法中属审计技术方法的是【ＣＤＥ】
A、详查法 B、抽查法 C、检查法 D、观察法 E、计算法
２７、审计人员采用制度基础审计流程的优点是【ＡＢ】
A、减少审计取证工作量，降低审计成本 B、较好地避免失误，保证审计工作质量 C、省略一些审计程序 D、适用于各种被审计单位 E、审计人员易掌握
２８、审计风险包括【ＣＤＥ】
A、判断风险B、固有风险 C、控制风险 D、检查风险 E、评估风险
２９、下列资料中，应当作为永久性档案予以保存的有【ＡＢＣ】
A、审计业务约定书 B、审计计划 C、备查类工作底稿
D、符合性测试的工作底稿 E、实质性测试的工作底稿
３０、以下属于对外投资审计目标的应是【ＡＢＣＤ】
A、存在性 B、完整性 C、所有权 D、计价适当性 E、可行性
三、名词解释
３１、审计报告
３２、经济效益审计
四、论述题
３３、试述审计具体目标的涵义及其所包括的内容。
３４、试述符合性测试的涵义、内容和方法。
五、案例分析题(每小题１２分，共３６分)
３５、审计人员审查某企业×月份固定资产、累计折旧、固定资产清理等明细账及相关凭证时发现：(１)２日购入需要安装设备一台，以银行存款支付设备买价３６０００元，增值税６１２０元，运杂费３９０元，立即投入安装。作：
①借：固定资产 ３６３９０
应交税金—应交增值税 ６１２０
贷：银行存款 ４２５１０
１０日安装完毕并交付使用，发生材料费１０００元，应付工资４９０元。作：
②借：在建工程 １４９０
贷：材料 １０００
应付工资 ４９０
③借：固定资产 １４９０
贷：在建工程 １４９０
(２)２０日经批准将因火灾毁损的设备一台转入清理。该设备原值200000元，已提折旧150000元，获得保险公司赔偿金20000元，残体变价收入５０００元，均已存入银行，并以银行存款支付清理费１０００元。其中收到保险公司赔偿金作：
借：银行存款 ２００００
贷：营业外收入 ２００００
(３)２５日以设备一台(原值３０００００元，已提折旧５００００元)投资A公司，评估确认价值为２７００００元。作：
借：长期投资 ２５００００
累计折旧 ５００００
贷：固定资产 ３０００００
(４)３０日计提折旧２０６００元，其中：
生产车间：使用中固定资产 １５８００
封闭固定资产 ８００
管理部门：使用中固定资产 ４０００
作：
例题推荐：审计学试题
一、单项选择题
１、现代审计实务中，最能体现审计评价职能的是【C】
A、财务审计 B、财政审计
C、经济效益审计 D、财经法纪审计
２、将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是【A】
A、审计主体 B、审计客体 C、审计内容 D、审计范围
３、从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，社会审计【D】
A、仅与被审计单位独立，不与委托人独立
B、仅与委托人独立，不与被审计单位独立
C、与审计委托人及被审计人均不独立
D、与审计委托人及被审计人均独立
解答提示社会审计属于双向独立，与审计委托人及被审计人均独立。
４、注册会计师对客户的责任不应包括【B】
A、按时按质完成委托业务 B、竭诚为客户服务
C、保密的责任
D、除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
解答提示：这是针对注册会计师职业道德进行的考核。
５、审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于【D】
A、内部证据 B、基本证据 C、书面证据 D、环境证据
解答提示：内部控制方面的证据属于环境证据。
６、审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行计算、比较、分析、调查异常变动及其原因的取证方法为【C】
A、比较法 B、计算法 C、分析性复核法 D、检查法
７、下列各项中不需要审计人员实施监盘程序的是【C】
A、现金 B、有价证券 C、销售发票 D、应收票据
８、在每次会计报表审计中均必须执行的程序不包括【D】
A、监盘 B、分析性复核 C、实质性测试 D、符合性测试
９、在社会审计的审计业务约定书中，不属于审计人员审计责任的是( Ａ )
A、保证会计资料的真实、合法、完整
B、按照独立审计准则的要求出具审计报告
C、保证审计报告的真实性
D、保证审计报告的合法性
１０、下列审计工作底稿中属于备查类底稿的是【Ｂ】
A、审计计划 B、公司章程 C、应收账款函证的回函
D、审计调整分录汇总表
１１、拒绝表示意见与保留意见的区别在于被审计单位【D】
A、拒绝进行调整的金额的大小 B、不符合一贯性原则的严重程度
C、所负会计责任的严重程度 D、限制注册会计师审计范围的大小
１２、审计人员进行肯定式函证时，如果没有收到回函【D】
A、应进行分析性复核 B、应另选样本函证
C、应放弃对该项会计记录的审定 D、应实施替代程序
１３、验证应收账款真实性和可收回性的必要审计程序是【Ｂ】
A、核对应收账款总账、明细账余额 B、函证应收账款
C、抽查应收账款明细账 D、向会计主管人员询问调查
１４、下列各项中不属于存货实质性测试内容的是【D】
A、存货的实地盘点 B、存货计价的测试
C、购销业务的年度截止测试 D、存货的分析性复核
１５、为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业务的问题，审计人员应将【C】
A、发货单与销售发票存根核对
B、销售合同与销售发票核对
C、发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对
D、销售发票存根与销售收入明细账核对
１６、由于负债账户的审计重点是防止低估，所以应付账款实质性测试时具有非常重要意义的审计程序是【C】
A、取得或编制应付账款明细表 B、抽查应付账款明细账记录
C、查找未入账的应付账款 D、进行应付账款函证
１７、由于会计年度内发生的长期负债业务相对较少，但金额巨大，对企业财务状况具有重大影响，因此，长期负债审查通常采取【D】
A、顺查法 B、逆查法 C、抽样审计 D、详细审计
１８、以下不属财经法纪审计特征的是【A】
A、收集证据突出重点 B、事后突击性审计 C、没有固定的审计模式 D、审计对象的复杂性
１９、管理审计的内容不包括【Ｂ】
A、审查企业的管理职能 B、评价企业的经营效益
C、审查企业各管理部门的工作 D、审查企业管理人员的素质
２０、以下有关我国内部审计职能的描述中，不恰当的是【D】
A、监督 B、评价 C、管理 D、鉴证
二、多项选择题
２１、审计要保持其独立性，必须做到【ＡＢＣＤＥ】
A、取证独立 B、组织独立 C、判断独立 D、经济独立 E、工作独立
２２、社会审计组织对企业年度会计报表的审查可以属于【ＡＣＤＥ】
A、财政财务审计B、报送审计C、定期审计 D、事后审计 E、期末审计
２３、设置审计机构时，应遵循的原则有【ＢＤ】
A、强制性 B、独立性 C、系统性 D、权威性 E、分散性
２４、组成我国社会审计准则的主要层次是【ＡＢＤＥ】
A、独立审计基本准则 B、独立审计具体准则
C、独立审计报告准则 D、独立审计实务公告 E、执业规范指南
２５、审计人员可不进行符合性测试程序，而直接转入实质性测试程序的情况有【ＡＢＣ】
A、内部控制不存在 B、内部控制未有效运行 C、内部控制存在重大缺陷 D、内部控制拟予信赖 E、符合性测试的工作量小于因进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量
２６、下列审计方法中属审计技术方法的是【ＣＤＥ】
A、详查法 B、抽查法 C、检查法 D、观察法 E、计算法
２７、审计人员采用制度基础审计流程的优点是【ＡＢ】
A、减少审计取证工作量，降低审计成本 B、较好地避免失误，保证审计工作质量 C、省略一些审计程序 D、适用于各种被审计单位 E、审计人员易掌握
２８、审计风险包括【ＣＤＥ】
A、判断风险B、固有风险 C、控制风险 D、检查风险 E、评估风险
２９、下列资料中，应当作为永久性档案予以保存的有【ＡＢＣ】
A、审计业务约定书 B、审计计划 C、备查类工作底稿
D、符合性测试的工作底稿 E、实质性测试的工作底稿
３０、以下属于对外投资审计目标的应是【ＡＢＣＤ】
A、存在性 B、完整性 C、所有权 D、计价适当性 E、可行性
三、名词解释
３１、审计报告
３２、经济效益审计
四、论述题
３３、试述审计具体目标的涵义及其所包括的内容。
３４、试述符合性测试的涵义、内容和方法。
五、案例分析题
３５、审计人员审查某企业×月份固定资产、累计折旧、固定资产清理等明细账及相关凭证时发现：(１)２日购入需要安装设备一台，以银行存款支付设备买价３６０００元，增值税６１２０元，运杂费３９０元，立即投入安装。作：
①借：固定资产 ３６３９０
应交税金—应交增值税 ６１２０
贷：银行存款 ４２５１０
１０日安装完毕并交付使用，发生材料费１０００元，应付工资４９０元。作：
②借：在建工程 １４９０
贷：材料 １０００
应付工资 ４９０
③借：固定资产 １４９０
贷：在建工程 １４９０
(２)２０日经批准将因火灾毁损的设备一台转入清理。该设备原值200000元，已提折旧150000元，获得保险公司赔偿金20000元，残体变价收入５０００元，均已存入银行，并以银行存款支付清理费１０００元。其中收到保险公司赔偿金作：
借：银行存款 ２００００
贷：营业外收入 ２００００
(３)２５日以设备一台(原值３０００００元，已提折旧５００００元)投资A公司，评估确认价值为２７００００元。作：
借：长期投资 ２５００００
累计折旧 ５００００
贷：固定资产 ３０００００
(４)３０日计提折旧２０６００元，其中：
生产车间：使用中固定资产 １５８００
封闭固定资产 ８００
管理部门：使用中固定资产 ４０００
作：
管理费用 ４０００
贷：累计折旧 ２０６００
当月另有一台设备(原值１２６３０元，月折旧率０、７９２％)出租给外单位未提折旧。
要求：指出会计处理中存在的问题，并编制调整会计分录。
３６、审计人员对某企业×月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，账列本月完工产品８０件，未完工产品２０件(完工程度５０％)
产品成本计算单
产品名称：A ××年×月份 单位：元
项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用总额 完工产品成本 月末在产品成本
直接材料 400000 800000 672000 672000 168000
直接人工 100000 270000 240000 240000 30000
制造费用 100000 180000 160000 160000 20000
合计 600000 1290000 1072000 1072000 218000
财经法纪审计的作用：1、维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法规得以贯彻执行；2、严厉打击经济领域的犯罪活动；3、严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性；4、杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平。5、及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进一步完善。
（三）财经法纪审计中审计机构的任务
（四）财经法纪审计中审计人员应遵循的原则
财经法纪审计中审计人员应遵循的原则：1、不徇私情，秉公执法。2、不畏权势，敢作敢为。3、谨慎仔细，认真负责。4、讲究方法、因势利导。5、深入群众，调查研究。
二、财经法纪审计的内容和特征
（一）财经法纪审计的内容
（二）财经法纪审计的特征
1、依据
2、严肃强制性
3、复杂性
4、事后突击性
5、没有固定模式
三、财经法纪审计的流程和方法
（一）财经法纪审计的流程
㊣自考名师王学军例题推荐：根据财经法纪审计的内容特征，我们将其流程划分为【BCD】。
A.准备阶段 B.立案阶段 C.查证阶段 D.定案阶段 E.报告阶段
（二）财经法纪审计的方法
四、财经法纪审计应注意的几个问题
（一）违反财经法纪与经济犯罪的区别
（二）财经法纪审计中合理性与合法性的矛盾(2005年11月3日上午录象截止,下午由案例开始)
例题推荐：2004年，审计署组织对杭州、南京、珠海、廊坊四市高教园区（俗称“大学城”）开发建设情况进行了专项审计调查。二○○五年五月三十日公告了四城市高教园区开发建设情况审计调查结果。现在将该公告的有关内容摘录如下：
一、基本情况
此次调查的四城市现有9个新建高教园区（以下简称园区），即杭州下沙高教园区、小和山高教园区、滨江高教园区和浙江大学紫金港校区，南京仙林大学城、江宁大学城和浦口大学城，珠海大学园区，廊坊东方大学城。
园区规划占地16.54万亩。截至2003年底，实际占地13.57万亩，其中教学设施占47％，公共基础设施占11％，高尔夫、房地产等经营性项目占5％，山体、绿地、水面及闲置地等占37%。园区有两种建设方式，一是地方政府建园区内公共基础设施，高校和开发企业建校区。二是基础设施和校区都由开发企业建设，建成后出租或出售给高校。园区计划投资539.60亿元，其中银行贷款占32.65％，高校自有资金占21.11％，政府投入占15.95％，社会投入占7.81％，资金缺口占22.48％。截至2003年12月31日，实际筹集资金257.10亿元，其中银行贷款占59.42％，高校自有资金占23.11％，地方政府投入占12.57％，社会投入占4.90％。园区内规划建94所高校新校区，计划招生81.69万人。至审计调查时已建成83所高校新校区，在校生33.84万人。
审计调查表明，高教园区建设增加了高等教育资源，对解决“扩招”瓶颈约束困难、拓展办学空间起到了积极作用。但建设中也存在着违规审批、占用土地和银行贷款比重高等值得认真关注的问题。
二、审计调查发现的主要问题
（一）违规审批和占用土地
一是地方政府违规批地。土地管理法明确规定，征用基本农田、超过35公顷的耕地或超过70公顷的其他土地必须由国务院批准。但在上述高教园区建设征地审批中，有的地方政府通过调整土地利用总体规划和拆分审批的办法规避法定审批权限。如杭州市小和山高教园区和下沙高教园区建设征用土地中含基本农田5262亩。当地政府调整相关乡镇土地利用总体规划，将上述基本农田的指标转移到其他地区，由省级政府批准征用。
二是开发建设单位违规占用农民集体土地。廊坊市东方大学城和南京市江宁大学城的开发建设单位在未办理征地审批手续的情况下采取租用等办法违规圈占农民集体土地33976亩。其中廊坊市东方大学城开发有限公司2001、2002年以建“大学城”配套设施等名义租用土地，非法圈占北京市和廊坊市5个行政村的农民集体土地10636亩，其中基本农田874亩，其它耕地8622亩。这些租用土地的一部分又被用于违规建设拥有5个标准场地的东方大学城高尔夫球场。
（二）贷款比重高，偿贷存在一定风险
四市高教园区建设计划投资中的银行贷款占近三分之一，截至2003年底，实际取得银行贷款152.76亿元，占已筹集到建设资金的59.42％。南京中医药大学新校区和北京师范大学珠海分校分别已贷款7亿元和6.28亿元，分别占已筹集到建设资金的93％和94％。
高校建设新校区偿还银行贷款主要靠学杂费收入，但到审计调查时，这一预期未能实现：一是按普通标准收取学杂费的高校其学杂费收入基本都用于维持教学支出。如浙江中医学院滨江校区建设项目2003年底贷款余额2.29亿元。2001至2003学年该校年均学杂费收入为4 953万元，仅够维持教学开支；二是按教育部门规定可高于普通标准收取学杂费的高校，因其实际招生人数和收费额低于预测，预期的偿债能力被高估。如北京师范大学珠海分校2002学年学杂费入不敷出，亏损892万元，而贷款前预测的是收支相抵结余700万元。
一些贷款承建高教园区的企业原设想主要靠已建成教学资源的经营收益来偿贷，但由于建设规模过大且闲置率较高，经营收益达不到预期效果。如廊坊市东方大学城开发有限公司从6家银行累计贷款9.3亿元。至2003年，东方大学城各类教学资源建成面积177万平方米，实际使用111万平方米，闲置66万平方米，占建成面积的37％。
另外，一些高教园区建设不从实际出发,过于追求美化和景观效应，造成土地占用和资金使用的浪费。
请根据审计署公告的审计结果，回答下列问题：
1、四城市高教园区开发建设情况专项审计属于财经法纪审计的范畴，它的主要作用是什么？
解答提示：作用是：（1）维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法规得以贯彻执行；（2）严厉打击经济领域的犯罪活动；（3）严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性；（4）杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平。（5）及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进一步完善。
2、在对四城市高教园区开发建设情况进行专项财经法纪审计的过程中，审计署派出的审计人员应遵循的原则是什么？
解答提示：审计人员应遵循的原则是：（1）不徇私情，秉公执法。（2）不畏权势，敢作敢为。（3）谨慎仔细，认真负责。（4）讲究方法、因势利导。（4）深入群众，调查研究。
3、该专项审计主要采用哪些审计方法？
解答提示：审计方法主要包括检查、查询及函证、分析性复核。
4、该专项审计的主体是谁？对象是谁？
解答提示：审计主体是作为国家审计机关的国务院审计署，对象是被审计单位严重违反财经法纪的行为，即四城市高教园区开发建设情况涉及的严重违反财经法纪的行为。
5、国务院审计署实施该专项审计是基于什么法律的授权？应该遵循什么审计准则？
解答提示：国务院审计署实施该专项审计是基于什么《中华人民共和国审计法》的授权。应该遵循《国家审计准则》。
6、国务院审计署对四城市高教园区开发建设情况审计结果进行公告，应注意什么问题？
解答提示：国务院审计署可以向政府有关部门通报或者向社会公布四城市高教园区开发建设情况审计结果，但通报或者公布审计结果时，应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密。第十三章 经济效益审计
一、经济效益审计概述
（一）经济效益审计的产生及其必要性
1、是促进企业加强经营管理，提高经济效益的需要；
2、是进一步完善我国审计体系的需要；
3、是进一步深化我国经济体制改革的需要；
（二）经济效益审计的涵义
经济效益审计指独立的专门机构和专职人员对被审计单位或项目的生产经营活动，根据一定的标准和依据，----------的一种经济监督活动。
（三）经济效益审计的分类
1、管理审计和业务经营审计
2、事前、事中和事后经济效益审计
3、宏观和微观经济效益审计
4、全面经济效益审计和专题经济效益审计
（四）经济效益审计的特征
1、高层次
2、积极性
3、建设性
4、综合性
5、联合性
（五）经济效益评价的原则
（六）经济效益审计与传统审计的区别
1、对象
2、目的
3、方法
4、时间
5、效力
二、管理审计
（一）管理审计的意义
（二）管理审计的内容
审查企业的管理职能
审查企业各管理职能部门的工作
审查企业管理人员的素质 包括管理能力和管理职责
例题推荐：管理审计的内容不包括( Ｂ )
A、审查企业的管理职能 B、评价企业的经营效益
C、审查企业各管理部门的工作 D、审查企业管理人员的素质
例题推荐：管理审计的内容是一切影响经济效益的【D】
A、经营活动 B、财政活动 C、财务活动 D、管理活动
（三）管理审计的程序和方法
程序包括：
1、初步调查阶段
2、试审阶段
3、实审阶段
4、总结阶段
方法包括：1、企业管理系统组织图
2、管理职能结构图
3、管理系统功能信息关系图
4、管理调查表
5、金额法
例题推荐：管理审计方法主要有【ABCDE】。
A.企业管理系统组织图 B.管理职能结构图 C.管理调查表
D.金额法 E.管理系统功能信息关系图
三、业务经营审计
（一）业务经营审计的意义
（二）业务经营审计的内容
例题推荐：开展业务经营审计，应着重审查企业的【DE】
A、管理职能 B、各管理职能部门的工作
C、管理人员的素质 D、经营资源 E、经营手段
（三）业务经营审计的流程和方法
第十四章 内部审计
一、内部审计的意义、职能和任务
（一）内部审计的意义
例题推荐：内部审计的最初形式是20世纪出现在【B】的巡回审计。
A.英国 B.美国 C.德国 D.意大利
（二）内部审计的职能
监督、管理、防护、评价、建设
（三）内部审计的任务
二、内部审计的地位及其独立性
（一）内部审计的地位
（二）内部审计的独立性
例题推荐：内部审计人员工作的独立性，不应包括【A】
A．独立地接受委托 B．独立地编制审计计划
C．独立地进行调查 D．独立地表达审计意见
三、内部审计的特点及其应正确处理的几种关系
（一）内部审计的特点
（二）内部审计应正确处理的几种关系
四、单位内部审计
（一）单位内部审计的范围和内容
（二）单位内部审计的任务和形式
（三）单位内部审计的流程和方法
五、部门审计
（一）部门审计的意义和作用
（二）部门审计的任务和形式
形式：1、部门调查
2、部门重点审计
3、整个部门审计
（三）部门审计的特点
1、外向性
2、全面性和效益性
3、统一性和专业性
（四）部门审计的展望
六、补充：社会审计与其他审计的关系
审计按不同主体划分为国家审计或者政府审计、内部审计和社会审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。
政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；社会审计则体现了双向独立--即独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。
2、社会审计与政府审计的关系
①两者的审计目标不同。
政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计
社会审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计。
②两者的审计标准不同
政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。
社会审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计。
③两者的经费或收入来源不同。
政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证
注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定
④两者的取证权限不同
政府审计中审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助
注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。
⑤两者对发现问题的处理方式不同
政府审计中审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
社会审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
3、社会审计与内部审计的关系
区别：①两者的审计目标不同。内：主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计；注：主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。②两者的独立性不同。内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。③两者接受审计的自愿程度不同。内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注：委托人可自由选择会计师事务所。④两者遵循的审计标准不同。内：内部审计准则；注：独立审计准则。⑤两者的审计时间不同。内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。联系：任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。第一，内部审计是内控的组成部分。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。第三，利用内部审计工作成果可提高工作效率节约费用。
例题推荐：审计学试题
一、单项选择题
１、现代审计实务中，最能体现审计评价职能的是【C】
A、财务审计 B、财政审计
C、经济效益审计 D、财经法纪审计
２、将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是【A】
A、审计主体 B、审计客体 C、审计内容 D、审计范围
３、从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，社会审计【D】
A、仅与被审计单位独立，不与委托人独立
B、仅与委托人独立，不与被审计单位独立
C、与审计委托人及被审计人均不独立
D、与审计委托人及被审计人均独立
解答提示：这个知识点其实在自学考试教材里边没有，但是在CPA考试审计教材中涉及，社会审计属于双向独立，与审计委托人及被审计人均独立。
４、注册会计师对客户的责任不应包括【B】
A、按时按质完成委托业务 B、竭诚为客户服务
C、保密的责任
D、除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
解答提示：这是针对注册会计师职业道德进行的考核。
５、审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于【D】
A、内部证据 B、基本证据 C、书面证据 D、环境证据
解答提示：内部控制方面的证据属于环境证据。
６、审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行计算、比较、分析、调查异常变动及其原因的取证方法为【C】
A、比较法 B、计算法 C、分析性复核法 D、检查法
７、下列各项中不需要审计人员实施监盘程序的是【C】
A、现金 B、有价证券 C、销售发票 D、应收票据
８、在每次会计报表审计中均必须执行的程序不包括【D】
A、监盘 B、分析性复核 C、实质性测试 D、符合性测试
