解放军文职招聘考试评估分析指标

 

 评估分析指标

 

一、增值税评估分析

（一）增值税税收负担率

1．含义、公式

它是增值税应纳税额与应税收入的比值。

增值税税收负担率=增值税应纳税额÷应税收入×100%

2．分析方法

（1）根据申报数据计算，并与行业预警值对比。

如果税负率过低，则说明应纳税额过少，而相应的应税主营业务收入过多，则可能存在进项税额抵扣不规范问题，导致应纳税额过少，需要对相关帐户进一步分析；

如果税负率过高，则说明可能存在少计收入问题，需要对相关帐户进一步分析；

如果税负连续为零，该纳税人要作为评估重点对象，对零申报情况做进一步分析。

（2）相关指标配比分析

税负率往往需要和其他指标结合配比分析。如：应纳税额变动率与销售收入变动率在正常情况下，两者保持同向。

如果企业实际税负与行业参照税负不符，且应纳税额变动率与销售收入变动率不同向，则增值税申报不实的可能性很大。

当初步判断纳税人有申报不实的可能性时，可进一步对其报送的申报表、申报附列资料、发票领用存月报表、发票使用明细表、财务会计报表进行分析。

一方面对是否属于外部因素的影响进行调查。生产经营是否有季节性或政策性因素影响；进、销项税额是否异常；货物的进、销、存是否异常；商品价格是否异常。

另一方面从会计报表、发票使用等资料进行重点分析：是否少计收入；是否存在视同销售而不计收入；是否存在货款未收而迟开发票等。

例：对某纳税人（××酒销售公司）2009年6月增值税评估。09年6月销售收入444790.60元，应纳税额17710.22，5月销售收入175235.04，应纳税额29789.96，09年1—6月负担率1.6%，行业参照税负1.96%

分析：6月税负率=3.98%，5月税负率=17%，6月实际税负率超过参照税负率，但偏离过大，而且与5月比较，严重下降，与1—6月比，又上升较多，而正常情况下，同一企业的税负应该比较稳定，因此税负波动异常；

销售变动率=53.8%，应纳税额变动率=-40.55%，配比分析异常。需要针对纳税义务发生时间、视同销售、进项抵扣进行审查。

（二）应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

1．含义、公式

是应纳税额增长率与工（商）业增加值增长率的比值。根据弹性系数与1的大小关系来评估申报的应纳税额的真实性。

弹性系数=应纳税额增长率/工（商）业增加值增长率

工（商）业增加值=工资+利润+折旧+税金

评估分析方法

在正常情况下，增值税额的增长率大于增加值的增长率，即弹性系数>1，因为法定增值额大于实际增加值；如果弹性系数<1，则说明申报的应纳税额可能存在隐匿，应通过其他相关评估指标与方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对申报真实性进行评估。

例：某化工厂09年应纳增值税额45.5万，08年36.7万，09年增加值8500万，08年6000万。

应纳税额增长率=23.98%，工（商）业增加值增长率=41.67%，弹性系数=0.5755<1，说明存在少缴税的可能。

（三）工（商）业增加值税负分析

1．含义、公式

是本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负之间的比值。通过比较判断是否正常。

工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负/同行业工（商）业增加值税负—1

评估分析方法

根据同行业总的平均生产情况和纳税申报情况，计算出行业平均增加值税负，作为参照系数。如低于，可能存在隐瞒收入，少缴税款，同时结合其他指标和方法，进一步分析。

（四）销售收入评估分析指标

1．含义、公式

税率是固定的，适用17%或13%，销项税额取决于销售收入的多少和适用税率高低。通过销售收入变动率，判断收入是否出现异常。

2．评估分析方法

首先选择基期，然后根据申报数据计算销售变动率，最后结合纳税人所属行业的生产、经营的实际情况判断变动率是否正常。例如季节性经营企业。

例：某空调企业为一般纳税人，现对其7—9月的增值税额评估。该企业第三 季度申报收入150万，第一 季度申报收入130万。

销售增长率=15.38%，销售增加额=20万元。三 季度是空调销售旺季，一 季度是淡季，但增长幅度并不高，没有体现旺季的特点，有违常理。因此可能隐瞒收入，需要进一步对有关帐户核实。

（五）应收帐款评估分析指标

1．含义、公式

应收帐款变动率是应收帐款变动额与应收帐款期初数的的比值。

应收帐款变动率=应收帐款变动额÷应收帐款期初数×100%

评估分析方法

这一指标应和销售收入结合分析。如，应收帐款变动率增高，而收入反而减少，可能存在隐瞒收入，收入挂帐问题，需详细核实应收帐款明细帐。另外要注意其期末余额的方向，如果有贷方余额，要结合购销合同，看是否有销售滞后的现象。

例：某一般纳税人4月销售收入85万，5月销售收入68万，5月应收帐款期初为15万，期末50万。

应收帐款变动率=（50-15）/15=233.3%，收入变动率=-20%，两个指标不同向，说明有收入挂帐而隐瞒收入的可能，需进一步核实分析。

（六）投入产出评估分析指标

1．含义、公式

是当期原材料（燃料、动力）的投入量与单位产品原材料（燃料、动力）的使用量之间的比值。即测算出的实际产量。

评估分析方法

通过计算投入的原材料（燃料、动力）消耗情况是否正常，根据测算出的实际产量，库存商品量的变动，推算出销量，结合单价，推算销售收入，从而与申报的收入进行比较，判断是否存在少计收入。

运用时，需事先设置单位产品原材料（燃料、动力）使用量的行业标准值，如测算的收入大于申报的收入，则可能存在隐瞒收入问题。

例：某工业企业为一般纳税人 ，在正常情况下，单位产品耗电15度，3月份用电45000度，库存产品增加500件，其申报的销量为2000件。

测算的实际产量=45000/15=3000

实际销量=3000-500=2500>2000，因此有可能隐瞒收入，具体是如何隐瞒的，需进一步分析其会计处理情况。

（七）进项税额的评估分析指标

1．含义、公式

本期进项税额控制数=（期末较期初存货增加额+本期销售成本）*主要外购货物的增值税税率+固定资产购进增加*17%+本期运费支出数*7%

2．进项税额控制数指标的使用

比较方法包括：1、纵向比较；2、横向比较；3、与申报额比较；4、与其他数据比较，如：会计报表数据、管理员掌握的实际情况等。通过比较发现异常。

例：某企业为一般纳税人，存货期末较期初增加60万元，运费支出10万元，销售成本100万元，外购货物税率17%，当期申报抵扣进项税额65万元。

本期进项税额控制数=（60+100）*17%+10*7%=34.2万<65万

初步判断申报不实，有虚抵进项的嫌疑，具体哪些方面的问题，有待核实。