解放军文职招聘考试合并抵销的处理

 合并抵销的处理

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末（子公司）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

【例题4·计算分析题】沿用〖例题3·计算分析题〗资料。

要求：

（1）编制2010年与投资有关的抵销分录。

（2）编制2011年与投资有关的抵销分录。

【答案】

（1）

借：股本——年初                                       2 000

——本年                                           0

资本公积——年初                                   1 500

——本年                                     100

盈余公积——年初                                       0

——本年                                     100

未分配利润——年末                   300（1 000-100-600）

贷：长期股权投资                    3 200（2 800+800-480+80）

少数股东权益     800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%]

借：投资收益                                             800

少数股东损益                             200(1 000×20%)

未分配利润——年初                                     0

贷：提取盈余公积                                         100

对所有者(或股东)的分配                               600

未分配利润——年末                                   300

（2）

借：股本——年初                                       2 000

——本年                                           0

资本公积——年初                                   1 600

——本年                                       0

盈余公积——年初                                     100

——本年                                     120

未分配利润——年末                 1 380（300+1 200-120）

贷：长期股权投资                4 160（2 800+800-480+80+960）

少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%]

借：投资收益                                             960

少数股东损益                            240 (1 200×20%)

未分配利润——年初                                   300

贷：提取盈余公积                                         120

对所有者(或股东)的分配                                 0

未分配利润——年末                                 1 380

【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。

A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。

A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。

本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。

将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下：

借：长期股权投资——A公司                8 400                    ①

贷：投资收益                             8 400

借：投资收益                             3 600                     ②

贷：长期股权投资——A公司                3 600

经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。

接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。

长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：

借：股本                                20 000                    ③

资本公积                             8 000

盈余公积                             3 200

未分配利润                           6 800

贷：长期股权投资                        30 400

少数股东权益                         7 600

甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：

借：投资收益                             8 400                    ④

少数股东权益                         2 100

未分配利润（年初）                   2 800

贷：提取盈余公积                         2 000

向股东分配利润                       4 500

未分配利润                           6 800

另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：

借：应付股利                             3 600                   ⑤

贷：应收股利                             3 600

根据上述调整分录①和②和抵消分录③至⑤，编制合并工作底稿如教材P486表25-7所示。