９、在社会审计的审计业务约定书中，不属于审计人员审计责任的是( Ａ )
A、保证会计资料的真实、合法、完整
B、按照独立审计准则的要求出具审计报告
C、保证审计报告的真实性
D、保证审计报告的合法性
１０、下列审计工作底稿中属于备查类底稿的是【Ｂ】
A、审计计划 B、公司章程 C、应收账款函证的回函
D、审计调整分录汇总表
１１、拒绝表示意见与保留意见的区别在于被审计单位【D】
A、拒绝进行调整的金额的大小 B、不符合一贯性原则的严重程度
C、所负会计责任的严重程度 D、限制注册会计师审计范围的大小
１２、审计人员进行肯定式函证时，如果没有收到回函【D】
A、应进行分析性复核 B、应另选样本函证
C、应放弃对该项会计记录的审定 D、应实施替代程序
１３、验证应收账款真实性和可收回性的必要审计程序是【Ｂ】
A、核对应收账款总账、明细账余额 B、函证应收账款
C、抽查应收账款明细账 D、向会计主管人员询问调查
１４、下列各项中不属于存货实质性测试内容的是【D】
A、存货的实地盘点 B、存货计价的测试
C、购销业务的年度截止测试 D、存货的分析性复核
１５、为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业务的问题，审计人员应将【C】
A、发货单与销售发票存根核对
B、销售合同与销售发票核对
C、发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对
D、销售发票存根与销售收入明细账核对
１６、由于负债账户的审计重点是防止低估，所以应付账款实质性测试时具有非常重要意义的审计程序是【C】
A、取得或编制应付账款明细表 B、抽查应付账款明细账记录
C、查找未入账的应付账款 D、进行应付账款函证
１７、由于会计年度内发生的长期负债业务相对较少，但金额巨大，对企业财务状况具有重大影响，因此，长期负债审查通常采取【D】
A、顺查法 B、逆查法 C、抽样审计 D、详细审计
１８、以下不属财经法纪审计特征的是【A】
A、收集证据突出重点 B、事后突击性审计 C、没有固定的审计模式 D、审计对象的复杂性
１９、管理审计的内容不包括【Ｂ】
A、审查企业的管理职能 B、评价企业的经营效益
C、审查企业各管理部门的工作 D、审查企业管理人员的素质
２０、以下有关我国内部审计职能的描述中，不恰当的是【D】
A、监督 B、评价 C、管理 D、鉴证
二、多项选择题
２１、审计要保持其独立性，必须做到【ＡＢＣＤＥ】
A、取证独立 B、组织独立 C、判断独立 D、经济独立 E、工作独立
２２、社会审计组织对企业年度会计报表的审查可以属于【ＡＣＤＥ】
A、财政财务审计B、报送审计C、定期审计 D、事后审计 E、期末审计
２３、设置审计机构时，应遵循的原则有【ＢＤ】
A、强制性 B、独立性 C、系统性 D、权威性 E、分散性
２４、组成我国社会审计准则的主要层次是【ＡＢＤＥ】
A、独立审计基本准则 B、独立审计具体准则
C、独立审计报告准则 D、独立审计实务公告 E、执业规范指南
２５、审计人员可不进行符合性测试程序，而直接转入实质性测试程序的情况有【ＡＢＣ】
A、内部控制不存在 B、内部控制未有效运行 C、内部控制存在重大缺陷 D、内部控制拟予信赖 E、符合性测试的工作量小于因进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量
２６、下列审计方法中属审计技术方法的是【ＣＤＥ】
A、详查法 B、抽查法 C、检查法 D、观察法 E、计算法
２７、审计人员采用制度基础审计流程的优点是【ＡＢ】
A、减少审计取证工作量，降低审计成本 B、较好地避免失误，保证审计工作质量 C、省略一些审计程序 D、适用于各种被审计单位 E、审计人员易掌握
２８、审计风险包括【ＣＤＥ】
A、判断风险B、固有风险 C、控制风险 D、检查风险 E、评估风险
２９、下列资料中，应当作为永久性档案予以保存的有【ＡＢＣ】
A、审计业务约定书 B、审计计划 C、备查类工作底稿
D、符合性测试的工作底稿 E、实质性测试的工作底稿
３０、以下属于对外投资审计目标的应是【ＡＢＣＤ】
A、存在性 B、完整性 C、所有权 D、计价适当性 E、可行性
三、名词解释
３１、审计报告
３２、经济效益审计
四、论述题
３３、试述审计具体目标的涵义及其所包括的内容。
３４、试述符合性测试的涵义、内容和方法。
五、案例分析题(每小题１２分，共３６分)
３５、审计人员审查某企业×月份固定资产、累计折旧、固定资产清理等明细账及相关凭证时发现：(１)２日购入需要安装设备一台，以银行存款支付设备买价３６０００元，增值税６１２０元，运杂费３９０元，立即投入安装。作：
①借：固定资产 ３６３９０
应交税金—应交增值税 ６１２０
贷：银行存款 ４２５１０
１０日安装完毕并交付使用，发生材料费１０００元，应付工资４９０元。作：
②借：在建工程 １４９０
贷：材料 １０００
应付工资 ４９０
③借：固定资产 １４９０
贷：在建工程 １４９０
(２)２０日经批准将因火灾毁损的设备一台转入清理。该设备原值200000元，已提折旧150000元，获得保险公司赔偿金20000元，残体变价收入５０００元，均已存入银行，并以银行存款支付清理费１０００元。其中收到保险公司赔偿金作：
借：银行存款 ２００００
贷：营业外收入 ２００００
(３)２５日以设备一台(原值３０００００元，已提折旧５００００元)投资A公司，评估确认价值为２７００００元。作：
借：长期投资 ２５００００
累计折旧 ５００００
贷：固定资产 ３０００００
(４)３０日计提折旧２０６００元，其中：
生产车间：使用中固定资产 １５８００
封闭固定资产 ８００
管理部门：使用中固定资产 ４０００
作：
例题推荐：审计学试题
一、单项选择题
１、现代审计实务中，最能体现审计评价职能的是【C】
A、财务审计 B、财政审计
C、经济效益审计 D、财经法纪审计
２、将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是【A】
A、审计主体 B、审计客体 C、审计内容 D、审计范围
３、从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，社会审计【D】
A、仅与被审计单位独立，不与委托人独立
B、仅与委托人独立，不与被审计单位独立
C、与审计委托人及被审计人均不独立
D、与审计委托人及被审计人均独立
解答提示社会审计属于双向独立，与审计委托人及被审计人均独立。
４、注册会计师对客户的责任不应包括【B】
A、按时按质完成委托业务 B、竭诚为客户服务
C、保密的责任
D、除法规允许的情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
解答提示：这是针对注册会计师职业道德进行的考核。
５、审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于【D】
A、内部证据 B、基本证据 C、书面证据 D、环境证据
解答提示：内部控制方面的证据属于环境证据。
６、审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行计算、比较、分析、调查异常变动及其原因的取证方法为【C】
A、比较法 B、计算法 C、分析性复核法 D、检查法
７、下列各项中不需要审计人员实施监盘程序的是【C】
A、现金 B、有价证券 C、销售发票 D、应收票据
８、在每次会计报表审计中均必须执行的程序不包括【D】
A、监盘 B、分析性复核 C、实质性测试 D、符合性测试
９、在社会审计的审计业务约定书中，不属于审计人员审计责任的是( Ａ )
A、保证会计资料的真实、合法、完整
B、按照独立审计准则的要求出具审计报告
C、保证审计报告的真实性
D、保证审计报告的合法性
１０、下列审计工作底稿中属于备查类底稿的是【Ｂ】
A、审计计划 B、公司章程 C、应收账款函证的回函
D、审计调整分录汇总表
１１、拒绝表示意见与保留意见的区别在于被审计单位【D】
A、拒绝进行调整的金额的大小 B、不符合一贯性原则的严重程度
C、所负会计责任的严重程度 D、限制注册会计师审计范围的大小
１２、审计人员进行肯定式函证时，如果没有收到回函【D】
A、应进行分析性复核 B、应另选样本函证
C、应放弃对该项会计记录的审定 D、应实施替代程序
１３、验证应收账款真实性和可收回性的必要审计程序是【Ｂ】
A、核对应收账款总账、明细账余额 B、函证应收账款
C、抽查应收账款明细账 D、向会计主管人员询问调查
１４、下列各项中不属于存货实质性测试内容的是【D】
A、存货的实地盘点 B、存货计价的测试
C、购销业务的年度截止测试 D、存货的分析性复核
１５、为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业务的问题，审计人员应将【C】
A、发货单与销售发票存根核对
B、销售合同与销售发票核对
C、发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对
D、销售发票存根与销售收入明细账核对
１６、由于负债账户的审计重点是防止低估，所以应付账款实质性测试时具有非常重要意义的审计程序是【C】
A、取得或编制应付账款明细表 B、抽查应付账款明细账记录
C、查找未入账的应付账款 D、进行应付账款函证
１７、由于会计年度内发生的长期负债业务相对较少，但金额巨大，对企业财务状况具有重大影响，因此，长期负债审查通常采取【D】
A、顺查法 B、逆查法 C、抽样审计 D、详细审计
１８、以下不属财经法纪审计特征的是【A】
A、收集证据突出重点 B、事后突击性审计 C、没有固定的审计模式 D、审计对象的复杂性
１９、管理审计的内容不包括【Ｂ】
A、审查企业的管理职能 B、评价企业的经营效益
C、审查企业各管理部门的工作 D、审查企业管理人员的素质
２０、以下有关我国内部审计职能的描述中，不恰当的是【D】
A、监督 B、评价 C、管理 D、鉴证
二、多项选择题
２１、审计要保持其独立性，必须做到【ＡＢＣＤＥ】
A、取证独立 B、组织独立 C、判断独立 D、经济独立 E、工作独立
２２、社会审计组织对企业年度会计报表的审查可以属于【ＡＣＤＥ】
A、财政财务审计B、报送审计C、定期审计 D、事后审计 E、期末审计
２３、设置审计机构时，应遵循的原则有【ＢＤ】
A、强制性 B、独立性 C、系统性 D、权威性 E、分散性
２４、组成我国社会审计准则的主要层次是【ＡＢＤＥ】
A、独立审计基本准则 B、独立审计具体准则
C、独立审计报告准则 D、独立审计实务公告 E、执业规范指南
２５、审计人员可不进行符合性测试程序，而直接转入实质性测试程序的情况有【ＡＢＣ】
A、内部控制不存在 B、内部控制未有效运行 C、内部控制存在重大缺陷 D、内部控制拟予信赖 E、符合性测试的工作量小于因进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量
２６、下列审计方法中属审计技术方法的是【ＣＤＥ】
A、详查法 B、抽查法 C、检查法 D、观察法 E、计算法
２７、审计人员采用制度基础审计流程的优点是【ＡＢ】
A、减少审计取证工作量，降低审计成本 B、较好地避免失误，保证审计工作质量 C、省略一些审计程序 D、适用于各种被审计单位 E、审计人员易掌握
２８、审计风险包括【ＣＤＥ】
A、判断风险B、固有风险 C、控制风险 D、检查风险 E、评估风险
２９、下列资料中，应当作为永久性档案予以保存的有【ＡＢＣ】
A、审计业务约定书 B、审计计划 C、备查类工作底稿
D、符合性测试的工作底稿 E、实质性测试的工作底稿
３０、以下属于对外投资审计目标的应是【ＡＢＣＤ】
A、存在性 B、完整性 C、所有权 D、计价适当性 E、可行性
三、名词解释
３１、审计报告
３２、经济效益审计
四、论述题
３３、试述审计具体目标的涵义及其所包括的内容。
３４、试述符合性测试的涵义、内容和方法。
五、案例分析题
３５、审计人员审查某企业×月份固定资产、累计折旧、固定资产清理等明细账及相关凭证时发现：(１)２日购入需要安装设备一台，以银行存款支付设备买价３６０００元，增值税６１２０元，运杂费３９０元，立即投入安装。作：
①借：固定资产 ３６３９０
应交税金—应交增值税 ６１２０
贷：银行存款 ４２５１０
１０日安装完毕并交付使用，发生材料费１０００元，应付工资４９０元。作：
②借：在建工程 １４９０
贷：材料 １０００
应付工资 ４９０
③借：固定资产 １４９０
贷：在建工程 １４９０
(２)２０日经批准将因火灾毁损的设备一台转入清理。该设备原值200000元，已提折旧150000元，获得保险公司赔偿金20000元，残体变价收入５０００元，均已存入银行，并以银行存款支付清理费１０００元。其中收到保险公司赔偿金作：
借：银行存款 ２００００
贷：营业外收入 ２００００
(３)２５日以设备一台(原值３０００００元，已提折旧５００００元)投资A公司，评估确认价值为２７００００元。作：
借：长期投资 ２５００００
累计折旧 ５００００
贷：固定资产 ３０００００
(４)３０日计提折旧２０６００元，其中：
生产车间：使用中固定资产 １５８００
封闭固定资产 ８００
管理部门：使用中固定资产 ４０００
作：
管理费用 ４０００
贷：累计折旧 ２０６００
当月另有一台设备(原值１２６３０元，月折旧率０、７９２％)出租给外单位未提折旧。
要求：指出会计处理中存在的问题，并编制调整会计分录。
３６、审计人员对某企业×月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，账列本月完工产品８０件，未完工产品２０件(完工程度５０％)
产品成本计算单
产品名称：A ××年×月份 单位：元
项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用总额 完工产品成本 月末在产品成本
直接材料 400000 800000 672000 672000 168000
直接人工 100000 270000 240000 240000 30000
制造费用 100000 180000 160000 160000 20000
合计 600000 1290000 1072000 1072000 218000
经查：(１)完工产品及月末在产品数量可以确认。(２)将在建工程领用的材料２００００元，计入产品生产成本。(３)生产车间已领未用材料１００００元，月末未作假退库。(４)虚列生产工人工资１５５００元，多提生产工作福利费２５００元。(５)计提经营性租入设备的折旧费６０００元，计入制造费用。(６)无形资产摊销费用１２０００元，计入制造费用。
要求：(１)指出存在错误，并提出处理意见(不编制调整会计分录)。(２)重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。(３)计算A产品单位成本。
３７、某企业“产品销售收入明细账”贷方发生额合计数为８０００００元，经审计人员审查并与相关凭证、明细账等核对发现：
(１)１０日销售多余材料一批２００００元，存入银行并贷记产品销售收入，未结转销售材料的实际成本(１８０００元)。
(２)１５日将甲产品１５件拨付某代销单位，即刻借记应收账款、贷记产品销售收入，并已结转产品销售成本。
(３)２５日收到某单位订购甲产品的订金５００００元，已存入银行并贷记产品销售收入，但未结转产品销售成本。
(４)３０日售给某单位甲产品２件。按合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。企业作借记应收账款，贷记产品销售收入，并已结转产品销售成本。
(注：甲产品销售单价２０００元，单位成本１５００元)
要求：(１)指出错误，并编制调整会计分录(省略税金核算)
(２)计算确定上述问题对产品销售收入、产品销售成本和产品销售利润的影响额。
例题推荐： 一、单项选择题
1．我国第一个独立的审计机构是【Ａ】
A．西周的“宰夫” B．隋朝的“比部” C．宋朝的“审计院” D．现在的“审计署”
2．审计产生和发展的客观依据是【Ｃ】
A．加强经济监督 B．打击经济犯罪 C．维系受托经济责任关系 D．巩固统治阶级的地位
3．报送审计一般适用于【Ｄ】
A．情节严重的财经法纪审计B．经济效益审计C．专题（案）审计 D．行政事业单位的经费收支审计
4．在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是【Ａ】
A．注册会计师的一位亲密朋友拥有委托单位的股票
B．注册会计师本人拥有委托单位的股票
C．注册会计师的子女拥有委托单位的股票
D．注册会计师的父母拥有委托单位的股票
5．根据我国《国家审计基本准则》的规定，审计报告一般应在实施审计终了后的几日内由审计小组向审计机关提出？【Ｃ】
A．7日 B．10日C．15日 D．30日
6．下列证据中，不属于书面证据的有【Ｂ】
A．原始发票 B．材料盘点表 C．会计报表 D．管理当局声明书
☆自考名师王学军解答提示：当年公布的标准答案是最后一个，肯定是错误的。
7．实物证据主要可以用于证明实物资产的【Ｃ】
A．存在 B．所有权 C．完整性 D．估价的准确性
8．注册会计师采用系统随机选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点是编号为35号的凭证，则抽取的第5张凭证的编号应为【Ｂ】
A．155 B．195 C．200 D．235
9．业务经办人员在处理有关业务后，必须签名、盖章以备今后追溯责任和查考。这是属于内部会计控制中的【Ｃ】
A．业务授权控制 B．职责分工控制
C．会计记录控制 D．内部审计控制
10．注册会计师对在审计过程中发现的被审计单位内部控制的重大缺陷，应当【Ｄ】
A．在审计报告中说明 B．发表保留意见
C．拒绝表示意见
D．向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书
11．为减少重复的审计程序，审计人员在选择所需执行的审计程序时，应综合考虑审计程序的成本效益和【Ｃ】
A．相关性 B．可靠性C．重要性 D．合理性
12．在审计过程中，如果审计人员认为错报属于重要错报，就应考虑通过以下哪项，来降低审计风险【Ｃ】
A．扩大审计程序 B．请求管理当局调整会计报表
C．重新评价重要性水平 D．A或B
13．审计工作底稿的第三级复核是【Ｄ】
A．项目负责人执行的详细复核 B．项目负责人执行的一般复核
C．部门负责人执行的一般复核 D．审计机构负责人执行的重点复核
14．注册会计师观察存货盘点的主要目的是为了【Ｃ】
A．查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目 B．鉴定存货质量 C．了解盘点指示是否得到贯彻执行 D．获得存货是否实际存在的证据
15．在权益法下核算投资收益时，注册会计师应认可的投资收益增加的时间为【Ａ】
A．被审计单位计算投资收益时 B．被审计单位实际收到投资收益时 C．会计年度结束日 D．投资合同确定的日期
16．从下列内容中，注册会计师可以得出折旧费用计提不足的结论是【Ｃ】
A．固定资产投保价值大大超过账面价值 B．折旧全部提尽的在用固定资产数量庞大 C．固定资产大修理费用增幅偏大 D．报废的固定资产一再发生超额损失
17．审查被审计单位银行存款余额在资产负债表上列示的真实性、准确性，最常用的方法是【Ａ】
A．对各银行存款余额进行函证 B．编制银行存款内部控制流程图
C．评价银行存款内部控制制度 D．审查大额银行存款收支业务
18．某注册会计师对A公司2002年度会计报表进行审计，发现22002年12月27日购入一批价值60万元的货物发票已到，但货物至2003年1月6日才收到，A公司未对上述购货业务记录于2002年账目中，存货盘点的时间是2002年12月31日。因此注册会计师可以认定【Ｂ】
A．A公司2002年末存货及利润同时虚减60万元
B．A公司2002年末应付账款虚减60万元
C．A公司在2002年度没有进行相关记录是正确的
D．A公司应在2002年12月31日资产负债表附注中进行披露
☆自考名师王学军解答提示：本题主要考核应付账款年末数表达与批露是否恰当。由于公司已将此笔业务记录于2002年账目中且发票已收到，而货物2003年1月6日才收到，故应付账款虚减60万。
19．收入和费用审计常用以下方法来确定审计范围【Ａ】
A．符合性测试 B．分析性复核 C．调查了解 D．审计抽样
20．下列不属于财经法纪审计特征的是【Ａ】
A．有固定的审计模式 B．执法的严肃性和强制性
C．审计对象的复杂性 D．事后突击性
二、多项选择题 21．下列各项中，属于注册会计师业务范围的有【ＡＢＣＤ】
A．审查企业会计报表，出具审计报告
B．验证企业资本，出具验资报告
C．办理企业合并、分立、清算等业务，出具有关的报告
D．承办会计咨询、会计服务业务
22．在判断审计证据的充分性时，审计人员应考虑【ＡＢＣＤ】
A．具体审计项目的审计风险 B．审计证据的类型和获取途径
C．审计人员和助理人员的审计经验 D．审计中是否发现错误和舞弊
解答提示：当年国家公布的标准答案是ACD，笔者有重大怀疑。
23．有关会计报表认定的下列表述中，不正确的有【ＡＢ】
A．“存在或发生”的认定主要与会计报表组成要素的低估有关
B．“完整性”的认定主要与会计报表组成要素的高估有关
C．“权利和义务”的认定只与资产负债表组成要素有关
D．“估价或分摊”的认定只与损益表组成要素有关
24．基本证据是审计证据的主要组成部分，它主要包括【ＡＢ】
A．实物证据 B．书面证据 C．口头证据 D．环境证据
25．环境证据包括【ＡＢＣ】
A．被审计单位管理人员的素质 B．各种管理条件和管理水平
C．被审计单位的内部控制情况 D．被审计单位的公司章程
26．符合性测试的方法有【ＡＢＣ】
A．追踪法 B．实验法 C．观察法 D．分析性复核
27．审计报告的真实性是指审计报告应能如实反映注册会计师的【ＡＢＣＤ】
A．审计目标与范围 B．审计依据 C．实施的审计程序 D．应发表的审计意见
28．下列审计工作底稿中，应归入永久性档案的有【ＡＢＤ】
A．被审计单位的营业执照副本 B．相关内部控制及其调查和评价记录 C．资产、负债、损益类项目实质性测试记录 D．审计报告和管理建议书
解答提示：本题主要考核永久性档案的归类问题。永久性档案由综合类和备查类工作底稿组成。A属备查类；B属备查类；C属业务类；D属综合类。特别注意，内部控制本身属于备查类底稿，而关于内部控制的符合性测试属于业务类底稿。对于相关内部控制及其调查和评价记录，我更倾向于业务类工作底稿，不过中国注册会计师协会在其公布的执业规范指南中倒是明确作为永久性档案。
29．注册会计师抽样审查销货发票时应当核对的文件、资料包括【ABCD】
A．相关的销售通知单 B．相关的顾客订货单
C．相关的货运文件 D．有关的账户记录
解答提示：本题主要考核销售收入审计环节中，抽样审查销货发票时应当核对的文件、资料。对销售收入的审计主要是针对销货发票的审查展开的，在审查销货发票的过程中，主要会涉及到的文件、资料有相关的销售通知单、相关的顾客订货单、相关的货运文件以及有关的帐户记录，从而保证销售收入的真实可靠。所以本题的正确答案为ABCD。
30．内部审计具有如下职能【ＢＣ】
A．监督职能 B．鉴证职能 C．评价职能 D．建设职能
第二部分非选择题
三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31．制度基础审计解答提示：：内部控制系统的评审对审计人员决定审计工作的内容、范围、抽样规模和设计审计实施方案是至关重要的，这种建立在内部控制系统的审查和评价基础上的审计，称为“制度基础审计”。
32．金额法解答提示：：指在管理审计过程中，为直观反映管理与经济效益的关系，将一些定性的管理要素用货币数量来表示的方法。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33．简述综合类、业务类和备查类三类审计工作底稿的涵义，并各举两个例子说明。
解答提示：1）综合类工作底稿指审计人员在审计计划和审计报告阶段为规划控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划等。（2）业务类工作底稿指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序所形成的工作底稿。（3）备查类工作底稿指审计人员在审计过程中形成的对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿，主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。
34．简述经济效益审计的特征。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35．审计人员在对某公司相关内部控制调查时了解到，该公司有三位员工须负责下列工作：（1）记录总账；（2）记录应付账款明细账；（3）记录应收账款明细账；（4）记录现金支出日记账，并开具支票；（5）开具销货退回及折让通知单；（6）记录现金收入日记账，并将现金解存银行；（7）编制银行存款余额调节表。
要求：假定这三位员工的能力均不成问题，请回答以下问题：
（1）如何才能将上述工作分配给这三位员工，使分配的结果能达到良好的控制要求；
（2）试列举三种不能达到内部控制要求的组合，并简要说明理由。
解答提示：（6）（7）丙负责。
（2）A若（1）（7）组合，（2）（3）（5）组合，（2）（3）两项与（5）项工作可能不便于控制导致明细账可能有差错。B若（2）（3）（7）组合则对于银行存款余额调节表的编制不能有效控制。C若（1）（2）（3）组合对于总账和明细账由一人负责则也不能有效控制，必须分离。
六、案例分析题（本大题共3小题，第36小题11分，第37小题10分，第38小题15分，共36分。）
36．D公司2002年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元。审计人员在对该公司2002年度的会计报表审计时，发现以下情况：
（1）应收账款总账为借方余额900万元，而明细账中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元，60万元和90万元；
（2）设备修理费5000元记作十二月份的费用，而发票上注明为十一月份修理；
（3）会计人员清点现金，发现短少600元；
（4）该公司短期借款12月份应计利息10万元尚未入账；
