解放军文职招聘考试合并财务报表编制的前期准备事项及其程序

 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序

一、合并财务报表编制的前期准备事项

（一）统一母子公司的会计政策

（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间

（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

（四）收集编制合并财务报表的相关资料

二、合并财务报表的编制程序

（一）设置合并工作底稿

（二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计金额

（三）编制调整分录和抵销分录

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额

（五）填列合并财务报表

三、编制合并财务报表需要抵销的项目

作为企业集团不存在的事项均应抵销，参见后续内容。

第四节  长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。

抵销分录为：

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

【提示】抵销分录不涉及商誉。

【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20×2年1月1日的资产负债表见教材P478表25-2中A公司的数据。

由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28 600万元。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

借：长期股权投资——A公司                  25 600

管理费用                                  120

资本公积                                3 000

贷：银行存款                               28 720

在同一控制下取得子公司长期股权投资后，母公司采用成本法对其进行核算，并以成本法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。

母公司在对A公司投资进行财务处理后编制的资产负债表，以及A公司当日的资产负债表如教材P478表25-2所示。

在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵消处理的问题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：

借：股本                                   20 000

资本公积                                8 000

盈余公积                                1 200

未分配利润                              2 800

贷：长期股权投资                           25 600

少数股东权益                            6 400

根据上述抵消分录，编制合并工作底稿如教材P479表25-3所示。