解放军文职招聘考试合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税

 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税

【教材例19-24】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×7年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20×7年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

                    甲                乙

                    500               800

            主营业务收入800     存货增加800

            主营业务成本500

                存货减少500

                整体上看：存货维持500不变

                合并报表中存货账面价值500

                计税基础 800

甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理：

借：营业收入                           8 000 000

贷：营业成本                           5 000 000

存货                               3 000 000

经过上述抵销后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500元，即未发生减值的情况下，为出售方的成本，其计税基础为800万元，两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：

借：递延所得税资产                       750 000

贷：所得税费用                           750 000

【例题14·单选题】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2010年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1 000万元，2010年12月31日，乙公司将上述商品对外销售60%，甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2010年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（    ）。

A.200             B.80             C.30             D.20

【答案】D

【解析】应确认的递延所得税资产=（1 000-800）×40%×25%=20（万元）。

【例题15·计算分析题】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2010年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为500万元，售价为800万元，至2010年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2011年乙公司将上述商品对外销售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。

要求：计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。

【答案】

2010年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75（万元），

2010年递延所得税资产的发生额为75万元。

会计分录：

借：递延所得税资产                            75

贷：所得税费用                                75

2011年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×20%×25%=15（万元），

2011年递延所得税资产的发生额=15-75=-60（万元）。

会计分录：

借：递延所得税资产                            75

贷：未分配利润——年初                        75

借：所得税费用                                60

贷：递延所得税资产                            60

五、所得税的列报

一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

本章小结：

1.所得税概述部分，掌握核算程序；

2.掌握资产计税基础和负债计税基础；

3.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；

4.递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量；

5.所得税费用的确认和计量；

6.熟练掌握合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税。