（5）该公司自建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限10年，已于2002年6月完工并交付使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资产”账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出15万元，记入“在建工程”账户。
要求：
1、审计人员对以上情况应采取何种对策？如果需要的话，请编制相应的调整或重分类分录（假定不考虑固定资产残值）；
2、2002年12月31日的资产负债表上，“应收账款”项目的数额应该是多少？
解答提示：（1）①审计人员应对以上几笔业务提请被审计单位进行调整处理。如果被审计单位同意进行调整，调整后出具无保留意见审计报告，如果被审计单位拒绝调查，出具保留审计报告。
②修理费用调整现金缺少调整应计利息调整
借：待处理财产损溢600
贷：现金600
借：财务费用100000
贷：预提费用100000
调整固定资产
（2）由于应收账款明细账中有三家余额为贷方余额具有应付性质则“应收账款”的项目数额为900+（50＋60＋90）＝1100（万元）
37．下表左边是对应付账款审计所要达到的要求，请在表格中填列达到各项要求需证实的管理当局认定和具体审计目标。
达到的要求管理当局认定 具体审计目标
1、采购和付款业务已作恰当披露
2、采购和付款业务已在恰当时间予以记录
3、应付账款各明细账余额合计数与总账余额核对相符
4、各项应付账款已在应付账款明细账中作了恰当分类
5、应付账款明细表中各项应付账款没有漏列
6、应付账款明细表中各项应付账款都是存在的
7、应付账款明细表中各项应付账款的价值正确
8、长期挂账的应付账款已转入营业外收入
9、应付账款的借方余额已列入流动资产
10、计入应付账款的其他应付款已作了调整
38．北京信合会计师事务所注册会计师秦文、王林已于2003年3月10日完成对ABC有限责任公司2002年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于2003年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）XYZ公司2002年6月状告ABC有限责任公司侵权案已于2003年2月17日审理完毕，ABC公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在2002年度会计报表中作出调整。
（2）自2003年1月后，股市大幅度下跌，ABC公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。ABC公司拒绝在2002年度会计报表中作出调整。
（3）存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注11中说明。
（4）除注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC公司已作调整。
要求：（一）请分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（二）如果只考虑第（1）和（4）两种情况，请代秦文、王林编制一份审计报告。
例题推荐：
一、单项选择题
１、１９１８年我国创办的第一家社会审计组织是【Ｃ】
A、潘序伦创办的立信会计师事务所 B、奚玉书创办的公信会计师事务所
C、谢霖创办的正则会计师事务所 D、徐永柞创办的徐永柞会计师事务所
２、下列各项，不属于书面证据的是【Ｂ】
A、销售发票 B、成本核算制度 C、会计报表 D、管理当局声明书
３、与分析性复核方法最相关的认定是【Ｄ】
A、存在或发生 B、完整性 C、权利或义务 D、估价与分摊
４、小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该【Ｄ】
A、增加符合性测试，增加实质性测试 B、减少符合性测试，减少实质性测试 C、增加符合性测试，减少实质性测试 D、减少符合性测试，增加实质性测试
５、不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性，审计上称作【Ｃ】
A、控制风险 B、检查风险 C、固有风险 D、交易风险
６、下列各项审计程序，非必须执行的是【Ｂ】
A、了解被审计单位的基本情况 B、符合性测试C、实质性测试 D、编写审计报告
７、按照内部控制的要求，审计人员对有关业务重做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制制度，这种方法称为【Ｂ】
A、追踪法 B、实验法 C、观察法 D、判断法
８、一般情况下，符合性测试的范围和数量取决于【Ｃ】
A、被审计单位规模大小 B、审计收费的高低C、对内部控制的初步评价结果 D、审计时间的长短
９、下列各项，应纳入具体审计计划内容的是【Ｂ】
A、审计目的、审计范围及审计策略 B、审计程序
C、重要性的确定 D、审计风险的评估
１０、下列各项，属于审计实施阶段工作内容的是【Ｄ】
A、签订审计业务约定书 B、对重要性标准进行初步评估
C、初步分析审计风险 D、符合性测试
１１、发生下列情况时，审计人员需实施符合性测试【Ｃ】
A、相关内部控制不存在 B、相关内部控制未有效运行
C、进行符合性测试的工作量可能小于进行符合性测试所减少的实质性测试工作量 D、小规模企业
１２、上一级审计机关作出复审结论和决定，应当在收到复审申请之日起的【Ｃ】
A、十日内 B、十五日内 C、三十日内 D、三个月内
１３、在我国《独立审计基本准则》中，下列各项均属一般准则的内容，除了【Ｄ】
A、对独立审计目标的表述 B、对注册会计师业务素质的要求 C、对注册会计师和被审计单位双方责任的规定 D、对编制审计计划的规定
１４、下列各项审计工作底稿，应归入永久性档案的是【Ａ】
A、审计报告书副本 B、库存现金盘点表
C、应收帐款询证函 D、现金收支系统内部控制问题调查表
１５、某会计师事务所于２０００年３月１５日签发了对甲公司１９９９年度财务报表的审计报告。按规定，其在审计过程中填列的各调查表至少应保留至【Ｄ】
A、２０００年１２月３１日 B、２００９年３月１５日 C、２００９年１２月３１日 D、２０１０年３月１５日
１６、当应收帐款金额较大、拖欠时间较长时，应当向债务人发生【Ａ】
A、肯定式函证 B、否定式函证 C、肯定式函证或否定式函证
D、第一次发出肯定式函证，若没有回函，第二次发出否定式函证
１７、就地审计按照不同情况，可以分为以下审计种类，除了【Ｃ】
A、驻在审计 B、巡回审计C、突击审计 D、专程审计
１８、下列各项职能中，不属于内部审计职能的是【Ｄ】
A、监督职能 B、管理职能 C、评价职能 D、鉴证职能
１９、如果随机选样选出的样本号码为１５、２５、３５、４５、５５、…，那么该选样方法极有可能是【Ｃ】
A、编号选样法 B、随机数表法 C、系统随机选样法 D、整群随机选样法
２０、审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是【Ｄ】
A、审计证据的真实性 B、审计证据的相关性 C、审计证据的重要性 D、取得审计证据的成本与效益
二、多项选择题
在每小题列出的五个备选项中有二个至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
２１、审计最早产生是由于【ＡＤ】
A、私有制产生B、皇室的出现C、财产所有权与财产经营权分离
D、财产所有权与财产保管权分离E、股份有限公司产生
２２、我国制定的审计方面的法律和行政法规包括【ＡＢ】
A、《中华人民共和国审计法》B、《中华人民共和国注册会计师法》
C、《独立审计实务公告》D、《独立审计基本准则》E、《独立审计具体准则》
２３、下列各项，符合独立审计基本准则的有【ＡＢＣＤ】
A、注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法 B、注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责 C、注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计 业务约定书 D、注册会计师在电子数据处理环境下，用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审 计目标与范围 E、注册会计师应对审计事项作出评价、出具审计意见，对于违反国家规定的，应在法定职权 范围内做出处理、处罚的审计决定
２４、下列各项，属于被审计单位会计责任的有【ＡＢＣＤＥ】
A、建立健全的内部控制制度 B、保护资产的安全、完整 C、保证会计资料的真实性 D、保证会计资料的合法性 E、保证会计资料的完整性
２５、高估资产会直接影响到的会计报表认定的有【ＡＤ】
A、存在或发生B、完整性C、权利和义务D、估价或分摊 E、表达与披露
２６、审计证据按其形式可以分为【ＢＣＤＥ】
A、测试证据 B、实物证据 C、书面证据D、口头证据 E、环境证据
２７、审计报告应当包括的内容有【ＡＢＣＤ】
A、审计报告名称及收件人名称 B、审计范围段C、审计意见段
D、审计机构和审计人员签章 E、管理建议书
２８、发现以下情况，注册会计师可以出具保留意见审计报告【ＡＣ】
A、审计范围受到重要局部限制，无法取得必要的审计证据
B、会计报表严重歪曲被审计单位财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝调整
C、个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则
D、审计范围受到严重限制，无法对会计报表整体发表审计意见
E、被审计单位面临重大诉讼，且无法适当估计其后果
２９、下列各项，属于库存现金实质性测试内容的有【ＣＤＥ】
A、了解库存现金的内部控制制度 B、评价库存现金的内部控制制度
C、盘点库存现金 D、审查外币现金的折算是否正确 E、确定现金在会计报表上的披露是否恰当
３０、如果被审计单位的应收帐款是由于以下原因注销的，审计人员应提请其作帐面调整【ＣＤ】
A、债务人破产 B、债务人死亡 C、债务人逃跑D、债务人迁址 E、债务人欠款已达三年
三、名词解释题
３１、审计独立性：☆自考名师王学军解答提示：是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或者内在因素的影响和干扰，（１分）是审计人员客观、公正地进行审计和做出审计结论的保证。（１分）
３２、业务经营审计：☆自考名师王学军解答提示：以审核、分析、评价被审计单位业务经营活动及利用生产力各要素的有效性、充分性，（１分）以进一步合理开发生产力，挖掘、提高经济效益途径的经济监督、评价活动，（１分）称为业务经营审计。
四、简答题（本大题共２小题，每小题５分，共１０分）
３３、简述产品销售收入的实质性测试程序。
解答提示：１）获取或编制产品销售收入明细表;（２）进行分析性复核;（３）审查销售收入是否真实;（４）审查自用产品是否作销售处理;（５）审查销售退回的处理是否正确;（６）审查销售收入在利润表（会计报表／财务报表）上的披露是否恰当。
３４、与外部审计相比，内部审计具有哪些特点?
解答提示：（１）审计对象的确定性;（２）审计范围的广泛性;（３）审计机构的相对独立性;（４）审计目的的内向服务性;（５）审计时间的经常性和及时性;（６）审计结论的非强制性.
五、论述题（本大题共１小题，共１０分）
３５、对收入费用项目的审计为什么要较多地采用分析性复核程序?它是如何进行的?
解答提示：：收入和费用的审计较多地运用了分析性复核。这是因为收入费用项目的某些指标具有相对稳定性。（２分）
通过分析性复核，审计人员可以更确切地了解被审计单位经营状况及其变动趋势，（１分）并可以估计会计报表和有关记录可能存在的错误（１分），并据以决定是否扩大审计范围，增加样本数量（１分），以及需要执行的审计程序的时间和方式（１分）。
审计人员一般可以根据产品销售收入明细表，编制产品销售收入分析表（１分），将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较（１分），分析各项指标是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因（１分），以核实企业产品销售收入是否存在漏计、隐瞒或虚构的现象。（１分）
六、案例分析题（本大题共３小题，每小题１２分，共３６分）
３６、审计人员于2003年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记帐已登记完毕，结出现金余额为6832元，经盘点现金，取得以下资料：
(１)现金盘点实有数5108.70元。
(２)下列凭证已付款尚未制证入帐：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。
(３)门市部送来当天零售货款2，580元(不包括在盘点实有数内)，附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。
(４)未领工资1480元，单独包封(不包括在盘点实有数内)。
(５)银行核定库存现金限额5000元。
要求：(１)根据清点结果，编制库存现金清点表；(２)指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见。
解答提示：（１）编制库存现金盘点表
应存数的计算 金额 实存数的清点 金额
账面余额
加：已收款未入账部分
１、零售货款数
２、未领工资
减：已付款未入账部分
朱敏借款
减：未经批准的借条 6832.00
要求：(１)指出存在错误，并提出处理意见(不编制调整会计分录)。(２)重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。(３)计算A产品单位成本。
３７、某企业“产品销售收入明细账”贷方发生额合计数为８０００００元，经审计人员审查并与相关凭证、明细账等核对发现：
(１)１０日销售多余材料一批２００００元，存入银行并贷记产品销售收入，未结转销售材料的实际成本(１８０００元)。
(２)１５日将甲产品１５件拨付某代销单位，即刻借记应收账款、贷记产品销售收入，并已结转产品销售成本。
(３)２５日收到某单位订购甲产品的订金５００００元，已存入银行并贷记产品销售收入，但未结转产品销售成本。
(４)３０日售给某单位甲产品２件。按合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。企业作借记应收账款，贷记产品销售收入，并已结转产品销售成本。
(注：甲产品销售单价２０００元，单位成本１５００元)
要求：(１)指出错误，并编制调整会计分录(省略税金核算)
(２)计算确定上述问题对产品销售收入、产品销售成本和产品销售利润的影响额。
例题推荐： 一、单项选择题
1．我国第一个独立的审计机构是【Ａ】
A．西周的“宰夫” B．隋朝的“比部” C．宋朝的“审计院” D．现在的“审计署”
2．审计产生和发展的客观依据是【Ｃ】
A．加强经济监督 B．打击经济犯罪 C．维系受托经济责任关系 D．巩固统治阶级的地位
3．报送审计一般适用于【Ｄ】
A．情节严重的财经法纪审计B．经济效益审计C．专题（案）审计 D．行政事业单位的经费收支审计
4．在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是【Ａ】
A．注册会计师的一位亲密朋友拥有委托单位的股票
B．注册会计师本人拥有委托单位的股票
C．注册会计师的子女拥有委托单位的股票
D．注册会计师的父母拥有委托单位的股票
5．根据我国《国家审计基本准则》的规定，审计报告一般应在实施审计终了后的几日内由审计小组向审计机关提出？【Ｃ】
A．7日 B．10日C．15日 D．30日
6．下列证据中，不属于书面证据的有【Ｂ】
A．原始发票 B．材料盘点表 C．会计报表 D．管理当局声明书
☆自考名师王学军解答提示：当年公布的标准答案是最后一个，肯定是错误的。
7．实物证据主要可以用于证明实物资产的【Ｃ】
A．存在 B．所有权 C．完整性 D．估价的准确性
8．注册会计师采用系统随机选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点是编号为35号的凭证，则抽取的第5张凭证的编号应为【Ｂ】
A．155 B．195 C．200 D．235
9．业务经办人员在处理有关业务后，必须签名、盖章以备今后追溯责任和查考。这是属于内部会计控制中的【Ｃ】
A．业务授权控制 B．职责分工控制
C．会计记录控制 D．内部审计控制
10．注册会计师对在审计过程中发现的被审计单位内部控制的重大缺陷，应当【Ｄ】
A．在审计报告中说明 B．发表保留意见
C．拒绝表示意见
D．向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议书
11．为减少重复的审计程序，审计人员在选择所需执行的审计程序时，应综合考虑审计程序的成本效益和【Ｃ】
A．相关性 B．可靠性C．重要性 D．合理性
12．在审计过程中，如果审计人员认为错报属于重要错报，就应考虑通过以下哪项，来降低审计风险【Ｃ】
A．扩大审计程序 B．请求管理当局调整会计报表
C．重新评价重要性水平 D．A或B
13．审计工作底稿的第三级复核是【Ｄ】
A．项目负责人执行的详细复核 B．项目负责人执行的一般复核
C．部门负责人执行的一般复核 D．审计机构负责人执行的重点复核
14．注册会计师观察存货盘点的主要目的是为了【Ｃ】
A．查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目 B．鉴定存货质量 C．了解盘点指示是否得到贯彻执行 D．获得存货是否实际存在的证据
15．在权益法下核算投资收益时，注册会计师应认可的投资收益增加的时间为【Ａ】
A．被审计单位计算投资收益时 B．被审计单位实际收到投资收益时 C．会计年度结束日 D．投资合同确定的日期
16．从下列内容中，注册会计师可以得出折旧费用计提不足的结论是【Ｃ】
A．固定资产投保价值大大超过账面价值 B．折旧全部提尽的在用固定资产数量庞大 C．固定资产大修理费用增幅偏大 D．报废的固定资产一再发生超额损失
17．审查被审计单位银行存款余额在资产负债表上列示的真实性、准确性，最常用的方法是【Ａ】
A．对各银行存款余额进行函证 B．编制银行存款内部控制流程图
C．评价银行存款内部控制制度 D．审查大额银行存款收支业务
18．某注册会计师对A公司2002年度会计报表进行审计，发现22002年12月27日购入一批价值60万元的货物发票已到，但货物至2003年1月6日才收到，A公司未对上述购货业务记录于2002年账目中，存货盘点的时间是2002年12月31日。因此注册会计师可以认定【Ｂ】
A．A公司2002年末存货及利润同时虚减60万元
B．A公司2002年末应付账款虚减60万元
C．A公司在2002年度没有进行相关记录是正确的
D．A公司应在2002年12月31日资产负债表附注中进行披露
☆自考名师王学军解答提示：本题主要考核应付账款年末数表达与批露是否恰当。由于公司已将此笔业务记录于2002年账目中且发票已收到，而货物2003年1月6日才收到，故应付账款虚减60万。
19．收入和费用审计常用以下方法来确定审计范围【Ａ】
A．符合性测试 B．分析性复核 C．调查了解 D．审计抽样
20．下列不属于财经法纪审计特征的是【Ａ】
A．有固定的审计模式 B．执法的严肃性和强制性
C．审计对象的复杂性 D．事后突击性
二、多项选择题 21．下列各项中，属于注册会计师业务范围的有【ＡＢＣＤ】
A．审查企业会计报表，出具审计报告
B．验证企业资本，出具验资报告
C．办理企业合并、分立、清算等业务，出具有关的报告
D．承办会计咨询、会计服务业务
22．在判断审计证据的充分性时，审计人员应考虑【ＡＢＣＤ】
A．具体审计项目的审计风险 B．审计证据的类型和获取途径
C．审计人员和助理人员的审计经验 D．审计中是否发现错误和舞弊
解答提示：当年国家公布的标准答案是ACD，笔者有重大怀疑。
23．有关会计报表认定的下列表述中，不正确的有【ＡＢ】
A．“存在或发生”的认定主要与会计报表组成要素的低估有关
B．“完整性”的认定主要与会计报表组成要素的高估有关
C．“权利和义务”的认定只与资产负债表组成要素有关
D．“估价或分摊”的认定只与损益表组成要素有关
24．基本证据是审计证据的主要组成部分，它主要包括【ＡＢ】
A．实物证据 B．书面证据 C．口头证据 D．环境证据
25．环境证据包括【ＡＢＣ】
A．被审计单位管理人员的素质 B．各种管理条件和管理水平
C．被审计单位的内部控制情况 D．被审计单位的公司章程
26．符合性测试的方法有【ＡＢＣ】
A．追踪法 B．实验法 C．观察法 D．分析性复核
27．审计报告的真实性是指审计报告应能如实反映注册会计师的【ＡＢＣＤ】
A．审计目标与范围 B．审计依据 C．实施的审计程序 D．应发表的审计意见
28．下列审计工作底稿中，应归入永久性档案的有【ＡＢＤ】
A．被审计单位的营业执照副本 B．相关内部控制及其调查和评价记录 C．资产、负债、损益类项目实质性测试记录 D．审计报告和管理建议书
解答提示：本题主要考核永久性档案的归类问题。永久性档案由综合类和备查类工作底稿组成。A属备查类；B属备查类；C属业务类；D属综合类。特别注意，内部控制本身属于备查类底稿，而关于内部控制的符合性测试属于业务类底稿。对于相关内部控制及其调查和评价记录，我更倾向于业务类工作底稿，不过中国注册会计师协会在其公布的执业规范指南中倒是明确作为永久性档案。
29．注册会计师抽样审查销货发票时应当核对的文件、资料包括【ABCD】
A．相关的销售通知单 B．相关的顾客订货单
C．相关的货运文件 D．有关的账户记录
解答提示：本题主要考核销售收入审计环节中，抽样审查销货发票时应当核对的文件、资料。对销售收入的审计主要是针对销货发票的审查展开的，在审查销货发票的过程中，主要会涉及到的文件、资料有相关的销售通知单、相关的顾客订货单、相关的货运文件以及有关的帐户记录，从而保证销售收入的真实可靠。所以本题的正确答案为ABCD。
30．内部审计具有如下职能【ＢＣ】
A．监督职能 B．鉴证职能 C．评价职能 D．建设职能
第二部分非选择题
三、名词解释（本大题共2小题，每小题2分，共4分）
31．制度基础审计解答提示：：内部控制系统的评审对审计人员决定审计工作的内容、范围、抽样规模和设计审计实施方案是至关重要的，这种建立在内部控制系统的审查和评价基础上的审计，称为“制度基础审计”。
32．金额法解答提示：：指在管理审计过程中，为直观反映管理与经济效益的关系，将一些定性的管理要素用货币数量来表示的方法。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33．简述综合类、业务类和备查类三类审计工作底稿的涵义，并各举两个例子说明。
解答提示：1）综合类工作底稿指审计人员在审计计划和审计报告阶段为规划控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划等。（2）业务类工作底稿指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序所形成的工作底稿。（3）备查类工作底稿指审计人员在审计过程中形成的对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿，主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。
34．简述经济效益审计的特征。
五、论述题（本大题共1小题，共10分）
35．审计人员在对某公司相关内部控制调查时了解到，该公司有三位员工须负责下列工作：（1）记录总账；（2）记录应付账款明细账；（3）记录应收账款明细账；（4）记录现金支出日记账，并开具支票；（5）开具销货退回及折让通知单；（6）记录现金收入日记账，并将现金解存银行；（7）编制银行存款余额调节表。
要求：假定这三位员工的能力均不成问题，请回答以下问题：
（1）如何才能将上述工作分配给这三位员工，使分配的结果能达到良好的控制要求；
（2）试列举三种不能达到内部控制要求的组合，并简要说明理由。
解答提示：（6）（7）丙负责。
（2）A若（1）（7）组合，（2）（3）（5）组合，（2）（3）两项与（5）项工作可能不便于控制导致明细账可能有差错。B若（2）（3）（7）组合则对于银行存款余额调节表的编制不能有效控制。C若（1）（2）（3）组合对于总账和明细账由一人负责则也不能有效控制，必须分离。
六、案例分析题（本大题共3小题，第36小题11分，第37小题10分，第38小题15分，共36分。）
36．D公司2002年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元。审计人员在对该公司2002年度的会计报表审计时，发现以下情况：
（1）应收账款总账为借方余额900万元，而明细账中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元，60万元和90万元；
（2）设备修理费5000元记作十二月份的费用，而发票上注明为十一月份修理；
（3）会计人员清点现金，发现短少600元；
（4）该公司短期借款12月份应计利息10万元尚未入账；
（5）该公司自建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限10年，已于2002年6月完工并交付使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资产”账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出15万元，记入“在建工程”账户。
要求：
1、审计人员对以上情况应采取何种对策？如果需要的话，请编制相应的调整或重分类分录（假定不考虑固定资产残值）；
2、2002年12月31日的资产负债表上，“应收账款”项目的数额应该是多少？
解答提示：（1）①审计人员应对以上几笔业务提请被审计单位进行调整处理。如果被审计单位同意进行调整，调整后出具无保留意见审计报告，如果被审计单位拒绝调查，出具保留审计报告。
②修理费用调整现金缺少调整应计利息调整
借：待处理财产损溢600
贷：现金600
借：财务费用100000
贷：预提费用100000
调整固定资产
（2）由于应收账款明细账中有三家余额为贷方余额具有应付性质则“应收账款”的项目数额为900+（50＋60＋90）＝1100（万元）
37．下表左边是对应付账款审计所要达到的要求，请在表格中填列达到各项要求需证实的管理当局认定和具体审计目标。
