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解放军文职招聘考试以资产清偿债务

来源：长理培训发布时间：2017-10-07 23:42:52

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

1．债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2．债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

【教材例15-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

（1）乙企业的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款账面余额　　　　 234 000

减：支付的现金　　　　　 204 000

债务重组利得　　　　　　 30 000

②应作会计分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 234 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 204 000

营业外收入——债务重组利得　　　　 30 000

（2）甲企业的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额　　　 234 000

减：收到的现金　　　　 204 000

差额　　　　　　　　　 30 000

减：已计提坏账准备　　 20 000

债务重组损失　　　　　 10 000

②应作会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 204 000

营业外支出——债务重组损失　　　　 10 000

坏账准备　　　　　　　　　　　　　 20 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 234 000

假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备

甲企业的账务处理：

借：银行存款 204 000

坏账准备 40 000

贷：应收账款 234 000

资产减值损失 10 000

（二）以非现金资产清偿债务

1．债务人的会计处理

债务人的会计处理如下图所示：

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。

【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。（2007年考题）

A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元

【答案】A

【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。

2．债权人的会计处理

借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（借方差额）

坏账准备

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

银行存款（支付的取得资产相关税费）

【教材例15-2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额　　　　　　　 350 000

减：所转让产品的公允价值　　　　　 200 000

增值税销项税额　（200 000×17%） 34 000

债务重组利得　　　　　　　　　　　 116 000

②应作会计分录如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　     200 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　      34 000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　     116 000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 120 000
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理：

①计算债务重组损失：
　　应收账款账面余额　　　　　　　 350 000

减：受让资产的公允价值　　　　 200 000

增值税进项税额　　　　　　 34 000

差额　　　　　　　　　　　　　 116 000

减：已计提坏账准备　　　　　　 50 000
　　债务重组损失　　　　　　　　　 66 000

②应作会计分录如下：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　     200 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）   　   34 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　     50 000
　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　      66 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　    350 000

假如乙公司计提坏账准备120 000元

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　     200 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）   　   34 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　     120 000
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　    350 000

资产减值损失 4 000

假如乙公司向甲公司单独支付增值税

（1）甲公司的账务处理

借：应付账款 350 000

银行存款 34 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

营业外收入——债务重组利得 150 000

借：主营业务成本 120 000

贷：库存商品 120 000

（2）乙公司的账务处理

借：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

坏账准备 50 000

营业外支出——债务重组损失 100 000

贷：应收账款 350 000

银行存款 34 000

【教材例15-3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。

甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。

（1）乙公司的账务处理：

①计算固定资产清理损益与债务重组利得：
　　固定资产公允价值　　　　        　           360 000
　　减：固定资产净值　　　　　                   300 000
　　处置固定资产净收益　　　　                   60 000
　　②计算债务重组利得：
　　应付账款的账面余额　　　　                   400 000

减：固定资产公允价值　　　 360 000

债务重组利得　　　　　　　                   40 000
　　③应作会计分录如下：
　　将固定资产净值转入固定资产清理：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　       300 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　       50 000
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　       350 000

确认债务重组利得：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　       400 000
　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　       360 000
　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　          40 000

确认固定资产处置利得：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 60 000
　　　贷：营业外收入——处置固定资产利得　　 60 000

（2）甲公司的账务处理：

①计算债务重组损失：
　　应收账款账面余额　　　　　                   400 000
　　减：受让资产的公允价值　　                   360 000
　　差额　　　　　　　　　　　                    40 000
　　减：已计提坏账准备　　　　                   20 000
　　债务重组损失　　　　　　　                   20 000
　　②应作会计分录如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　           360 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　            20 000
　　　　营业外支出——债务重组损失　　            20 000
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　           400 000

假如甲公司计提坏账准备5 000元

借：固定资产　　　　　　　　　　　 360 000
　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　 50 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　 400 000

资产减值损失 10 000

【教材例15-4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于20×6年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。

（1）乙公司的账务处理：

①计算债务重组利得：
　　应付账款的账面余额　　　　         　        450 000
　　减：股票的公允价值　　　　　                 380 000
　　债务重组利得　　　　　　　　                  70 000
　　②计算转让股票损益：
　　股票的公允价值　　　　　　　                 380 000
　　减：股票的账面价值　　　　　                 400 000
　　转让股票损益　　　　　　　　                 -20 000
　　③应作会计分录如下：
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　       450 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　      20 000
　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　       400 000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　        70 000