解放军文职招聘考试境外经营财务报表的折算

一、境外经营财务报表的折算

（一）折算方法

1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“外表报表折算差额”下单独列示。

教材【例20-15】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响（教材这里不严谨，如果是子公司那么可以控制乙公司）。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：

20×7年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，20×7年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，20×6年12月31日的实收资本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。

报表折算见表20-1、表20-2和表20-3。

表20-1　　                       利 润 表

　　                                  20×7年                   单位：万元

表20-2                      所有者权益变动表

　　                               20×7年度 　　　　　　　　　　单位：万元

当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

　 表20-3                            资产负债表

　                                 　20×7年12月31日　　　　　单位：万元

【例题8·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（    ）。

A.预收款项

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

    D.盈余公积

    E.资本公积

【答案】ABC

【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

本讲小结：

1.外币交易的会计处理：

2.外币货币性项目期末调整或结算；
3.外币非货币性项目期末的处理（重点关注外币计价存货、交易性金融资产期末的计量）。
4.外币财务报表的折算：

5.境外经营的概念；
6.外币报表项目折算时所采用的汇率。