达到的要求管理当局认定 具体审计目标
1、采购和付款业务已作恰当披露
2、采购和付款业务已在恰当时间予以记录
3、应付账款各明细账余额合计数与总账余额核对相符
4、各项应付账款已在应付账款明细账中作了恰当分类
5、应付账款明细表中各项应付账款没有漏列
6、应付账款明细表中各项应付账款都是存在的
7、应付账款明细表中各项应付账款的价值正确
8、长期挂账的应付账款已转入营业外收入
9、应付账款的借方余额已列入流动资产
10、计入应付账款的其他应付款已作了调整
38．北京信合会计师事务所注册会计师秦文、王林已于2003年3月10日完成对ABC有限责任公司2002年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于2003年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）XYZ公司2002年6月状告ABC有限责任公司侵权案已于2003年2月17日审理完毕，ABC公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在2002年度会计报表中作出调整。
（2）自2003年1月后，股市大幅度下跌，ABC公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。ABC公司拒绝在2002年度会计报表中作出调整。
（3）存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注11中说明。
（4）除注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC公司已作调整。
要求：（一）请分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（二）如果只考虑第（1）和（4）两种情况，请代秦文、王林编制一份审计报告。
例题推荐：
一、单项选择题
１、１９１８年我国创办的第一家社会审计组织是【Ｃ】
A、潘序伦创办的立信会计师事务所 B、奚玉书创办的公信会计师事务所
C、谢霖创办的正则会计师事务所 D、徐永柞创办的徐永柞会计师事务所
２、下列各项，不属于书面证据的是【Ｂ】
A、销售发票 B、成本核算制度 C、会计报表 D、管理当局声明书
３、与分析性复核方法最相关的认定是【Ｄ】
A、存在或发生 B、完整性 C、权利或义务 D、估价与分摊
４、小规模企业的内部控制通常都较为薄弱，审计人员应该【Ｄ】
A、增加符合性测试，增加实质性测试 B、减少符合性测试，减少实质性测试 C、增加符合性测试，减少实质性测试 D、减少符合性测试，增加实质性测试
５、不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性，审计上称作【Ｃ】
A、控制风险 B、检查风险 C、固有风险 D、交易风险
６、下列各项审计程序，非必须执行的是【Ｂ】
A、了解被审计单位的基本情况 B、符合性测试C、实质性测试 D、编写审计报告
７、按照内部控制的要求，审计人员对有关业务重做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制制度，这种方法称为【Ｂ】
A、追踪法 B、实验法 C、观察法 D、判断法
８、一般情况下，符合性测试的范围和数量取决于【Ｃ】
A、被审计单位规模大小 B、审计收费的高低C、对内部控制的初步评价结果 D、审计时间的长短
９、下列各项，应纳入具体审计计划内容的是【Ｂ】
A、审计目的、审计范围及审计策略 B、审计程序
C、重要性的确定 D、审计风险的评估
１０、下列各项，属于审计实施阶段工作内容的是【Ｄ】
A、签订审计业务约定书 B、对重要性标准进行初步评估
C、初步分析审计风险 D、符合性测试
１１、发生下列情况时，审计人员需实施符合性测试【Ｃ】
A、相关内部控制不存在 B、相关内部控制未有效运行
C、进行符合性测试的工作量可能小于进行符合性测试所减少的实质性测试工作量 D、小规模企业
１２、上一级审计机关作出复审结论和决定，应当在收到复审申请之日起的【Ｃ】
A、十日内 B、十五日内 C、三十日内 D、三个月内
１３、在我国《独立审计基本准则》中，下列各项均属一般准则的内容，除了【Ｄ】
A、对独立审计目标的表述 B、对注册会计师业务素质的要求 C、对注册会计师和被审计单位双方责任的规定 D、对编制审计计划的规定
１４、下列各项审计工作底稿，应归入永久性档案的是【Ａ】
A、审计报告书副本 B、库存现金盘点表
C、应收帐款询证函 D、现金收支系统内部控制问题调查表
１５、某会计师事务所于２０００年３月１５日签发了对甲公司１９９９年度财务报表的审计报告。按规定，其在审计过程中填列的各调查表至少应保留至【Ｄ】
A、２０００年１２月３１日 B、２００９年３月１５日 C、２００９年１２月３１日 D、２０１０年３月１５日
１６、当应收帐款金额较大、拖欠时间较长时，应当向债务人发生【Ａ】
A、肯定式函证 B、否定式函证 C、肯定式函证或否定式函证
D、第一次发出肯定式函证，若没有回函，第二次发出否定式函证
１７、就地审计按照不同情况，可以分为以下审计种类，除了【Ｃ】
A、驻在审计 B、巡回审计C、突击审计 D、专程审计
１８、下列各项职能中，不属于内部审计职能的是【Ｄ】
A、监督职能 B、管理职能 C、评价职能 D、鉴证职能
１９、如果随机选样选出的样本号码为１５、２５、３５、４５、５５、…，那么该选样方法极有可能是【Ｃ】
A、编号选样法 B、随机数表法 C、系统随机选样法 D、整群随机选样法
２０、审计人员对审计证据进行鉴定时不应考虑的因素是【Ｄ】
A、审计证据的真实性 B、审计证据的相关性 C、审计证据的重要性 D、取得审计证据的成本与效益
二、多项选择题
在每小题列出的五个备选项中有二个至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
２１、审计最早产生是由于【ＡＤ】
A、私有制产生B、皇室的出现C、财产所有权与财产经营权分离
D、财产所有权与财产保管权分离E、股份有限公司产生
２２、我国制定的审计方面的法律和行政法规包括【ＡＢ】
A、《中华人民共和国审计法》B、《中华人民共和国注册会计师法》
C、《独立审计实务公告》D、《独立审计基本准则》E、《独立审计具体准则》
２３、下列各项，符合独立审计基本准则的有【ＡＢＣＤ】
A、注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法 B、注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责 C、注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计 业务约定书 D、注册会计师在电子数据处理环境下，用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审 计目标与范围 E、注册会计师应对审计事项作出评价、出具审计意见，对于违反国家规定的，应在法定职权 范围内做出处理、处罚的审计决定
２４、下列各项，属于被审计单位会计责任的有【ＡＢＣＤＥ】
A、建立健全的内部控制制度 B、保护资产的安全、完整 C、保证会计资料的真实性 D、保证会计资料的合法性 E、保证会计资料的完整性
２５、高估资产会直接影响到的会计报表认定的有【ＡＤ】
A、存在或发生B、完整性C、权利和义务D、估价或分摊 E、表达与披露
２６、审计证据按其形式可以分为【ＢＣＤＥ】
A、测试证据 B、实物证据 C、书面证据D、口头证据 E、环境证据
２７、审计报告应当包括的内容有【ＡＢＣＤ】
A、审计报告名称及收件人名称 B、审计范围段C、审计意见段
D、审计机构和审计人员签章 E、管理建议书
２８、发现以下情况，注册会计师可以出具保留意见审计报告【ＡＣ】
A、审计范围受到重要局部限制，无法取得必要的审计证据
B、会计报表严重歪曲被审计单位财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝调整
C、个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则
D、审计范围受到严重限制，无法对会计报表整体发表审计意见
E、被审计单位面临重大诉讼，且无法适当估计其后果
２９、下列各项，属于库存现金实质性测试内容的有【ＣＤＥ】
A、了解库存现金的内部控制制度 B、评价库存现金的内部控制制度
C、盘点库存现金 D、审查外币现金的折算是否正确 E、确定现金在会计报表上的披露是否恰当
３０、如果被审计单位的应收帐款是由于以下原因注销的，审计人员应提请其作帐面调整【ＣＤ】
A、债务人破产 B、债务人死亡 C、债务人逃跑D、债务人迁址 E、债务人欠款已达三年
三、名词解释题
３１、审计独立性：☆自考名师王学军解答提示：是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或者内在因素的影响和干扰，（１分）是审计人员客观、公正地进行审计和做出审计结论的保证。（１分）
３２、业务经营审计：☆自考名师王学军解答提示：以审核、分析、评价被审计单位业务经营活动及利用生产力各要素的有效性、充分性，（１分）以进一步合理开发生产力，挖掘、提高经济效益途径的经济监督、评价活动，（１分）称为业务经营审计。
四、简答题（本大题共２小题，每小题５分，共１０分）
３３、简述产品销售收入的实质性测试程序。
解答提示：１）获取或编制产品销售收入明细表;（２）进行分析性复核;（３）审查销售收入是否真实;（４）审查自用产品是否作销售处理;（５）审查销售退回的处理是否正确;（６）审查销售收入在利润表（会计报表／财务报表）上的披露是否恰当。
３４、与外部审计相比，内部审计具有哪些特点?
解答提示：（１）审计对象的确定性;（２）审计范围的广泛性;（３）审计机构的相对独立性;（４）审计目的的内向服务性;（５）审计时间的经常性和及时性;（６）审计结论的非强制性.
五、论述题（本大题共１小题，共１０分）
３５、对收入费用项目的审计为什么要较多地采用分析性复核程序?它是如何进行的?
解答提示：：收入和费用的审计较多地运用了分析性复核。这是因为收入费用项目的某些指标具有相对稳定性。（２分）
通过分析性复核，审计人员可以更确切地了解被审计单位经营状况及其变动趋势，（１分）并可以估计会计报表和有关记录可能存在的错误（１分），并据以决定是否扩大审计范围，增加样本数量（１分），以及需要执行的审计程序的时间和方式（１分）。
审计人员一般可以根据产品销售收入明细表，编制产品销售收入分析表（１分），将本年度的销售收入与上年度的销售收入进行比较（１分），分析各项指标是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因（１分），以核实企业产品销售收入是否存在漏计、隐瞒或虚构的现象。（１分）
六、案例分析题（本大题共３小题，每小题１２分，共３６分）
３６、审计人员于2003年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记帐已登记完毕，结出现金余额为6832元，经盘点现金，取得以下资料：
(１)现金盘点实有数5108.70元。
(２)下列凭证已付款尚未制证入帐：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。
(３)门市部送来当天零售货款2，580元(不包括在盘点实有数内)，附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。
(４)未领工资1480元，单独包封(不包括在盘点实有数内)。
(５)银行核定库存现金限额5000元。
要求：(１)根据清点结果，编制库存现金清点表；(２)指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见。
解答提示：（１）编制库存现金盘点表
应存数的计算 金额 实存数的清点 金额
账面余额
加：已收款未入账部分
１、零售货款数
２、未领工资
减：已付款未入账部分
朱敏借款
减：未经批准的借条 6832.00
2580.00
1480.00
1480.00
1000.00
600.00 现金实存数
当天零售货款
未领工资 5108.70
2580.00
1480.00
应存数 9292.00 实存数 9168.70
（２）存在问题及处理意见：①库存现金超过限额４１６８.７０元，应及时解交银行；（１分）②借条６００元未经批准，应及时催收；（１分）③当天零售货款２５８０００元未及时入账；（１分）④短缺现金１２３.３０元，应查明原因。（１分）⑤未领工资１４８０.００，未入账，应及时入账。（１分）［评分标准］答对一个要点得１分，最高得４分。
３７、宝通宾馆属外资企业，2001年共盈利１８０万元，年末未分配利润50万元。2002年，该公司实现营业收入1000万元，费用成本700万元，营业税100万元，营业外收入10万元，营业外支出110万元。该公司2002年已缴纳所得税16万元，所得税税率为16.5％。审计人员于2003年2月对该宾馆2002年会计帐户进行审查，发现下列费用已经入帐：
(１)１２月购买设备一台，价值２万元，列入管理费用；
(２)支付违约金１万元，列入营业外支出；
(３)车间厂房遭火灾损失１０万元，列入营业外支出，之后保险公司赔偿损失４万元，列入盈余公积；
(４)捐赠“希望工程”款１０万元，列入营业外支出；
(５)业务招待费８万元，列入管理费用，但税法规定业务招待费只能按年营业收入的0.5％在税前列支。
要求：(１)指出上述会计处理的错误，并编制调整分录；(２)计算该公司2002年税前利润；(３)计算该公司2002年应纳税所得额、应交所得税和应补交的所得税；(４)计算该公司2002年可供分配的利润。
解答提示：１）①设备未记入固定资产账户（１分）
借：固定资产 ２００００
贷：未分配利润 ２００００（１分）
②保险赔偿金不应记入盈余公积（１分）
借：盈余公积 ２００００
贷：未分配利润 ２００００
（２）税前利润=1000－700－100＋10－110＝100（万元）（２分）
（３）应纳纳税所得额=１００＋２＋１＋４＋３＝１１０（万元）（１分）
应交所得税=１１０×１６.５％＝１８.１５（万元）（１分）
补交所得税=１８.１５－１６＝２.１５（万元）（１分）
补税分录 借：所得税 ２１５００
贷：应交税金－应交所得税 ２１５００
（４）可供分配利润=50＋100＋2＋4－18.15＝137.85（万元）（２分）
３８、上海达信会计师事务所注册会计师李明和张建于２００３年２月１８日完成了对光明电器股份有限公司２００２年度会计报表的外勤审计工作。在审查工作中，发现该公司有低估负债和费用１００万元的错误，经编制调整工作底稿，该公司已对该项错误作了调整。２００３年２月２１日，注册会计师的助手完成了审计报告的初稿，内容如下：
光明电器股份有限公司：
本注册会计师接受贵公司的委托，对贵公司2002年度会计报表进行了审查。我们审计是依据《股份有限公司会计制度》进行的。在审计过程中，我们实施了检查内部控制遵守情况和数据记录真实情况等必要的审计程序。
我们认为，贵公司上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制有限公司会计制度》的规定，公允地反映了贵公司2002年度的财务状况和经营成果。
中国注册会计师 李明 张建
２００３年２月２１日
要求：根据上述资料指出审计报告中存在的问题，并提出相应的正确写法。
☆自考名师王学军解答提示：（１）未注明标题：审计报告。
（２）未注明收件人：全体股东。
（３）范围段审计范围表达错误，应为：我们接受委托，对贵公司２００２年１２月３１日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行了审计。
（４）范围段未指明双方的责任，补充：这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对会计报表发表审计意见。
（５）范围段中审计依据错误，应为：独立审计准则。
（６）范围段中审计程序表达错误，应为：我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序（或流程）。
（７）意见段中公允性表达不当，应为：在所有重大方面公允地反映了贵公司２００２年１２月３１日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量情况。
（８）意见段中未对一贯性发表意见，应增加：会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
（９）未注明会计师事务所，应注明：上海达信会计师事务所（公章）。
（１０）未注明注册会计师签章，应在姓名后增加：（签章）。
（１１）未注明会计师事务所地址，应注明：中国·上海。
（１２）审计报告日期错误，应为：２００３年２月１８日。
例题推荐：
一、单项选择题
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
１、最能体现审计鉴证职能的是【Ｃ】
A.国家审计 B.内部审计 C.社会审计 D. 政府审计
２、A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所【Ｂ】
A.聘请相关专家 B.改派其他注册会计师
C.终止该项审计业务约定 D.出具拒绝表示意见的审计报告
３、国家审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合审计署颁布的有关规定和【Ｄ】
A.独立审计准则 B.国家审计准则 C.注册会计师法 D.审计法
４、国家审计机关应当在实施审计多少日之前向被审单位送达审计通知书？【Ｄ】
A.15日 B.10日 C.20日 D.3日
５、存货盘点明细表属于【Ｄ】
A.书面证据 B.口头证据 C.环境证据 D.实物证据
６、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与【Ａ】相关。
A.审计目标 B.审计范围 C.被审计单位的会计报表 D.客观事实
７、注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是【Ｃ】
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务 B.按服务成果的大小进行收费 C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传
８、下列职务中，不属于不相容职务的是【Ｄ】
A.授权业务与执行业务 B.记录业务与审核业务 C.记录资产与保管资产 D.授权业务与审核业务
９、注册会计师审计出具的审计报告，应直接报送【Ｂ】
A.被审计单位 B.委托人 C.被审计单位业务主管部门 D.注册会计师协会
１０、甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当【Ｄ】
A.至少保存至2003年2月15日 B.至少保存至2007年2月15日
C.至少保存至2012年2月15日 D.长期保存
１１、管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是【Ｄ】
A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达和披露 D.估价和分摊
１２、在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当【Ｃ】
A.指挥盘点工作的进行 B.作为盘点小组成员进行盘点
C.根据观察情况进行适当抽点 D.收集盘点单，编制盘点表
１３、确定是否对各银行存款余额进行函证，主要取决于【Ｄ】
A.是否已取得银行对帐单 B.是否已取得所有已支付支票存根
C.各银行存款余额的大小 D.内部控制制度是否薄弱
１４、应收账款函证的时间最好安排在【Ｂ】
A.与审计报告日相近的时间 B.与资产负债表日相近的时间
C.与审计业务完成日相近的时间 D.与审计费用支付日相近的时间
１５、下列各项中，预防员工贪污、挪用货款的最有效的方法是【Ｃ】
A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B.收取顾客现金与收取顾客支票由不同人员负责
C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行帐户
D.公司收到顾客支票后立即将收据寄送给顾客
１６、下列属于固定资产内部控制弱点的是【Ｃ】
A.购买设备的付款支票未经会计主管签章
B.设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
C.所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理
D.出售已提足折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入
１７、注册会计师函证期末应付帐款的余额或许是不必要的，因为【Ｄ】
A.函证同截止测试重复
B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫
C.可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动D.应付帐款存在更多的低估舞弊可能
１８、审查盈余公积时应注意，盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于【Ｂ】
A.盈余公积的25% B.注册资本的25% C.未分配利润的25% D.税后利润的25%
１９、甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是【Ｃ】
A.B公司的律师 B.金融监管机关 C.银行或其他有关债权人 D.公司的主要股东
２０、如果分析性复核表明产品销售收入比计划和预算分别下降了20%和40%，则注册会计师应【Ｂ】
A.发表保留意见 B.怀疑会计报表中有错误
C.认为被审计单位经营业绩差 D.要求被审计单位在报表的附注中说明
二、多项选择题
在每小题列出的四个备选项中有二个至四个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
２１、下列各项中，属于注册会计师审计业务范围的有【ＡＢＣＤ】
A.审查企业会计报表，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告
C.办理企业合并、分立、清算等业务，出具有关的报告
D.法律法规规定的其他业务
２２、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有【ＢＣＤ】
A.曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年 B.持有被审计单位发行的公司债券 C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度 D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系
２３、根据我国独立审计准则，下列各项属于会计报表认定的有【ＡＢＣ】
A.存在或发生 B.表达与披露 C.完整性 D.所有权
２４、下列属于外部书面证据的有【ＡＢＣＤ】
A.注册会计师编制的有关计算表 B.银行对帐单
C.应收帐款函证回函 D.购货发票
２５、出现下列情况时，可不进行符合性测试【ＡＢＣ】
A.相关内控不存在 B.相关内控未有效运行
C.执行符合性测试不经济 D.拟依赖被审计单位的内部控制
２６、审计人员评审内部控制的最终目的，在于确定被审计单位内部控制的【ＢＣ】
A.科学性 B.健全性 C.有效性 D.先进性
２７、根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有【ＢＣＤ】
A.高效优质地为被审计单位服务B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密D.确保审计收费的合理性
２８、审查营业外收支净额时，下列项目记入营业外收入，审计人员应予以认可【ＡＢＤ】
A.固定资产盘盈和出售净收入 B.无形资产所有权转让取得的净收入 C.固定资产出租收入 D.罚款收入
29.否定式函证适用于【ＡＢＣＤ】
A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较低C.欠款余额小的债务人数量很多D.有理由确信大多数被函证者能认真对待函证信，并对不正确情况作出反映
３０、按审计的内容，经济效益审计可以分为【ＡＢ】
A.管理审计 B.业务经营审计 C.宏观经济效益审计 D.微观经济效益审计
三、名词解释题
３１、随机选样 ３２、实质性测试
四、简答题（
３３、简述后续审计的特点。
３４、简述审计业务约定书中应明确的会计责任与审计责任。
五、论述题（
３５、试比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
六、案例分析题
３６、假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将表后列示的会计报表认定和审计程序分别填入下表中（可以填序号）
600.00 现金实存数
当天零售货款
未领工资 5108.70
2580.00
1480.00
应存数 9292.00 实存数 9168.70
（２）存在问题及处理意见：①库存现金超过限额４１６８.７０元，应及时解交银行；（１分）②借条６００元未经批准，应及时催收；（１分）③当天零售货款２５８０００元未及时入账；（１分）④短缺现金１２３.３０元，应查明原因。（１分）⑤未领工资１４８０.００，未入账，应及时入账。（１分）［评分标准］答对一个要点得１分，最高得４分。
３７、宝通宾馆属外资企业，2001年共盈利１８０万元，年末未分配利润50万元。2002年，该公司实现营业收入1000万元，费用成本700万元，营业税100万元，营业外收入10万元，营业外支出110万元。该公司2002年已缴纳所得税16万元，所得税税率为16.5％。审计人员于2003年2月对该宾馆2002年会计帐户进行审查，发现下列费用已经入帐：
(１)１２月购买设备一台，价值２万元，列入管理费用；
(２)支付违约金１万元，列入营业外支出；
