解放军文职招聘考试合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理

 合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理

1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

【例题1·计算分析题】A公司于2011年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B公司60%的股份，2011年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元，A公司另支付手续费15万元。A公司和B公司为同一集团内的两家子公司。

要求：编制A公司的会计分录。

【答案】

A公司会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司           6 000 （10 000×60%）

贷：应付债券——面值                               5 000

资本公积                                       1 000

借：应付债券——利息调整                              15

贷：银行存款                                          15

【例题2·计算分析题】2011年3月31日，A公司通过增发6 000万股本公司普通股（每股面值l元）取得B公司60%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为13 000万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。2011年3月31日，B公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团内的两家公司。

要求：编制A公司的会计分录。

【答案】

本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本：

借：长期股权投资                                  12 000

贷：股本                                           6 000

资本公积——股本溢价                           6 000

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：

借：资本公积——股本溢价                             400

贷：银行存款                                         400

【例题3·多选题】关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（    ）。

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量

C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量

【答案】ACE

【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照《企业会计准则第20号——企业合并》准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。