解放军文职招聘考试债务人的会计处理

 （一）债务人的会计处理

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

（二）债权人的会计处理

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当将收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

【例题8·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2010年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，，双方进行债务重组。2010年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品                         115

        应交税费——应交增值税（进项税额）17

坏账准备                          20

贷：应收账款                         150

          银行存款                           2

（2）2010年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2010年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款——债务重组         100

      其他应收款                    50

      坏账准备                      60

贷：应收账款                     200

        资产减值损失                  10

（3）2010年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2 500万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，丁公司20%股权的公允价值为1 800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为l0 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除一台设备（账面价值为100万元、公允价值为160万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2010年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

2010年5月至l2月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。

2010年l2月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1 750万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：长期股权投资——成本       1 700

    坏账准备                     800

贷：应收账款                   2 500

借：投资收益                      20   

贷：长期股权投资一一损益调整      20

要求：根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：

借：营业外支出                    13

贷：库存商品                      13

事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：

借：营业外支出                  40

    资产减值损失                10

贷：其他应收款                  50

事项（3）甲公司会计处理不正确。理由：取得长期股权投资应按公允价值1 800万元入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 000万元（10 000×20%）比较，初始入账价值小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额200万元（2 000-1 800）应调增长期股权投资的账面价值并计入营业外收入；长期股权投资应按完全权益法核算，在确认应享有被投资单位实现的净利润或应承担的净亏损时，首先对被投资单位实现的净利润或发生的净亏损作出调整，应考虑投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。

长期股权投资初始投资成本为1 800万元，因小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 000万元（10 000×20%），应调整长期股权投资和营业外收入。更正分录如下：

甲公司2010年应确认的投资损失=[100+（160-100）÷5×8/12]×20%=21.6（万元）

借：长期股权投资——成本  100（1 800-1 700）

贷：资产减值损失                        100

借：长期股权投资——成本                200

贷：营业外收入                          200

借：投资收益                    1.6（21.6-20）

贷：长期股权投资——损益调整             1.6

2010年12月31日调整后长期股权投资的账面余额=1 800+200-21.6=1 978.4（万元），其可收回金额为1 750万元，所以应计提长期股权投资减值准备228.4万元（1 978.4-1 750）。

借：资产减值损失                       228.4

贷：长期股权投资减值准备               228.4