(３)车间厂房遭火灾损失１０万元，列入营业外支出，之后保险公司赔偿损失４万元，列入盈余公积；
(４)捐赠“希望工程”款１０万元，列入营业外支出；
(５)业务招待费８万元，列入管理费用，但税法规定业务招待费只能按年营业收入的0.5％在税前列支。
要求：(１)指出上述会计处理的错误，并编制调整分录；(２)计算该公司2002年税前利润；(３)计算该公司2002年应纳税所得额、应交所得税和应补交的所得税；(４)计算该公司2002年可供分配的利润。
解答提示：１）①设备未记入固定资产账户（１分）
借：固定资产 ２００００
贷：未分配利润 ２００００（１分）
②保险赔偿金不应记入盈余公积（１分）
借：盈余公积 ２００００
贷：未分配利润 ２００００
（２）税前利润=1000－700－100＋10－110＝100（万元）（２分）
（３）应纳纳税所得额=１００＋２＋１＋４＋３＝１１０（万元）（１分）
应交所得税=１１０×１６.５％＝１８.１５（万元）（１分）
补交所得税=１８.１５－１６＝２.１５（万元）（１分）
补税分录 借：所得税 ２１５００
贷：应交税金－应交所得税 ２１５００
（４）可供分配利润=50＋100＋2＋4－18.15＝137.85（万元）（２分）
３８、上海达信会计师事务所注册会计师李明和张建于２００３年２月１８日完成了对光明电器股份有限公司２００２年度会计报表的外勤审计工作。在审查工作中，发现该公司有低估负债和费用１００万元的错误，经编制调整工作底稿，该公司已对该项错误作了调整。２００３年２月２１日，注册会计师的助手完成了审计报告的初稿，内容如下：
光明电器股份有限公司：
本注册会计师接受贵公司的委托，对贵公司2002年度会计报表进行了审查。我们审计是依据《股份有限公司会计制度》进行的。在审计过程中，我们实施了检查内部控制遵守情况和数据记录真实情况等必要的审计程序。
我们认为，贵公司上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制有限公司会计制度》的规定，公允地反映了贵公司2002年度的财务状况和经营成果。
中国注册会计师 李明 张建
２００３年２月２１日
要求：根据上述资料指出审计报告中存在的问题，并提出相应的正确写法。
☆自考名师王学军解答提示：（１）未注明标题：审计报告。
（２）未注明收件人：全体股东。
（３）范围段审计范围表达错误，应为：我们接受委托，对贵公司２００２年１２月３１日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行了审计。
（４）范围段未指明双方的责任，补充：这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对会计报表发表审计意见。
（５）范围段中审计依据错误，应为：独立审计准则。
（６）范围段中审计程序表达错误，应为：我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序（或流程）。
（７）意见段中公允性表达不当，应为：在所有重大方面公允地反映了贵公司２００２年１２月３１日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量情况。
（８）意见段中未对一贯性发表意见，应增加：会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
（９）未注明会计师事务所，应注明：上海达信会计师事务所（公章）。
（１０）未注明注册会计师签章，应在姓名后增加：（签章）。
（１１）未注明会计师事务所地址，应注明：中国·上海。
（１２）审计报告日期错误，应为：２００３年２月１８日。
例题推荐：
一、单项选择题
在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
１、最能体现审计鉴证职能的是【Ｃ】
A.国家审计 B.内部审计 C.社会审计 D. 政府审计
２、A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所【Ｂ】
A.聘请相关专家 B.改派其他注册会计师
C.终止该项审计业务约定 D.出具拒绝表示意见的审计报告
３、国家审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合审计署颁布的有关规定和【Ｄ】
A.独立审计准则 B.国家审计准则 C.注册会计师法 D.审计法
４、国家审计机关应当在实施审计多少日之前向被审单位送达审计通知书？【Ｄ】
A.15日 B.10日 C.20日 D.3日
５、存货盘点明细表属于【Ｄ】
A.书面证据 B.口头证据 C.环境证据 D.实物证据
６、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与【Ａ】相关。
A.审计目标 B.审计范围 C.被审计单位的会计报表 D.客观事实
７、注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是【Ｃ】
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务 B.按服务成果的大小进行收费 C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传
８、下列职务中，不属于不相容职务的是【Ｄ】
A.授权业务与执行业务 B.记录业务与审核业务 C.记录资产与保管资产 D.授权业务与审核业务
９、注册会计师审计出具的审计报告，应直接报送【Ｂ】
A.被审计单位 B.委托人 C.被审计单位业务主管部门 D.注册会计师协会
１０、甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当【Ｄ】
A.至少保存至2003年2月15日 B.至少保存至2007年2月15日
C.至少保存至2012年2月15日 D.长期保存
１１、管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是【Ｄ】
A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达和披露 D.估价和分摊
１２、在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当【Ｃ】
A.指挥盘点工作的进行 B.作为盘点小组成员进行盘点
C.根据观察情况进行适当抽点 D.收集盘点单，编制盘点表
１３、确定是否对各银行存款余额进行函证，主要取决于【Ｄ】
A.是否已取得银行对帐单 B.是否已取得所有已支付支票存根
C.各银行存款余额的大小 D.内部控制制度是否薄弱
１４、应收账款函证的时间最好安排在【Ｂ】
A.与审计报告日相近的时间 B.与资产负债表日相近的时间
C.与审计业务完成日相近的时间 D.与审计费用支付日相近的时间
１５、下列各项中，预防员工贪污、挪用货款的最有效的方法是【Ｃ】
A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B.收取顾客现金与收取顾客支票由不同人员负责
C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行帐户
D.公司收到顾客支票后立即将收据寄送给顾客
１６、下列属于固定资产内部控制弱点的是【Ｃ】
A.购买设备的付款支票未经会计主管签章
B.设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产
C.所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理
D.出售已提足折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入
１７、注册会计师函证期末应付帐款的余额或许是不必要的，因为【Ｄ】
A.函证同截止测试重复
B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫
C.可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动D.应付帐款存在更多的低估舞弊可能
１８、审查盈余公积时应注意，盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于【Ｂ】
A.盈余公积的25% B.注册资本的25% C.未分配利润的25% D.税后利润的25%
１９、甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是【Ｃ】
A.B公司的律师 B.金融监管机关 C.银行或其他有关债权人 D.公司的主要股东
２０、如果分析性复核表明产品销售收入比计划和预算分别下降了20%和40%，则注册会计师应【Ｂ】
A.发表保留意见 B.怀疑会计报表中有错误
C.认为被审计单位经营业绩差 D.要求被审计单位在报表的附注中说明
二、多项选择题
在每小题列出的四个备选项中有二个至四个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
２１、下列各项中，属于注册会计师审计业务范围的有【ＡＢＣＤ】
A.审查企业会计报表，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告
C.办理企业合并、分立、清算等业务，出具有关的报告
D.法律法规规定的其他业务
２２、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有【ＢＣＤ】
A.曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年 B.持有被审计单位发行的公司债券 C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度 D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系
２３、根据我国独立审计准则，下列各项属于会计报表认定的有【ＡＢＣ】
A.存在或发生 B.表达与披露 C.完整性 D.所有权
２４、下列属于外部书面证据的有【ＡＢＣＤ】
A.注册会计师编制的有关计算表 B.银行对帐单
C.应收帐款函证回函 D.购货发票
２５、出现下列情况时，可不进行符合性测试【ＡＢＣ】
A.相关内控不存在 B.相关内控未有效运行
C.执行符合性测试不经济 D.拟依赖被审计单位的内部控制
２６、审计人员评审内部控制的最终目的，在于确定被审计单位内部控制的【ＢＣ】
A.科学性 B.健全性 C.有效性 D.先进性
２７、根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有【ＢＣＤ】
A.高效优质地为被审计单位服务B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密D.确保审计收费的合理性
２８、审查营业外收支净额时，下列项目记入营业外收入，审计人员应予以认可【ＡＢＤ】
A.固定资产盘盈和出售净收入 B.无形资产所有权转让取得的净收入 C.固定资产出租收入 D.罚款收入
29.否定式函证适用于【ＡＢＣＤ】
A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较低C.欠款余额小的债务人数量很多D.有理由确信大多数被函证者能认真对待函证信，并对不正确情况作出反映
３０、按审计的内容，经济效益审计可以分为【ＡＢ】
A.管理审计 B.业务经营审计 C.宏观经济效益审计 D.微观经济效益审计
三、名词解释题
３１、随机选样 ３２、实质性测试
四、简答题（
３３、简述后续审计的特点。
３４、简述审计业务约定书中应明确的会计责任与审计责任。
五、论述题（
３５、试比较应收账款函证与应付账款函证的异同。
六、案例分析题
３６、假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将表后列示的会计报表认定和审计程序分别填入下表中（可以填序号）
会计报表认定 具体审计目标 审计程序
销售收入的分类正确
销售收入的入账时间正确
销售收入从总体上比较正常
销售收入确实已经发生
销售收入的确认符合会计政策的规定
销售收入没有隐瞒
会计报表认定
（1）存在或发生
（2）完整性
（3）权力与义务
（4）估价或分摊
（5）表达与披露
审计程序
（1）审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账
（2）计算应收账款周转率、毛利率等指标，并与前期数值进行比较
（3）审查产品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产品明细账核对
（4）审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件
（5）审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等
（6）审查外币销售收入，复核汇率折算的正确性
（7）审查与关联方发生的交易，计算关联方交易的比例
（8）编制销售收入明细表，并将其合计数与销售收入总账核对
解答提示：
销售收入的分类正确
销售收入的入账时间正确
销售收入从总体上比较正常
销售收入确实已经发生
销售收入的确认符合会计政策的规定
销售收入没有隐瞒
会计报表认定
（1）存在或发生
（2）完整性
（3）权力与义务
（4）估价或分摊
（5）表达与披露
审计程序
（1）审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账
（2）计算应收账款周转率、毛利率等指标，并与前期数值进行比较
（3）审查产品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产品明细账核对
（4）审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件
（5）审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等
（6）审查外币销售收入，复核汇率折算的正确性
（7）审查与关联方发生的交易，计算关联方交易的比例
（8）编制销售收入明细表，并将其合计数与销售收入总账核对
解答提示：
会计报表认定 具体审计目标 审计程序
５ 销售收入的分类正确 ３、７
４ 销售收入的入账时间正确 １、５
无 销售收入从总体上比较正常 ２
１ 销售收入确实已经发生 ５
１、２、３ 销售收入的确认符合会计政策的规定 ４
２ 销售收入没有隐瞒 １
５ 销售收入的分类正确 ３、７
４ 销售收入的入账时间正确 １、５
无 销售收入从总体上比较正常 ２
１ 销售收入确实已经发生 ５
１、２、３ 销售收入的确认符合会计政策的规定 ４
２ 销售收入没有隐瞒 １
３７、审计人员对A公司2002年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记帐余额为174800元，银行对帐单余额为97500元，并发现以下情况：
1、银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入帐；
2、A公司12月28日开出转帐支票一张25500元，银行未入帐；
3、银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入帐；
4、A公司12月29日存入转帐支票一张64000元，银行未入帐；
5、银行对帐单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记帐上无此记录。
A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
2002年12月31日
银行调节项目 金额 企业调节项目 金额
银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800
加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收
1、存入转帐支票 64000 1、借款利息 1200
2、存入现金 5000 2、
减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付
1、开出转帐支票 25500 1、收到汇款 35000
2、 2、
实际存款余额 141000 实际存款余额 141000
要求：
1、指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；
2、分析公司在银行存款方面可能存在的问题，并提出进一步审查的线索。
38.B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：
1.采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。
2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。
3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。
4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关材料，交出纳付款。
5.存货由仓库保管员保管和登记明细账。
6.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。
7.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。
8.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。
9.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。
要求：根据上述情况，（1）指出B公司存货内部控制存在的问题；（2）根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提出管理建议。
1、银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入帐；
2、A公司12月28日开出转帐支票一张25500元，银行未入帐；
3、银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入帐；
4、A公司12月29日存入转帐支票一张64000元，银行未入帐；
5、银行对帐单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记帐上无此记录。
A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
2002年12月31日
银行调节项目 金额 企业调节项目 金额
银行对账单余额 97500 银行日记账余额 174800
加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收
1、存入转帐支票 64000 1、借款利息 1200
2、存入现金 5000 2、
减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付
1、开出转帐支票 25500 1、收到汇款 35000
2、 2、
实际存款余额 141000 实际存款余额 141000
要求：
1、指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；
2、分析公司在银行存款方面可能存在的问题，并提出进一步审查的线索。
38.B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：
1.采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。
2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。
3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。
4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关材料，交出纳付款。
5.存货由仓库保管员保管和登记明细账。
6.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。
7.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。
8.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。
9.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。
要求：根据上述情况，（1）指出B公司存货内部控制存在的问题；（2）根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提出管理建议。
例题推荐：
一、单项选择题
１、下列各项目中，违反了权利和义务认定的是【Ｃ】
A.将未发生的销售业务登记入账 B.已发生的销售业务未登记入账
C.未将作为抵押的存货进行说明 D.待摊费用摊销不恰当
【自考名师王学军解答提示】Ａ违反了存在或发生的认定；Ｂ违反了完整性的认定；Ｄ违反了估价或分摊的认定。不过最准确的说法是未将作为抵押的存货进行说明违反了表达与披露的认定。
２、独立审计基本准则中的一般准则包括【Ａ】
A.注册会计师保持独立的观念与态度
B.注册会计师如果在审计时配有助手，必须注意监督
C.注册会计师应适当评估被审计单位的内部控制制度
D.注册会计师应在接受业务之前，与客户签订业务委托书
解答提示：D.注册会计师应在接受业务之前，与客户签订业务委托书的错误在于，不是注册会计师与客户签订业务委托书，而是会计师事务所与客户签订业务委托书。
３、按照外勤准则的有关要求，注册会计师应当根据下列哪一项确定实质性测试的性质、时间和范围【Ｂ】
A.固有风险的评价 B.对内部控制制度的研究和评价结果
C.对审计风险的评价结果 D.审计业务约定书以及审计计划
４、审计人员应当确认被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的下列哪项认定【Ｃ】
A.存在或发生 B.完整性 C.估价与分摊 D.表达与披露
解答提示：５、下述哪一类审计证据的证明力最强【Ｄ】
A.被审计单位的销售发票副本 B.审计人员独立计算出来的每股收益率
C.银行寄给被审计单位的银行存款余额对账单
D.审计人员直接寄给被审计单位债务人的应收账款询证函的回函
解答提示：A.被审计单位的销售发票副本属于内部证据；B.审计人员独立计算出来的每股收益率，属于外部证据；C.银行寄给被审计单位的银行存款余额对账单，属于外部证据，但是已经被审计单位之手；D.审计人员直接寄给被审计单位债务人的应收账款询证函的回函，属于外部证据。比较ＢＤ两个选择项目，应该选择Ｄ。
６、无法实施函证的应收账款，审计人员可以实施的最为有效的替代审计程序是【Ｃ】
A.执行分析性复核 B.扩大符合性测试的范围
C.审查与销售有关的凭证及文件 D.进行销售业务的截止测试
７、审查应收账款最重要的实质性测试程序是【Ａ】
A.函证 B.询问 C.观察 D.计算
８、一般来说，注册会计师就被审计单位存在重大错误或舞弊与管理当局进行沟通，是在审计的什么阶段进行的【Ｄ】
A.计划阶段 B.实施阶段 C.完成阶段 D.全过程中
９、拒绝表示意见与保留意见的区别在于被审计单位【Ｄ】
A.拒绝进行调整的金额的大小
B.不符合一贯性原则的会计处理方法的严重程度
C.所负会计责任的严重程度
D.注册会计师审计范围受到限制的严重程度
１０、以下哪项内容不应该包括在具体审计计划中【Ｂ】
A.具体审计目标 B.审计重要性的确定
C.审计方法 D.审计工作底稿的索引号
１１、某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用“由于上述问题是否有重大影响目前无法确定”的术语，这种审计报告是（ ）
A.无保留意见的审计报告 B.保留意见审计报告 C.否定意见审计报告 D.拒绝表示意见审计报告
１２、当注册会计师出具无保留意见报告时，如果认为必要，可以采用下列哪一方法，以便对重要事项进行说明（ ）
A.在意见段前增加解释性说明
B.在范围段与意见段间说明所持意见的理由
C.在意见段后增加说明段
D.取消意见段，增加说明段
１３、审计的对象可以高度概括为被审计单位的【Ｄ】
A.经济活动 B.各种被审查的资料C.财务收支D.财务收支及经济管理活动
１４、审计人员为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常波动，通常可采用的审计程序是【Ｃ】
A.检查 B.计算 C.分析性复核 D.估价
１５、下列说法中，不应认可的是【Ａ】
A.管理当局的可信赖程度越高，所需审计证据的数量越多
B.管理当局的可信赖程度越高，所需审计证据的数量越少
C.内部控制越健全，所需审计证据的数量越少
D.被审计单位的财务状况越差，所需审计证据的数量越多
１６、结账日前，审计人员一般不宜完成审计工作的下列哪一部分（ ）
A.符合性测试 B.评估内部控制制度 C.致管理当局函 D.对报表项的余额测试
１７、下列审计程序中，哪一程序与查找未入账的应付账款无关（ ）
A.审查资产负债表日后货币资金支出的主要凭证
B.审查资产负债表日后未付账单的主要凭证
C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票
D.审核应付账款账簿记录
１８、审计人员在对收入、费用这类项目进行审计时，常用来确定重点审计范围的方法是（ ）
A.符合性测试 B.分析性复核 C.调查了解内部控制 D.审计抽样
１９、经济效益审计与传统审计相比，除了以下哪项以外，其他都有显著不同【D】
A.审计对象 B.审计目的 C.审计方法 D.在规定时间内出具审计报告
２０、会计师事务所2003年3月对A公司2002年度会计报表审计后，决定以后不再接受A公司的审计委托，则该事务所对A公司2002年度所形成的长期档案应保存至（ ）
A.2004年3月 B.2012年3月 C.2013年3月 D.永久保存.
