解放军文职招聘考试与资产相关的政府补助

 与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元。

【教材例16-6】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。

甲企业的账务处理如下：

（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款　　　　　　　　　　　             2 100 000

贷：递延收益　　　　　　　　　　　             2 100 000

（2）20×1年4月30日购入设备：

借：固定资产　　　　　　　　　　　             4 800 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　             4 800 000

（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　              40 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　              40 000

②分摊递延收益（月末）：

借：递延收益　　　　　　　　　　　　              17 500

贷：营业外收入　　　　　　　　　　              　17 500

（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

①出售设备：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　             960 000

累计折旧　　　　　　　　　　　             3 840 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　             4 800 000

借：银行存款　　　　　　　　　　             　1 200 000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　             960 000

营业外收入　　　　　　　　　　　             240 000

②转销递延收益余额：

借：递延收益　　　　　　　　　　　               420 000

贷：营业外收入　　　　　　　　　　               420 000

【教材例16-7】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。

乙企业的账务处理如下：

（1）20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款　　　　　　　　　　　               120 000

贷：递延收益 　　　　　　　　 　               　120 000

（2）20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：

借：银行存款　　　　　　　　　　　               180 000

贷：递延收益　　　　　　　　　　　               180 000

（3）20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：

自20×8年7月1日起，每个资产负债表日（月末）账务处理如下：

借：递延收益 　　　　　　　　　　　                2 500

贷：营业外收入 　　　　　　　　　　                2 500

其他分录略。

【例题5·单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（　　）。

A．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

B．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益

C．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积

D．企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入

【答案】A

【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

【例题6·多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。

因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。

（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。

20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。

甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2009年新制度考题）

（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有(    )。

A．股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C．住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D．在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E．在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

【答案】ABD

【解析】选项E，企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；住宅小区的土地使用权计入开发成本；在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产。

（2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有(    )。

A．股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

B．股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

C．住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量

D．商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量

E．在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量

【答案】ABD

【解析】选项A正确；选项B正确，股东投入固定资产折旧=3 000/50=60（万元）；选项C错误，住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施固定资产=6 000-6 000/20/12×3=5 925（万元）；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。

（3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(    )。

A．政府补助收到时确认为递延收益

B．收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

C．在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量

D．住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

E．商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

【答案】AB

【解析】选项AB正确，取得资产相关的政府补助应该计入递延收益，并在资产的使用期内摊销并计入损益；选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1 200-1 200/50/12×11=1 178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E错误，商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入管理费用。