二、多项选择题
２１、会计师事务所和注册会计师接受会计报表审计委托业务，如果与委托单位之间存在下列关系需要回避【ＡＣＤ】
A.注册会计师的儿子持有委托单位少量股票
B.注册会计师的姐姐是委托单位的一般职员
C.会计师事务所曾给委托单位提供一笔借款，目前尚未收回
D.注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券
E.注册会计师三年前是委托单位职工
２２、审计工作底稿的复核要点应包括【ＡＢＣＤ】
A.所引用的有关资料是否真实可靠 B.所获取的审计证据是否充分适当
C.方法是否恰当 D.审计结论是否正确 E.审计报告是否及时编制
23.评价审计证据适当性时，审计人员一般应考虑（ ）
A.审计证据的相关性 B.审计证据的充分性
C.审计证据的可靠性 D.审计证据金额的大小 E.审计证据的形式
２４、审计人员写审计报告时，应选择具有代表性典型的审计证据在审计报告中加以反映，审计证据取舍标准有【ＢＤ】
A.证据的来源 B.金额的大小
C.是否客观 D.问题性质的严重程度 E.是否书面证据
２５、在审计准备阶段，审计人员可以用来了解被审计单位基本情况的方法有【ＡＣＤ】
A.查阅以往审计资料和行业资料 B.进行符合性测试
C.观察被审计单位经营场所和设施 D.询问内部审计人员和管理当局
E.编制审计计划
解答提示：进行符合性测试、编制审计计划应该在了解被审计单位基本情况之后进行。
26.下列各项审计工作中，审计人员必须执行的是【ＡＣＤ】
A.了解企业内部控制 B.符合性测试
C.实质性测试 D.编写审计报告 E.调整发现的所有差错
２７、审计人员不能保证查出所有错报、漏报事项的固有原因是（ ）
A.抽样测试的局限性 B.审计人员业务素质不高 C.被审计单位内部控制的固有限制 D.被审计单位的限制 E.管理当局舞弊
２８、下列哪几个项目在审计时更注重“完整性”认定是否正确【ＡＣＥ】
A.应付账款 B.应收账款 C.应付票据 D.应收票据 E.预提费用
解答提示：一般来说，负债项目的完整性更应该关注。
２９、审计人员收集的环境证据主要包括【ＡＢＤ】
A.管理条件、管理水平 B.内部控制是否良好 C.关联方交易 D.管理人员素质 E.是否编制计划和预算
３０、审计抽样通常在以下程序中采用【ＡＥ】
A.应收账款函证 B.询问被审计单位管理当局
C.实地观察 D.分析性复核 E.存货盘点
解答提示：审计抽样对于控制测试（符合性测试）和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序（方法）都适用。比如，审计抽样可在逆查、顺查和函证、监盘中广泛应用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
三、名词解释
３１、独立审计准则 ３２、书面证据
四、简答题
３３、出现哪些情况时，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？
解答提示：若出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：（１）相关内部控制不存在。（２）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。（３）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
３４、在主营业务收入审计中如何运用分析性复核审计方法？
五、论述题
３５、肯定式函证与否定式函证有什么不同？在对应收账款进行函证时，什么情况下可采用肯定式函证，什么情况下可采用否定式函证。
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
３６、审计人员于2004年3月5日对天龙公司上年度的财务报表进行审计，审计人员决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象。
客户名称 年末应付账款余额 本年度进货总额
甲 100000 1997350
乙 98900 53000
丙 86600 86600
丁 888000 9874550
要求：审计人员从上列客户中，应选择哪些客户作为应付账款的函证对象？请说明理由。
３７、审计人员在对ABC股份有限公司2003年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序：（1）月末观察ABC股份有限公司是否向债务人寄发对账单；（2）向管理当局索取并审阅ABC股份有限公司的内部控制手册；（3）计算2003年度的销售毛利率并同上年进行比较；（4）向重要的债务人进行肯定式函证；（5）抽样重新计算2003年度甲种原材料的计价是否正确。（6）审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。要求：完成下列表格
一、单项选择题
１、下列各项目中，违反了权利和义务认定的是【Ｃ】
A.将未发生的销售业务登记入账 B.已发生的销售业务未登记入账
C.未将作为抵押的存货进行说明 D.待摊费用摊销不恰当
【自考名师王学军解答提示】Ａ违反了存在或发生的认定；Ｂ违反了完整性的认定；Ｄ违反了估价或分摊的认定。不过最准确的说法是未将作为抵押的存货进行说明违反了表达与披露的认定。
２、独立审计基本准则中的一般准则包括【Ａ】
A.注册会计师保持独立的观念与态度
B.注册会计师如果在审计时配有助手，必须注意监督
C.注册会计师应适当评估被审计单位的内部控制制度
D.注册会计师应在接受业务之前，与客户签订业务委托书
解答提示：D.注册会计师应在接受业务之前，与客户签订业务委托书的错误在于，不是注册会计师与客户签订业务委托书，而是会计师事务所与客户签订业务委托书。
３、按照外勤准则的有关要求，注册会计师应当根据下列哪一项确定实质性测试的性质、时间和范围【Ｂ】
A.固有风险的评价 B.对内部控制制度的研究和评价结果
C.对审计风险的评价结果 D.审计业务约定书以及审计计划
４、审计人员应当确认被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的下列哪项认定【Ｃ】
A.存在或发生 B.完整性 C.估价与分摊 D.表达与披露
解答提示：５、下述哪一类审计证据的证明力最强【Ｄ】
A.被审计单位的销售发票副本 B.审计人员独立计算出来的每股收益率
C.银行寄给被审计单位的银行存款余额对账单
D.审计人员直接寄给被审计单位债务人的应收账款询证函的回函
解答提示：A.被审计单位的销售发票副本属于内部证据；B.审计人员独立计算出来的每股收益率，属于外部证据；C.银行寄给被审计单位的银行存款余额对账单，属于外部证据，但是已经被审计单位之手；D.审计人员直接寄给被审计单位债务人的应收账款询证函的回函，属于外部证据。比较ＢＤ两个选择项目，应该选择Ｄ。
６、无法实施函证的应收账款，审计人员可以实施的最为有效的替代审计程序是【Ｃ】
A.执行分析性复核 B.扩大符合性测试的范围
C.审查与销售有关的凭证及文件 D.进行销售业务的截止测试
７、审查应收账款最重要的实质性测试程序是【Ａ】
A.函证 B.询问 C.观察 D.计算
８、一般来说，注册会计师就被审计单位存在重大错误或舞弊与管理当局进行沟通，是在审计的什么阶段进行的【Ｄ】
A.计划阶段 B.实施阶段 C.完成阶段 D.全过程中
９、拒绝表示意见与保留意见的区别在于被审计单位【Ｄ】
A.拒绝进行调整的金额的大小
B.不符合一贯性原则的会计处理方法的严重程度
C.所负会计责任的严重程度
D.注册会计师审计范围受到限制的严重程度
１０、以下哪项内容不应该包括在具体审计计划中【Ｂ】
A.具体审计目标 B.审计重要性的确定
C.审计方法 D.审计工作底稿的索引号
１１、某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用“由于上述问题是否有重大影响目前无法确定”的术语，这种审计报告是（ ）
A.无保留意见的审计报告 B.保留意见审计报告 C.否定意见审计报告 D.拒绝表示意见审计报告
１２、当注册会计师出具无保留意见报告时，如果认为必要，可以采用下列哪一方法，以便对重要事项进行说明（ ）
A.在意见段前增加解释性说明
B.在范围段与意见段间说明所持意见的理由
C.在意见段后增加说明段
D.取消意见段，增加说明段
１３、审计的对象可以高度概括为被审计单位的【Ｄ】
A.经济活动 B.各种被审查的资料C.财务收支D.财务收支及经济管理活动
１４、审计人员为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常波动，通常可采用的审计程序是【Ｃ】
A.检查 B.计算 C.分析性复核 D.估价
１５、下列说法中，不应认可的是【Ａ】
A.管理当局的可信赖程度越高，所需审计证据的数量越多
B.管理当局的可信赖程度越高，所需审计证据的数量越少
C.内部控制越健全，所需审计证据的数量越少
D.被审计单位的财务状况越差，所需审计证据的数量越多
１６、结账日前，审计人员一般不宜完成审计工作的下列哪一部分（ ）
A.符合性测试 B.评估内部控制制度 C.致管理当局函 D.对报表项的余额测试
１７、下列审计程序中，哪一程序与查找未入账的应付账款无关（ ）
A.审查资产负债表日后货币资金支出的主要凭证
B.审查资产负债表日后未付账单的主要凭证
C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票
D.审核应付账款账簿记录
１８、审计人员在对收入、费用这类项目进行审计时，常用来确定重点审计范围的方法是（ ）
A.符合性测试 B.分析性复核 C.调查了解内部控制 D.审计抽样
１９、经济效益审计与传统审计相比，除了以下哪项以外，其他都有显著不同【D】
A.审计对象 B.审计目的 C.审计方法 D.在规定时间内出具审计报告
２０、会计师事务所2003年3月对A公司2002年度会计报表审计后，决定以后不再接受A公司的审计委托，则该事务所对A公司2002年度所形成的长期档案应保存至（ ）
A.2004年3月 B.2012年3月 C.2013年3月 D.永久保存.
二、多项选择题
２１、会计师事务所和注册会计师接受会计报表审计委托业务，如果与委托单位之间存在下列关系需要回避【ＡＣＤ】
A.注册会计师的儿子持有委托单位少量股票
B.注册会计师的姐姐是委托单位的一般职员
C.会计师事务所曾给委托单位提供一笔借款，目前尚未收回
D.注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券
E.注册会计师三年前是委托单位职工
２２、审计工作底稿的复核要点应包括【ＡＢＣＤ】
A.所引用的有关资料是否真实可靠 B.所获取的审计证据是否充分适当
C.方法是否恰当 D.审计结论是否正确 E.审计报告是否及时编制
23.评价审计证据适当性时，审计人员一般应考虑（ ）
A.审计证据的相关性 B.审计证据的充分性
C.审计证据的可靠性 D.审计证据金额的大小 E.审计证据的形式
２４、审计人员写审计报告时，应选择具有代表性典型的审计证据在审计报告中加以反映，审计证据取舍标准有【ＢＤ】
A.证据的来源 B.金额的大小
C.是否客观 D.问题性质的严重程度 E.是否书面证据
２５、在审计准备阶段，审计人员可以用来了解被审计单位基本情况的方法有【ＡＣＤ】
A.查阅以往审计资料和行业资料 B.进行符合性测试
C.观察被审计单位经营场所和设施 D.询问内部审计人员和管理当局
E.编制审计计划
解答提示：进行符合性测试、编制审计计划应该在了解被审计单位基本情况之后进行。
26.下列各项审计工作中，审计人员必须执行的是【ＡＣＤ】
A.了解企业内部控制 B.符合性测试
C.实质性测试 D.编写审计报告 E.调整发现的所有差错
２７、审计人员不能保证查出所有错报、漏报事项的固有原因是（ ）
A.抽样测试的局限性 B.审计人员业务素质不高 C.被审计单位内部控制的固有限制 D.被审计单位的限制 E.管理当局舞弊
２８、下列哪几个项目在审计时更注重“完整性”认定是否正确【ＡＣＥ】
A.应付账款 B.应收账款 C.应付票据 D.应收票据 E.预提费用
解答提示：一般来说，负债项目的完整性更应该关注。
２９、审计人员收集的环境证据主要包括【ＡＢＤ】
A.管理条件、管理水平 B.内部控制是否良好 C.关联方交易 D.管理人员素质 E.是否编制计划和预算
３０、审计抽样通常在以下程序中采用【ＡＥ】
A.应收账款函证 B.询问被审计单位管理当局
C.实地观察 D.分析性复核 E.存货盘点
解答提示：审计抽样对于控制测试（符合性测试）和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序（方法）都适用。比如，审计抽样可在逆查、顺查和函证、监盘中广泛应用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
三、名词解释
３１、独立审计准则 ３２、书面证据
四、简答题
３３、出现哪些情况时，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？
解答提示：若出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程：（１）相关内部控制不存在。（２）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。（３）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
３４、在主营业务收入审计中如何运用分析性复核审计方法？
五、论述题
３５、肯定式函证与否定式函证有什么不同？在对应收账款进行函证时，什么情况下可采用肯定式函证，什么情况下可采用否定式函证。
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
３６、审计人员于2004年3月5日对天龙公司上年度的财务报表进行审计，审计人员决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象。
客户名称 年末应付账款余额 本年度进货总额
甲 100000 1997350
乙 98900 53000
丙 86600 86600
丁 888000 9874550
要求：审计人员从上列客户中，应选择哪些客户作为应付账款的函证对象？请说明理由。
３７、审计人员在对ABC股份有限公司2003年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序：（1）月末观察ABC股份有限公司是否向债务人寄发对账单；（2）向管理当局索取并审阅ABC股份有限公司的内部控制手册；（3）计算2003年度的销售毛利率并同上年进行比较；（4）向重要的债务人进行肯定式函证；（5）抽样重新计算2003年度甲种原材料的计价是否正确。（6）审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。要求：完成下列表格
执行的审计程序序号
获取审计证据的方法
实现的审计目标
获取审计证据的方法
实现的审计目标
（1）
（2）
（3）
（3）
（4）
（5）
（6）
３８、通过对被审计单位固定资产采用分析性复核程序，审计人员分析常用的比率和趋势可发现的可能的错误有哪些？
分析性复核 可能发生的错误
将折旧费除以总制造设备成本，所得比率同上年相比。 本期折旧额计算上的错误
将累计折旧除以总制造设备成本，所得比率同上年相比。 累计折旧核算上的错误
将每月或全年的修理及维护、辅助生产费、小型工具费同上年的同类账户比较。 资本性支出和收益性支出区分上的错误
将总制造设备成本除以产品产量，再以此比率同以前年度比较 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题
例题推荐：
一、单项选择题
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是【A】
A．审计主体 B．审计客体
C．审计委托人 D．其他利益相关者
2．我国是世界上最早产生审计的国家之一，早在三千多年前的西周就已经设立负责审计的官员，称为【B】
A．司会 B．宰夫 C．小宰 D．监察长
3．社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是【D】
A．在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是受托进行
B．在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见
C．社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则
D．在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立
☆自考名师王学军解答提示：本考点在自考教材中几乎都没有涉及。区别：①两者的审计目标不同。内：主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计；注：主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。②两者的独立性不同。内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。③两者接受审计的自愿程度不同。内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注：委托人可自由选择会计师事务所。④两者遵循的审计标准不同。内：内部审计准则；注：独立审计准则。⑤两者的审计时间不同。内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。
4．在我国，下列各项中属于国家审计机关和审计人员违反职业道德规范行为的是【C】
A．审计人员应遵循保密性原则
B．审计机关应建立继续教育和培训制度
C．审计机关和审计人员应当参与被审计单位的行政或经营管理活动
D．与被审计单位或者审计事项有利害关系的审计人员应当回避
5．《中华人民共和国审计法》赋予审计机关以必要的权限，这些权限不包括【D】
A．有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产
B．有权就审计事项的相关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料
C．可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果，但应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密
D．对违反国家法律法规的财政收支和财务收支行为，拥有行政处罚权和司法权
例题推荐：审计机关没有司法权。
6．被审计单位管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是【C】
A．权利和义务 B．存在或发生
C．估价或分摊 D．表达和披露
7．实物证据通常证明【C】
A．实物资产的所有权 B．实物资产的计价准确性
C．实物资产是否存在 D．有关会计记录是否正确
8．下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是【A】
A．内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
B．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
C．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强
D．书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱
9．注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用【B】收集审计证据。
A．计算 B．分析性复核 C．估价 D．检查
10．注册会计师在会计报表审计中充分了解内部控制的目的，是为了【D】
A．评价相关内部控制设计是否合理，运行是否有效
B．评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度和认识
C．识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其会计处理过程
D．合理制定具体审计计划
解答提示：注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。
11．控制风险评价太低，将使注册会计师可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计【A】
A．无效果 B．无效率 C．无效率，无效果 D．有效果，无效率
例题推荐：注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险--这是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。导致执行额外审计程序，降低审计效率；信赖过度风险--这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。导致错误结论，降低审计效果。注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：误受风险--是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。导致形成不正确的审计结论，降低审计效果。误拒风险--与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 信赖过度风险[坏人当好人] 效果[后怕]
信赖不足风险[好人当坏人] 效率[后悔]
实质性测试 误受风险[坏人当好人] 效果[后怕]
误拒风险[好人当坏人] 效率[后悔]
两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。
解答提示：其实控制风险挺高的，可是注册会计师对控制风险评价太低，说明注册会计师觉得控制风险不高，因此他比较信任内部控制，从而可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计出错降低审计效果。
12．注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量【B】
A．不存在关系 B．呈同向变动关系
C．呈反向变动关系 D．呈比例变动关系
解答提示：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量工作量成反向变动关系。
13．下列各项中，不属于审计业务约定书基本内容的是【C】
A．审计范围 B．审计收费 C．审计计划 D．审计责任
14．下列各项中，属于永久性档案的是【D】
A．应收账款账龄分析表 B．存货监盘表
C．内部控制问卷调查表 D．审计报告书副本
15．在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是【B】
A．审查12月31日的银行对账单
B．审查12月份的支票存根
C．审查12月31日的银行存款余额调节表
D．函证12月31日的银行存款余额
16．对【A】进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
A．购货发票 B．提货单 C．未支付账单 D．发货记录
解答提示：审查发现未入账的应付账款的方法有：（1）结合监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款；审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。这些方法中，对购货发票进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
17．注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查【C】
A．销货退回是否已经核准 B．是否存在过多的销货折扣
C．销货业务的入账时间是否正确 D．年底应收账款的真实性
解答提示：注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试的主要目的在自学考试教材中没有涉及。
18．下列各项中，不属于财经法经审计与财务审计主要区别的是【B】
A．两者的审计目的不同 B．两者的审计程序不同
C．两者的审计对象不同 D．两者的责任人不同
19．下列有关经济效益审计的说法不正确的是【D】
A．经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动
B．经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益
C．经济效益审计更强调事前审计的作用
D．经济效益审计的结论具有法律效力
20．内部审计人员工作的独立性，不应包括【A】
A．独立地接受委托 B．独立地编制审计计划
C．独立地进行调查 D．独立地表达审计意见
二、多项选择题
21．审计按其主体进行分类，可分为【ABC】
A．国家审计 B．社会审计 C．内部审计 D．财务审计 E．管理审计
22．对注册会计师职业道德的基本要求，包括【ABD】
A．独立 B．客观 C．守法 D．公正 E．坚持原则
23．下列各项中，属于“完整性”认定的是【BC】
A．资产负债表所列的存货均存在并可供使用
B．资产负债表的所列存货包括了所有存货交易的结果
C．当期的全部销售交易均已登记入账
D．期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
E．部分存货的核算方法由实际成本计价法改为计划成本计价法
24．在选用审计方法时，必须遵循的原则有【BCDE】
A．应与审计人员的素质相适应
B．应与审计的特定目的相适应
C．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
D．应与审计主体的性质和任务相适应
E．应与审计方式或审计工作的地点相适应
25．内部控制制度的作用，可以归纳为【ABCDE】
A．保护资产的安全和完整
B．保证会计及其他信息资料的真实可靠
C．有利于实现企业的经营方针和经营目标
D．提高业务处理的工作效率
E．有利于实现国家对企业的宏观控制
26．复审主要适用于强制性审计的情况，复审的特征有【ABCDE】
A．复审的范围与原来审计的范围一致，但重点在于有争议的一些问题上
B．复审时应当对原有的工作底稿进行检查
C．在复审中主要采用抽查的方式
D．复审后应作出复审结论
E．上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定
27．审计工作底稿复核的主要内容包括【ABCD】
A．所引用的有关资料是否可靠
B．所获取的审计证据是否充分
C．审计程序和审计方法是否恰当
D．审计结论是否正确
E．审计人员是否独立
28．对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，原因是【ABCD】
A．存货计价方法多样化 B．存货项目的多样化
C．存货放置地点不同，实物控制不便
D．存货占资产比重大 E．存货是实物资产
29．注册会计师需要函证应付账款的情形包括【BCD】
A．应付账款定期与供应商对账 B．应付账款的控制风险较高
C．某应付账款账户金额较大 D．主要供应商期末余额很小
E．账龄较短的应付账款项目
☆自考名师王学军解答提示：下列情况需要对应付帐款进行函证：控制风险较高；应付帐款余额较大；客户处于经济因难阶段。主要供应商期末余额很小，说明可能漏记了对主要供应商的应付账款。
30．在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的适当授权包括【ABC】
A．信用部门的信用授权 B．货物发出的授权
C．销售价格、折扣的授权 D．销售业务记录授权
E．销售人员考核授权
三、名词解释
31．逆查法解答提示：：又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
32．符合性测试解答提示：符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。（巧合的是比这份试卷提前一周用于北京考生的全国统一命题北京卷也考了这个名词解释。）
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分。)
33．注册会计师李明在对东海零售公司2004年度的会计报表审计时，发现“应收账款”项目存在重大的错误与舞弊，同管理当局沟通后，已按《企业会计准则》和相关财会法规的要求调整。请问：（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，被审计单位的会计责任是什么？注册会计师的审计责任是什么？（2）针对东海零售公司2004年度会计报表审计中发现的错误与舞弊，说明东海零售公司管理当局的会计责任和注册会计师李明的审计责任。
解答提示：（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。
（2）建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误和舞弊。
按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。
34．简述经济效益审计的特征。
五、论述题
35．目前，世界各国在财务审计中广泛采用制度基础审计的流程，即审计人员的审计工作是建立在对内部控制制度评价的基础上。请对制度基础审计的流程作简要说明，并分析制度基础审计的优缺点。
六、案例分析题
36．众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：
（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2003年1月启用，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。
（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：
应付账款——A公司 500
应付账款——B公司 350
应付账款——C公司 -150
应付账款——D公司 100
合计 800
（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）
【要求】华兴公司执行《企业会计制度》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
☆自考名师王学军解答提示：（1）该题目抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷，由于采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。该办公大楼于2003年1月启用，从2月就要开始提取折旧，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年提取的累计折旧为（4000-400）/20×（11/12）=165万元，2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为4000-165=3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元（反推回去说明固定资产的可收回金额=3835-458=3377万元。即使自2004年1月起该项固定资产因故停用，也必须计提其2004年度的折旧，2004年度的折旧=（3377-400）/（240-11）×12=156万元。提请华兴公司编制审计调整分录：
借：管理费用 156
贷：累计折旧 156
已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理，暗示这个方面不存在问题，不需要额外考虑。
（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款——A公司500；应付账款——B公司350；应付账款——C公司-150；应付账款——D公司100；合计800。在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。该题目其实命题犯了一个错误，就是题目并没有明确说明华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额到底是多少，因此我们也无法判断该公司是否存在披露错误。我相信命题老师可能疏忽了，命题老师是想告诉我们华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额是按照应付账款账户余额为贷方余额800万元披露的，那么这样的披露显然错误，我们已经计算：在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。提请华兴公司编制审计调整分录：
借：预付账款 150
贷：应付账款 150
（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。那么提请华兴公司编制审计调整分录：
借：固定资产（原价） 2000
贷：在建工程 2000
由于该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年，需要补提取半年折旧=2000×（1-3%）/30×1/2=32.33万元，提请编制审计调整分录：
借：管理费用（假定）32.33
贷:累计折旧 32.33
解答提示：由于题目（1）抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷的原题，所以我将2001年注册会计师考试审计试卷综合题第2题的原题摘录下来，一起做一次：
Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
项目 金额（万元）
2002年度利润总额 3000
2002年度净利润 2010
2002年12月31日资产总额 42000
2002年12月31日股东权益 25000
A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目 重要性水平
短期投资 20
应收账款 80
预付账款 6
存货 50
固定资产原价 100
累计折旧 30
应付账款 10
资本公积 5
A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：
（1）Y公司原采用余额百分比法核算坏帐，坏帐准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏帐，Y公司董事会决定按账龄分析法核算坏帐，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏帐准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：
账 龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元）
1年以内 12000 4000
1-2年 10000
合 计 12000 14000
（2）2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
（3）2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
预付账款——a公司 400万元
预付账款——b公司 187万元
预付账款——c公司 5万元
预付账款——d公司 -2万元
预付账款——e公司 10万元
合 计 600万元
其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。
（4）Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。
（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。 要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益以及利润分配的影响。
☆自考名师王学军解答提示：
就Y公司存在的第1个事项，Y公司原采用余额百分比法核算坏帐。2002年度，按账龄分析法核算坏帐，属于会计政策变更，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。
变更政策前2001年度末计提的坏账准备余额为12000×5%=600万元，按照新政策，2001年度末计提的坏账准备余额为12000×10%=1200万元
注册会计师应提请Y公司对2001年度作调整分录：
借：管理费用 600万元
贷：应收账款（或者坏账准备） 600万元
借：盈余公积--法定盈余公积 60万元（600×10%）
借：盈余公积--法定公益金 30万元（600×15%）
贷：利润分配--未分配利润 90万元
对2002年度的调整：
过入2001年度调整分录：（可以理解为将2001年度作的调整分录两个合并而且将管理费用替换为利润分配--未分配利润）
借：利润分配--未分配利润 510万元
借：盈余公积--法定盈余公积 60万元
借：盈余公积--法定公益金 30万元
贷：应收账款（或者坏账准备） 600万元
2002年度末的坏账准备余额为4000×10%+10000×30%=3400万元，当年实际提取额应该为：3400-1200=2200万元。根据2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。说明该企业在2002年原本只提取了700-600=100万元，需要补提2002年度坏账准备2200-100=2100万元：
借：管理费用--计提的坏账准备 2100万元
贷：应收账款（或者坏账准备） 2100万元
就Y公司存在的第2个事项
对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理；该会计处理不符合企业会计制度的规定，应该贷记“资本公积--其他资本公积”。注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：营业外收入--无法支付的应付款项 100万元
贷：资本公积--其他资本公积 100万元
对短缺的原材料，Y公司作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。该会计处理正确。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，因此2002年末就应该财产进行处理（考虑相关的进项税额转出）。故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：管理费用--存货盘亏或盘盈 117万元（100×1.17）
借：营业外支出--非常损失 351万元（300×1.17）
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 468万元
就Y公司存在的第3个事项
该公司直接按照预付账款总账科目借方余额600万元去填写资产负债表资产方的预付账款项目是不正确的。对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：
借：预付账款--d公司 2万元
贷：应付账款--d公司 2万元
对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：
借：其他应收款--c公司 5万元
贷：预付账款--c公司 5万元
还要按照Y公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录：
借：管理费用 --计提的坏账准备 0.5万元（5×10%）
贷：其他应收款或者坏账准备 0.5万元
就Y公司存在的第4个事项（即前述自考题目，不重复）
就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？
☆自考名师王学军解答提示：如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（1）事项，并且拒绝调整，由于其错漏报金额已经远远超过会计报表层次的重要性水平（320万元）注册会计师应发表否定意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（2）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（3）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表无保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（4）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（5）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
（3）如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）（4）这3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：
审 计 报 告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润表、利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章）
中国·XX市 中国注册会计师：B（签名、盖章）
报告日期：2003年2月20日
☆自考名师王学军解答提示：
注册会计师应发表保留意见，代续编审计报告：
审 计 报 告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润表、利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。
我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章）
中国·XX市 中国注册会计师：B（签名、盖章）
报告日期：2003年2月20日
37．标准软件公司2004年度未审利润表及2003年度已审利润表如下：（单位：千元）
项目 2004年度（未审数） 2003年度（审定数）
一、主营业务收入 104 300 58 900
减：主营业务成本 91 845 53 599
主营业务税金及附加 560 350
二、主营业务利润 11 895 4 951
加：其他业务利润 40 56
减：营业费用 2 800 1 610
管理费用 2 380 3 260
财务费用 180 150
三、营业利润 6 575 （13）
加：投资收益
补贴收入 980
营业外收入 100 150
减：营业外支出 260 300
四、利润总额 7 395 （163）
减：所得税（税率33%） 800
五、净利润 6 595 （163）
经初步了解，该公司2004年度的经营形势，管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。
【要求】注册会计师在进行审计计划时为确定重点审计领域，准备实施分析性复核程序。请对以上利润表资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
☆自考名师王学军解答提示：该题目抄袭于2003年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料一。注册会计师在对以上利润表资料进行分析性复核后，应确定利润表中的重点审计领域如下：
——主营业务收入。主营业务收入在2003年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。
——主营业务成本。主营业务成本在2003年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。
——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。
——补贴收入。2003年度公司并未取得补贴收入，2004年度取得大额补贴收入。
——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。
☆自考名师王学军超级连接：2004年自考全国统一命题考试审计学北京卷也考了一个抄袭于2003年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料二的一个案例题目：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
月份 主营业务收入 主营业务成本
1 7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12 18900 15139
合计 104300 91845
一、单项选择题
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是【A】
A．审计主体 B．审计客体
C．审计委托人 D．其他利益相关者
2．我国是世界上最早产生审计的国家之一，早在三千多年前的西周就已经设立负责审计的官员，称为【B】
A．司会 B．宰夫 C．小宰 D．监察长
3．社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是【D】
A．在审计方式上，内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会审计则是受托进行
B．在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见
C．社会审计所依据的准则是独立审计准则，内部审计所依据的是内部审计准则
D．在独立性方面，社会审计是相对独立，内部审计是双向独立
☆自考名师王学军解答提示：本考点在自考教材中几乎都没有涉及。区别：①两者的审计目标不同。内：主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计；注：主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。②两者的独立性不同。内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。③两者接受审计的自愿程度不同。内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注：委托人可自由选择会计师事务所。④两者遵循的审计标准不同。内：内部审计准则；注：独立审计准则。⑤两者的审计时间不同。内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。
4．在我国，下列各项中属于国家审计机关和审计人员违反职业道德规范行为的是【C】
A．审计人员应遵循保密性原则
B．审计机关应建立继续教育和培训制度
C．审计机关和审计人员应当参与被审计单位的行政或经营管理活动
D．与被审计单位或者审计事项有利害关系的审计人员应当回避
5．《中华人民共和国审计法》赋予审计机关以必要的权限，这些权限不包括【D】
A．有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产
B．有权就审计事项的相关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料
C．可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果，但应当保守国家秘密和被审计单位的商业秘密
D．对违反国家法律法规的财政收支和财务收支行为，拥有行政处罚权和司法权
例题推荐：审计机关没有司法权。
6．被审计单位管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是【C】
A．权利和义务 B．存在或发生
C．估价或分摊 D．表达和披露
7．实物证据通常证明【C】
A．实物资产的所有权 B．实物资产的计价准确性
C．实物资产是否存在 D．有关会计记录是否正确
8．下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是【A】
A．内部证据在外流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
B．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
C．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强
D．书面证据与实物证据相比是种辅助证据，可靠性较弱
9．注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用【B】收集审计证据。
A．计算 B．分析性复核 C．估价 D．检查
10．注册会计师在会计报表审计中充分了解内部控制的目的，是为了【D】
A．评价相关内部控制设计是否合理，运行是否有效
B．评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度和认识
C．识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其会计处理过程
D．合理制定具体审计计划
解答提示：注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。
11．控制风险评价太低，将使注册会计师可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计【A】
A．无效果 B．无效率 C．无效率，无效果 D．有效果，无效率
例题推荐：注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险--这是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。导致执行额外审计程序，降低审计效率；信赖过度风险--这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。导致错误结论，降低审计效果。注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：误受风险--是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。导致形成不正确的审计结论，降低审计效果。误拒风险--与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。
审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响
控制测试 信赖过度风险[坏人当好人] 效果[后怕]
信赖不足风险[好人当坏人] 效率[后悔]
实质性测试 误受风险[坏人当好人] 效果[后怕]
误拒风险[好人当坏人] 效率[后悔]
两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。
解答提示：其实控制风险挺高的，可是注册会计师对控制风险评价太低，说明注册会计师觉得控制风险不高，因此他比较信任内部控制，从而可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计出错降低审计效果。
12．注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量【B】
A．不存在关系 B．呈同向变动关系
C．呈反向变动关系 D．呈比例变动关系
解答提示：由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量工作量成反向变动关系。
13．下列各项中，不属于审计业务约定书基本内容的是【C】
A．审计范围 B．审计收费 C．审计计划 D．审计责任
14．下列各项中，属于永久性档案的是【D】
A．应收账款账龄分析表 B．存货监盘表
C．内部控制问卷调查表 D．审计报告书副本
15．在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是【B】
A．审查12月31日的银行对账单
B．审查12月份的支票存根
C．审查12月31日的银行存款余额调节表
D．函证12月31日的银行存款余额
16．对【A】进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
A．购货发票 B．提货单 C．未支付账单 D．发货记录
解答提示：审查发现未入账的应付账款的方法有：（1）结合监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款；审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。这些方法中，对购货发票进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
17．注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查【C】
A．销货退回是否已经核准 B．是否存在过多的销货折扣
C．销货业务的入账时间是否正确 D．年底应收账款的真实性
解答提示：注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试的主要目的在自学考试教材中没有涉及。
18．下列各项中，不属于财经法经审计与财务审计主要区别的是【B】
A．两者的审计目的不同 B．两者的审计程序不同
C．两者的审计对象不同 D．两者的责任人不同
19．下列有关经济效益审计的说法不正确的是【D】
A．经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动
B．经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益
C．经济效益审计更强调事前审计的作用
D．经济效益审计的结论具有法律效力
20．内部审计人员工作的独立性，不应包括【A】
A．独立地接受委托 B．独立地编制审计计划
C．独立地进行调查 D．独立地表达审计意见
二、多项选择题
21．审计按其主体进行分类，可分为【ABC】
A．国家审计 B．社会审计 C．内部审计 D．财务审计 E．管理审计
22．对注册会计师职业道德的基本要求，包括【ABD】
A．独立 B．客观 C．守法 D．公正 E．坚持原则
23．下列各项中，属于“完整性”认定的是【BC】
A．资产负债表所列的存货均存在并可供使用
B．资产负债表的所列存货包括了所有存货交易的结果
C．当期的全部销售交易均已登记入账
D．期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
E．部分存货的核算方法由实际成本计价法改为计划成本计价法
24．在选用审计方法时，必须遵循的原则有【BCDE】
A．应与审计人员的素质相适应
B．应与审计的特定目的相适应
C．应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
D．应与审计主体的性质和任务相适应
E．应与审计方式或审计工作的地点相适应
25．内部控制制度的作用，可以归纳为【ABCDE】
A．保护资产的安全和完整
B．保证会计及其他信息资料的真实可靠
C．有利于实现企业的经营方针和经营目标
D．提高业务处理的工作效率
E．有利于实现国家对企业的宏观控制
26．复审主要适用于强制性审计的情况，复审的特征有【ABCDE】
A．复审的范围与原来审计的范围一致，但重点在于有争议的一些问题上
B．复审时应当对原有的工作底稿进行检查
C．在复审中主要采用抽查的方式
D．复审后应作出复审结论
E．上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定
27．审计工作底稿复核的主要内容包括【ABCD】
A．所引用的有关资料是否可靠
B．所获取的审计证据是否充分
C．审计程序和审计方法是否恰当
D．审计结论是否正确
E．审计人员是否独立
28．对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，原因是【ABCD】
A．存货计价方法多样化 B．存货项目的多样化
C．存货放置地点不同，实物控制不便
D．存货占资产比重大 E．存货是实物资产
29．注册会计师需要函证应付账款的情形包括【BCD】
A．应付账款定期与供应商对账 B．应付账款的控制风险较高
C．某应付账款账户金额较大 D．主要供应商期末余额很小
E．账龄较短的应付账款项目
☆自考名师王学军解答提示：下列情况需要对应付帐款进行函证：控制风险较高；应付帐款余额较大；客户处于经济因难阶段。主要供应商期末余额很小，说明可能漏记了对主要供应商的应付账款。
30．在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的适当授权包括【ABC】
A．信用部门的信用授权 B．货物发出的授权
C．销售价格、折扣的授权 D．销售业务记录授权
E．销售人员考核授权
三、名词解释
31．逆查法解答提示：：又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。
32．符合性测试解答提示：符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。（巧合的是比这份试卷提前一周用于北京考生的全国统一命题北京卷也考了这个名词解释。）
四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分。)
33．注册会计师李明在对东海零售公司2004年度的会计报表审计时，发现“应收账款”项目存在重大的错误与舞弊，同管理当局沟通后，已按《企业会计准则》和相关财会法规的要求调整。请问：（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，被审计单位的会计责任是什么？注册会计师的审计责任是什么？（2）针对东海零售公司2004年度会计报表审计中发现的错误与舞弊，说明东海零售公司管理当局的会计责任和注册会计师李明的审计责任。
解答提示：（1）根据我国《独立审计基本准则》的规定，建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。
（2）建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误和舞弊。
按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊。
34．简述经济效益审计的特征。
五、论述题
35．目前，世界各国在财务审计中广泛采用制度基础审计的流程，即审计人员的审计工作是建立在对内部控制制度评价的基础上。请对制度基础审计的流程作简要说明，并分析制度基础审计的优缺点。
六、案例分析题
36．众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：
（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2003年1月启用，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2004年1月起该项固定资产因故停用，该公司因此未计提其2004年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。
（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：
应付账款——A公司 500
应付账款——B公司 350
应付账款——C公司 -150
应付账款——D公司 100
合计 800
（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）
【要求】华兴公司执行《企业会计制度》，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
☆自考名师王学军解答提示：（1）该题目抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷，由于采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。该办公大楼于2003年1月启用，从2月就要开始提取折旧，原值4 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2003年提取的累计折旧为（4000-400）/20×（11/12）=165万元，2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为4000-165=3 835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元（反推回去说明固定资产的可收回金额=3835-458=3377万元。即使自2004年1月起该项固定资产因故停用，也必须计提其2004年度的折旧，2004年度的折旧=（3377-400）/（240-11）×12=156万元。提请华兴公司编制审计调整分录：
借：管理费用 156
贷：累计折旧 156
已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理，暗示这个方面不存在问题，不需要额外考虑。
（2）华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款——A公司500；应付账款——B公司350；应付账款——C公司-150；应付账款——D公司100；合计800。在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。该题目其实命题犯了一个错误，就是题目并没有明确说明华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额到底是多少，因此我们也无法判断该公司是否存在披露错误。我相信命题老师可能疏忽了，命题老师是想告诉我们华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额是按照应付账款账户余额为贷方余额800万元披露的，那么这样的披露显然错误，我们已经计算：在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950，资产部分预付账款项目披露其中的150。提请华兴公司编制审计调整分录：
借：预付账款 150
贷：应付账款 150
（3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，2004年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。那么提请华兴公司编制审计调整分录：
借：固定资产（原价） 2000
贷：在建工程 2000
由于该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年，需要补提取半年折旧=2000×（1-3%）/30×1/2=32.33万元，提请编制审计调整分录：
借：管理费用（假定）32.33
贷:累计折旧 32.33
解答提示：由于题目（1）抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷的原题，所以我将2001年注册会计师考试审计试卷综合题第2题的原题摘录下来，一起做一次：
Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
项目 金额（万元）
2002年度利润总额 3000
2002年度净利润 2010
2002年12月31日资产总额 42000
2002年12月31日股东权益 25000
A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目 重要性水平
短期投资 20
应收账款 80
预付账款 6
存货 50
固定资产原价 100
累计折旧 30
应付账款 10
资本公积 5
A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：
（1）Y公司原采用余额百分比法核算坏帐，坏帐准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏帐，Y公司董事会决定按账龄分析法核算坏帐，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏帐准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：
账 龄 年初账面余额（万元） 年末账面余额（万元）
1年以内 12000 4000
1-2年 10000
合 计 12000 14000
（2）2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
（3）2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：
预付账款——a公司 400万元
预付账款——b公司 187万元
预付账款——c公司 5万元
预付账款——d公司 -2万元
预付账款——e公司 10万元
合 计 600万元
其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。
（4）Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。
（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。 要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益以及利润分配的影响。
☆自考名师王学军解答提示：
就Y公司存在的第1个事项，Y公司原采用余额百分比法核算坏帐。2002年度，按账龄分析法核算坏帐，属于会计政策变更，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。
变更政策前2001年度末计提的坏账准备余额为12000×5%=600万元，按照新政策，2001年度末计提的坏账准备余额为12000×10%=1200万元
注册会计师应提请Y公司对2001年度作调整分录：
借：管理费用 600万元
贷：应收账款（或者坏账准备） 600万元
借：盈余公积--法定盈余公积 60万元（600×10%）
借：盈余公积--法定公益金 30万元（600×15%）
贷：利润分配--未分配利润 90万元
对2002年度的调整：
过入2001年度调整分录：（可以理解为将2001年度作的调整分录两个合并而且将管理费用替换为利润分配--未分配利润）
借：利润分配--未分配利润 510万元
借：盈余公积--法定盈余公积 60万元
借：盈余公积--法定公益金 30万元
贷：应收账款（或者坏账准备） 600万元
2002年度末的坏账准备余额为4000×10%+10000×30%=3400万元，当年实际提取额应该为：3400-1200=2200万元。根据2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。说明该企业在2002年原本只提取了700-600=100万元，需要补提2002年度坏账准备2200-100=2100万元：
借：管理费用--计提的坏账准备 2100万元
贷：应收账款（或者坏账准备） 2100万元
就Y公司存在的第2个事项
对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理；该会计处理不符合企业会计制度的规定，应该贷记“资本公积--其他资本公积”。注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：营业外收入--无法支付的应付款项 100万元
贷：资本公积--其他资本公积 100万元
对短缺的原材料，Y公司作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。该会计处理正确。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，因此2002年末就应该财产进行处理（考虑相关的进项税额转出）。故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：管理费用--存货盘亏或盘盈 117万元（100×1.17）
借：营业外支出--非常损失 351万元（300×1.17）
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 468万元
就Y公司存在的第3个事项
该公司直接按照预付账款总账科目借方余额600万元去填写资产负债表资产方的预付账款项目是不正确的。对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：
借：预付账款--d公司 2万元
贷：应付账款--d公司 2万元
对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：
借：其他应收款--c公司 5万元
贷：预付账款--c公司 5万元
还要按照Y公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录：
借：管理费用 --计提的坏账准备 0.5万元（5×10%）
贷：其他应收款或者坏账准备 0.5万元
就Y公司存在的第4个事项（即前述自考题目，不重复）
就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？
☆自考名师王学军解答提示：如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（1）事项，并且拒绝调整，由于其错漏报金额已经远远超过会计报表层次的重要性水平（320万元）注册会计师应发表否定意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（2）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（3）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表无保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（4）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
如果考虑审计重要性水平，假定Y公司存在上述第（5）事项，并且拒绝调整，注册会计师应发表保留意见。
（3）如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）（4）这3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：
审 计 报 告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润表、利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章）
中国·XX市 中国注册会计师：B（签名、盖章）
报告日期：2003年2月20日
☆自考名师王学军解答提示：
注册会计师应发表保留意见，代续编审计报告：
审 计 报 告
Y股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润表、利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。
经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积360万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。
我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A（签名、盖章）
中国·XX市 中国注册会计师：B（签名、盖章）
报告日期：2003年2月20日
37．标准软件公司2004年度未审利润表及2003年度已审利润表如下：（单位：千元）
项目 2004年度（未审数） 2003年度（审定数）
一、主营业务收入 104 300 58 900
减：主营业务成本 91 845 53 599
主营业务税金及附加 560 350
二、主营业务利润 11 895 4 951
加：其他业务利润 40 56
减：营业费用 2 800 1 610
管理费用 2 380 3 260
财务费用 180 150
三、营业利润 6 575 （13）
加：投资收益
补贴收入 980
营业外收入 100 150
减：营业外支出 260 300
四、利润总额 7 395 （163）
减：所得税（税率33%） 800
五、净利润 6 595 （163）
经初步了解，该公司2004年度的经营形势，管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。
【要求】注册会计师在进行审计计划时为确定重点审计领域，准备实施分析性复核程序。请对以上利润表资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
☆自考名师王学军解答提示：该题目抄袭于2003年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料一。注册会计师在对以上利润表资料进行分析性复核后，应确定利润表中的重点审计领域如下：
——主营业务收入。主营业务收入在2003年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。
——主营业务成本。主营业务成本在2003年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2004年度经营形势与2003年度相比并未发生重大变化。
——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。
——补贴收入。2003年度公司并未取得补贴收入，2004年度取得大额补贴收入。
——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。
☆自考名师王学军超级连接：2004年自考全国统一命题考试审计学北京卷也考了一个抄袭于2003年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题的资料二的一个案例题目：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
月份 主营业务收入 主营业务成本
1 7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12 18900 15139
合计 104300 91845
请对以上资料进行分析性复核后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。
38．大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2004年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。
（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。采购合同规定，甲公司收货后须在7天内付款，愈期每天支付货款5‰的违约金，严重的供货方停止供货。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。A和B注册会计师对付款控制程序的穿行测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
【要求】（1）根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
☆自考名师王学军解答提示：该题目抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷综合题目第一题。为了完整说明，我们将此次自学考试省略的几个条件补充完整，一起进行说明（我怀疑2006年或者以后试卷可能会涉及这个考核点）：
补充：（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计纪录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2004年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2004年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求（1）：
就甲公司内部控制如（1）所述，错误一、会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，错误二、验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。错误三、付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。错误四、会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
就甲公司内部控制如（6）所述，错误五、由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。错误六、与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。
就甲公司内部控制如（7）所述，错误七、借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
就甲公司内部控制如（9）所述，错误八、银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。
要求（2）：
①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的完整性、估价或分摊、存在与发生的认定相关。
②验收单未连续编号与材料采购的"完整性"认定相关；
③付款凭单月末交给会计部与材料采购的"存在或发生"、估价或分摊的认定相关；
④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的"估价与分摊"、"存在与发生"认定相关。
⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资）的"完整性"、"存在与发生"认定有关。
⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的"完整性"认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的"估价或分摊"、"完整性"的认定有关。
⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的"存在或发生"的认定相关。
⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的"估价或分摊"、"存在与发生"、"完整性"的认定有关。
例题推荐：一、单项选择题
1.会计事务所接受委托审计并出具审计报告的行为，体现了审计职能中的【D】
A.监督职能 B.调控职能 C.评价职能 D.鉴证职能
2.社会审计的形成与某种特定的企业组织形式相联系，这种企业组织形式是【A】
A.股份公司 B.合作企业 C.合资企业 D.独资企业
3.最早的审计准则出现在【A】
A.美国 B.英国 C.日本 D.中国
4.可以出具审计处理、处罚意见的审计机构是【B】
A.会计师事务所 B.国家审计机关 C.内部审计部门 D.前三者都可以
5.在业务上能对地方国家审计机关进行管辖的机构是【B】
A.国务院 B.审计署 C.同级地方政府 D.上级国家审计机关
6.审计过程中若发现错误和舞弊，审计证据的数量应【A】
A.增加 B.减少 C.不用改变 D.视错误的性质而定
解答提示：注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。本题目属于超纲内容。
7.以下工作底稿中，属于综合类工作底稿的有【C】
A.营业执照 B.应收帐款的内部控制符合性测试表
C.审计计划 D.销售发票抽样核对表
8.审计过程中，对帐户余额真实性进行核实发生在【D】
A.内部控制的评价阶段 B.符合性测试阶段
C.审计风险评价阶段 D.实质性测试阶段
9.以下不属于不相容职务的是【B】
A.材料的保管与记帐 B.现金的收支与登记银行存款日记帐
C.股票的授权与股票的买卖 D.登记费用的总帐和明细帐
10.应付帐款的审计通常应结合【D】业务的审计。
A.应付票据 B.应收帐款 C.赊销 D.赊购
11.审计报告日期是指【A】
A.审计工作完成日 B.会计报表日
C.审计报告打印完成日 D.审计报告公布日
解答提示：注册会计师审计报告日期在自考教材中是指完成外勤审计工作的日期。但是所列出的四个选择项目中根本没有“完成外勤审计工作的日期”，所以只能选择“审计工作完成日”。不过需要说明的是“审计工作完成日”和“完成外勤审计工作的日期”其实是不一致的，2003年修订后《独立审计具体准则第7号——审计报告》正是用“审计工作完成日”代替了1995年旧版的《独立审计具体准则第7号——审计报告》中的“完成外勤审计工作的日期”。不按照自考教材命题，似乎不妥。
12.审计人员在证实被委托代管股票存在性时，最有效的做法是【B】
A.同委托机构共同清点核对 B.向委托机构发函询证
C.单独在委托机构实施实地盘点
D.要求被审计单位同这些机构进行核对或提供股票清单
13.所有者权益审计应采用【C】
A.抽样审计法 B.观察法 C.详细审计法 D.分析法
14.注册会计师的审计责任不应包括【C】
A.保证按时出具审计报告 B.保证审计报告的真实性
C.保证资产的安全完整 D.保证审计报告的合法性
15.对经常发生和重复发生的经济业务的内部控制，被世界各国审计人员普遍采用的描述方法是【D】
A.文字描述法 B.调查表法 C.核对表法 D.流程图法
16.以下有关实质性测试的描述错误的是【C】
A.它是审计实施阶段的一项必须工作
B.如果符合性测试的结果不能令审计人员满意，应增加实质性测试的范围
C.如果审计时间有限，符合性测试可以取代实质性测试
D.符合性测试和实质性测试在执行时间上有时可以交叉
17.在国家审计的实施中，如果被审单位对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定起【B】日内，向上一级审计机关申请复审。
A.5 B.15 C.20 D.25
18.在函证银行存款余额时，审计人员应选择向【C】函证。
A.被审单位在以前年度曾经存过款的所有银行
B.被审单位在本年度存过款，但其余额为零的所有银行
C.被审单位在本年度存过款的所有银行
D.被审单位在本年度存过款，且存款余额达到一定数额的所有银行
19.经济效益审计是一种【A】审计。
A.建议性 B.制度性 C.防护性 D.真实性
20.内部审计的最初形式是20世纪出现在【B】的巡回审计。
A.英国 B.美国 C.德国 D.意大利
二、多项选择题
21.注册会计师审计的一般目标是【AC】
A.公允性 B.准确性 C.合法性 D.公正性 E.真实性
22.审计的独立性原则体现在【ABCDE】
A.判断独立 B.经济独立 C.取证独立 D.组织独立 E.工作独立
23.《独立审计基本准则》的主要内容包括【ACE】
A.一般准则 B.实务公告 C.报告准则 D.执业指南 E.外勤准则
24.签订审计业务约定书后，审计师对客户应履行的责任包括【BC】
A.建立必要的内部控制 B.保密
C.按时按质完成委托业务 D.发现所有错误和舞弊
E.提供管理建议
25.以下表述中正确的有【ABE】
A.书面证据比口头证据更可靠 B.外部证据比内部证据可靠
C.内部控制差的情况下取得的证据优于内部控制好的情况
D.管理当局声明书属于口头证据
E.购货发票的证明力大于采购帐户记录证明力
26.关于业务类工作底稿正确的有【AD】
A.应作为当期审计档案保管 B.应作为永久审计档案保管
C.具有长期使用价值 D.只供当期使用和下期参考
E.最多保存15年
27.以下关于审计风险的理解正确的有【CE】
A.审计风险是一种心理预测
B.审计风险是审计师承受的实际风险
C.审计师在审计前必须评估审计风险
D.审计风险的具体水平取决于审计师的估计水平
E.审计风险是审计人员发表不恰当审计意见的可能性
28.关于“内部控制制度”表述正确的有【ABCDE】
A.应有利于实现企业经营目标 B.应保护资产的安全和完整
C.应保证会计资料的真实可靠 D.是一种管理手段
E.由一系列规范化的方法、措施和程序构成
29.对偿还应付票据进行实质性审查时应注意【BCD】
A.开出票据时是否在相关备查簿中登记 B.偿还的数额是否正确
C.是否在“应付票据备查簿”上及时注销到期已偿还的应付票据
D.会计处理是否正确 E.开出时是否经过负责人授权
30.审计人员审查盈余公积时，应注意盈余公积的用途只可用于【ABCE】
A.弥补亏损 B.发放股利 C.集体福利设施 D.发放职工奖金 E.转增资本
三、名词解释
31.抽样审计解答提示：抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。
32.审计工作底稿解答提示：是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33.某公司年度会计报表“存货”项目为5万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？
解答提示：某公司年度会计报表“存货”项目为5万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：（1）存货这项资产是存在的；（2）存货的余额为5万元；（3）所应报告的存货均已包括在内；（4）对这些存货都拥有所有权；（5）存货的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）。
34.简述审计证据的特点。
解答提示：充分性和适当性是审计证据的两大特点。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的适当性是指是证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
五、论述题（本大题共1小题，每小题10分，共10分）
35.请具体说明内部会计控制的五种方法。
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36.审计师于2005年初对明光公司2004年度的会计报表进行审计。在对应收账款审计时，对其中四个客户A、B、C、D进行了肯定式函证，结果分别如下：（1）没有收到A公司的回函。（2）B公司在信中说明，已于2004年12月25日付清货款。（3）C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款。（4）D公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是：该批货物有问题，明光公司已同意退货。要求：分析可能存在的问题，并说明审计师应采取的措施。
解答提示：（1）没有收到A公司的回函。注册会计师应当考虑进行再次函证，或实施替代程序获取充分适当的证据。
（2）B公司在信中说明，已于2004年12月25日付清货款。这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。
（3）C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款。应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
（4）D公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是：该批货物有问题，明光公司已同意退货。应查明是否退回货物，如查明确退回货物，应提请客户进行相应的账务处理。
37.2004年1月，注册会计师李平对启宏公司的应付帐款进行了审计，由于明细帐很多，他准备抽查部分应付帐款函证。要求：（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。（2）应付帐款函证是必要审计程序吗？为什么？（3）如果需要函证，应选择哪些存在应付帐款的客户作为重点进行函证？
解答提示：本题有点象论述题目。（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。
（2）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款；2）况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。
（3）下列情况需要对应付帐款进行函证：Ⅰ控制风险较高；Ⅱ应付帐款余额较大；Ⅲ客户处于经济因难阶段。函证对象的选择：Ⅰ金额较大的债权人；Ⅱ金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；Ⅲ其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等。
38.审计人员审阅大华厂2004年1月份产品销售收入明细帐和产成品明细帐时发现下列疑点：（1）在产品销售收入明细帐中发现11月5日发给本厂不独立核算的门市部A产品2000千克，作应收帐款处理，但没有计算增值税销项税额。（2）11月20日，售给红旗厂B产品800千克，货款已收到。但在成本明细帐中发现售给红旗厂产品B没有记录。（3）在产品销售收入明细帐中未记录11月14日本厂大修理工程领用A产品100千克，托儿所领用B产品50千克。（该厂A产品单位售价10元，单位成本8元，B产品单位售价20元，单位成本10元。产品适用的增值税率为17%。）要求：指出该厂在销售中存在的问题，并做分录调整产品销售收入和产品销售成本。
解答提示：
（1）11月5日发给本厂不独立核算的门市部A产品2000千克，属于内部移库，不得确认销售收入，当然也不作应收帐款处理，没有必要计算销项税额。因此应该调整减少销售收入2000*10=20000元。由于题目并没有象11月20日的销售业务那样说明其没有结转销售成本，因此应该推定该笔业务也同时结转了销售成本，因此需要调整减少销售成本2000*8=16000元。
（2）11月20日售给红旗厂B产品800千克已经确认收入，但是没有同时结转销售成本，所以应该调整增加销售成本800*10=8000元。
（3）在产品销售收入明细帐中未记录11月14日本厂大修理工程领用A产品100千克，托儿所领用B产品50千克。对于大修理工程领用A产品100千克和托儿所领用B产品50千克就应该按照成本进行结转，会计上不需要确认收入，但是必须计算销项税额。
合计：调整销售收入=-20000元（减少收入）
调整销售成本=-16000+8000=-8000元（减少成本）
调整分录省略。
就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，错误二、验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。错误三、付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。错误四、会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
就甲公司内部控制如（6）所述，错误五、由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。错误六、与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。
就甲公司内部控制如（7）所述，错误七、借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
就甲公司内部控制如（9）所述，错误八、银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。
要求（2）：
①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的完整性、估价或分摊、存在与发生的认定相关。
②验收单未连续编号与材料采购的"完整性"认定相关；
③付款凭单月末交给会计部与材料采购的"存在或发生"、估价或分摊的认定相关；
④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的"估价与分摊"、"存在与发生"认定相关。
⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资）的"完整性"、"存在与发生"认定有关。
⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的"完整性"认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的"估价或分摊"、"完整性"的认定有关。
⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的"存在或发生"的认定相关。
⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的"估价或分摊"、"存在与发生"、"完整性"的认定有关。
例题推荐：一、单项选择题
1.会计事务所接受委托审计并出具审计报告的行为，体现了审计职能中的【D】
A.监督职能 B.调控职能 C.评价职能 D.鉴证职能
2.社会审计的形成与某种特定的企业组织形式相联系，这种企业组织形式是【A】
A.股份公司 B.合作企业 C.合资企业 D.独资企业
3.最早的审计准则出现在【A】
A.美国 B.英国 C.日本 D.中国
4.可以出具审计处理、处罚意见的审计机构是【B】
A.会计师事务所 B.国家审计机关 C.内部审计部门 D.前三者都可以
5.在业务上能对地方国家审计机关进行管辖的机构是【B】
A.国务院 B.审计署 C.同级地方政府 D.上级国家审计机关
6.审计过程中若发现错误和舞弊，审计证据的数量应【A】
A.增加 B.减少 C.不用改变 D.视错误的性质而定
解答提示：注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。本题目属于超纲内容。
7.以下工作底稿中，属于综合类工作底稿的有【C】
A.营业执照 B.应收帐款的内部控制符合性测试表
C.审计计划 D.销售发票抽样核对表
8.审计过程中，对帐户余额真实性进行核实发生在【D】
A.内部控制的评价阶段 B.符合性测试阶段
C.审计风险评价阶段 D.实质性测试阶段
9.以下不属于不相容职务的是【B】
A.材料的保管与记帐 B.现金的收支与登记银行存款日记帐
C.股票的授权与股票的买卖 D.登记费用的总帐和明细帐
10.应付帐款的审计通常应结合【D】业务的审计。
A.应付票据 B.应收帐款 C.赊销 D.赊购
11.审计报告日期是指【A】
A.审计工作完成日 B.会计报表日
C.审计报告打印完成日 D.审计报告公布日
解答提示：注册会计师审计报告日期在自考教材中是指完成外勤审计工作的日期。但是所列出的四个选择项目中根本没有“完成外勤审计工作的日期”，所以只能选择“审计工作完成日”。不过需要说明的是“审计工作完成日”和“完成外勤审计工作的日期”其实是不一致的，2003年修订后《独立审计具体准则第7号——审计报告》正是用“审计工作完成日”代替了1995年旧版的《独立审计具体准则第7号——审计报告》中的“完成外勤审计工作的日期”。不按照自考教材命题，似乎不妥。
12.审计人员在证实被委托代管股票存在性时，最有效的做法是【B】
A.同委托机构共同清点核对 B.向委托机构发函询证
C.单独在委托机构实施实地盘点
D.要求被审计单位同这些机构进行核对或提供股票清单
13.所有者权益审计应采用【C】
A.抽样审计法 B.观察法 C.详细审计法 D.分析法
14.注册会计师的审计责任不应包括【C】
A.保证按时出具审计报告 B.保证审计报告的真实性
C.保证资产的安全完整 D.保证审计报告的合法性
15.对经常发生和重复发生的经济业务的内部控制，被世界各国审计人员普遍采用的描述方法是【D】
A.文字描述法 B.调查表法 C.核对表法 D.流程图法
16.以下有关实质性测试的描述错误的是【C】
A.它是审计实施阶段的一项必须工作
B.如果符合性测试的结果不能令审计人员满意，应增加实质性测试的范围
C.如果审计时间有限，符合性测试可以取代实质性测试
D.符合性测试和实质性测试在执行时间上有时可以交叉
17.在国家审计的实施中，如果被审单位对审计机关作出的审计结论和决定不服时，可以在收到审计结论和决定起【B】日内，向上一级审计机关申请复审。
A.5 B.15 C.20 D.25
18.在函证银行存款余额时，审计人员应选择向【C】函证。
A.被审单位在以前年度曾经存过款的所有银行
B.被审单位在本年度存过款，但其余额为零的所有银行
C.被审单位在本年度存过款的所有银行
D.被审单位在本年度存过款，且存款余额达到一定数额的所有银行
19.经济效益审计是一种【A】审计。
A.建议性 B.制度性 C.防护性 D.真实性
20.内部审计的最初形式是20世纪出现在【B】的巡回审计。
A.英国 B.美国 C.德国 D.意大利
二、多项选择题
21.注册会计师审计的一般目标是【AC】
A.公允性 B.准确性 C.合法性 D.公正性 E.真实性
22.审计的独立性原则体现在【ABCDE】
A.判断独立 B.经济独立 C.取证独立 D.组织独立 E.工作独立
23.《独立审计基本准则》的主要内容包括【ACE】
A.一般准则 B.实务公告 C.报告准则 D.执业指南 E.外勤准则
24.签订审计业务约定书后，审计师对客户应履行的责任包括【BC】
A.建立必要的内部控制 B.保密
C.按时按质完成委托业务 D.发现所有错误和舞弊
E.提供管理建议
25.以下表述中正确的有【ABE】
A.书面证据比口头证据更可靠 B.外部证据比内部证据可靠
C.内部控制差的情况下取得的证据优于内部控制好的情况
D.管理当局声明书属于口头证据
E.购货发票的证明力大于采购帐户记录证明力
26.关于业务类工作底稿正确的有【AD】
A.应作为当期审计档案保管 B.应作为永久审计档案保管
C.具有长期使用价值 D.只供当期使用和下期参考
E.最多保存15年
27.以下关于审计风险的理解正确的有【CE】
A.审计风险是一种心理预测
B.审计风险是审计师承受的实际风险
C.审计师在审计前必须评估审计风险
D.审计风险的具体水平取决于审计师的估计水平
E.审计风险是审计人员发表不恰当审计意见的可能性
28.关于“内部控制制度”表述正确的有【ABCDE】
A.应有利于实现企业经营目标 B.应保护资产的安全和完整
C.应保证会计资料的真实可靠 D.是一种管理手段
E.由一系列规范化的方法、措施和程序构成
29.对偿还应付票据进行实质性审查时应注意【BCD】
A.开出票据时是否在相关备查簿中登记 B.偿还的数额是否正确
C.是否在“应付票据备查簿”上及时注销到期已偿还的应付票据
D.会计处理是否正确 E.开出时是否经过负责人授权
30.审计人员审查盈余公积时，应注意盈余公积的用途只可用于【ABCE】
A.弥补亏损 B.发放股利 C.集体福利设施 D.发放职工奖金 E.转增资本
三、名词解释
31.抽样审计解答提示：抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。
32.审计工作底稿解答提示：是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。
四、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
33.某公司年度会计报表“存货”项目为5万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？
解答提示：某公司年度会计报表“存货”项目为5万元，这意味着管理当局对该项目作出了以下认定：（1）存货这项资产是存在的；（2）存货的余额为5万元；（3）所应报告的存货均已包括在内；（4）对这些存货都拥有所有权；（5）存货的使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反的有关说明）。
34.简述审计证据的特点。
解答提示：充分性和适当性是审计证据的两大特点。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的适当性是指是证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
五、论述题（本大题共1小题，每小题10分，共10分）
35.请具体说明内部会计控制的五种方法。
六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）
36.审计师于2005年初对明光公司2004年度的会计报表进行审计。在对应收账款审计时，对其中四个客户A、B、C、D进行了肯定式函证，结果分别如下：（1）没有收到A公司的回函。（2）B公司在信中说明，已于2004年12月25日付清货款。（3）C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款。（4）D公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是：该批货物有问题，明光公司已同意退货。要求：分析可能存在的问题，并说明审计师应采取的措施。
解答提示：（1）没有收到A公司的回函。注册会计师应当考虑进行再次函证，或实施替代程序获取充分适当的证据。
（2）B公司在信中说明，已于2004年12月25日付清货款。这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。
（3）C公司说曾于2004年9月预付过15万元，足以支付函证中所说的9万元货款。应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
（4）D公司称该公司记录与明光公司有差异的原因是：该批货物有问题，明光公司已同意退货。应查明是否退回货物，如查明确退回货物，应提请客户进行相应的账务处理。
37.2004年1月，注册会计师李平对启宏公司的应付帐款进行了审计，由于明细帐很多，他准备抽查部分应付帐款函证。要求：（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。（2）应付帐款函证是必要审计程序吗？为什么？（3）如果需要函证，应选择哪些存在应付帐款的客户作为重点进行函证？
解答提示：本题有点象论述题目。（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。
（2）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款；2）况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。
（3）下列情况需要对应付帐款进行函证：Ⅰ控制风险较高；Ⅱ应付帐款余额较大；Ⅲ客户处于经济因难阶段。函证对象的选择：Ⅰ金额较大的债权人；Ⅱ金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；Ⅲ其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等。
38.审计人员审阅大华厂2004年1月份产品销售收入明细帐和产成品明细帐时发现下列疑点：（1）在产品销售收入明细帐中发现11月5日发给本厂不独立核算的门市部A产品2000千克，作应收帐款处理，但没有计算增值税销项税额。（2）11月20日，售给红旗厂B产品800千克，货款已收到。但在成本明细帐中发现售给红旗厂产品B没有记录。（3）在产品销售收入明细帐中未记录11月14日本厂大修理工程领用A产品100千克，托儿所领用B产品50千克。（该厂A产品单位售价10元，单位成本8元，B产品单位售价20元，单位成本10元。产品适用的增值税率为17%。）要求：指出该厂在销售中存在的问题，并做分录调整产品销售收入和产品销售成本。
解答提示：
（1）11月5日发给本厂不独立核算的门市部A产品2000千克，属于内部移库，不得确认销售收入，当然也不作应收帐款处理，没有必要计算销项税额。因此应该调整减少销售收入2000*10=20000元。由于题目并没有象11月20日的销售业务那样说明其没有结转销售成本，因此应该推定该笔业务也同时结转了销售成本，因此需要调整减少销售成本2000*8=16000元。
（2）11月20日售给红旗厂B产品800千克已经确认收入，但是没有同时结转销售成本，所以应该调整增加销售成本800*10=8000元。
（3）在产品销售收入明细帐中未记录11月14日本厂大修理工程领用A产品100千克，托儿所领用B产品50千克。对于大修理工程领用A产品100千克和托儿所领用B产品50千克就应该按照成本进行结转，会计上不需要确认收入，但是必须计算销项税额。
合计：调整销售收入=-20000元（减少收入）
调整销售成本=-16000+8000=-8000元（减少成本）
调整分录省略。
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