解放军文职招聘考试现金流量表补充资料

 现金流量表补充资料   

将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：

1.调整事项属于利润表项目

（1）使净利润减少，调增；

（2）使净利润增加，调减。

2.调整事项属于资产负债表的项目

（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；

（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

【例题15·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010年6月，甲公司发生如下交易或事项：

（1）销售商品一批，售价200万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

（2）支付给生产工人工资10万元。

（3）向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。

（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为50万元。

（5）以银行存款支付管理费用20万元（扣除累计折旧5万元，累计摊销2万元后的金额），财务费用10万元（全部为借款利息），营业外支出5万元（工程物资发生非正常损失）。

（6）期末确认公允价值变动收益30万元。

（7）确认固定资产减值损失10万元。

（8）收到联营企业分派的现金股利8万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）关于利润表项目的填列，下列说法中错误的是（    ）。

A.“营业收入”项目为280万元

B.“营业成本”项目为200万元

C.“营业利润”项目为83万元

D.“利润总额”项目为78万元

【答案】A

【解析】“营业收入”项目金额=200+20+80=300（万元）；“营业成本”项目金额=150+50=200（万元）；“营业利润”项目金额=300-200-20-（5+2）-10+30-10=83（万元）；“利润总额”项目金额=83-5=78（万元）。

（2）甲公司编制2010年6月份现金流量表时，将净利润调节为经营活动现金流量时，应调减的项目为（    ）。

A.管理费用中累计折旧5万元、累计摊销2万元

B.财务费用10万元

C.营业外支出5万元（工程物资发生非正常损失）

D.期末确认公允价值变动收益30万元

【答案】D

【解析】公允价值变动收益增加净利润，但没有产生现金流入，应在净利润基础上进行调减。

【例题16·多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

（1）出售固定资产收到现金净额60万元。该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

（3）以现金2 500万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500万元，全部计入当期损益。

（4）存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920万元。

（5）递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

（6）出售本年购入的交易性金融资产，收到现金200万元。该交易性金融资产的成本为l00万元，持有期间公允价值变动收益为50万元。

（7）期初应收账款为l 000万元，本年度销售产品实现营业收入6 700万元，本年度因销售商品收到现金5 200万元，期末应收账款为2 500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6 500万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）

（1）甲公司在编制20×9年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有（    ）。

A.固定资产折旧   

B.资产减值准备   

C.应收账款的增加   

D.处置固定资产的收益  

E.递延所得税资产的增加

【答案】ABCDE

【解析】固定资产折旧、资产减值准备、应收账款增加、处置固定资产收益、递延所得税资产的增加，都会影响企业的净利润，但是这些交易事项并不会产生现金流量，所以其都属于将净利润调节为经营活动现金净流量的调节项目。

（2）下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中，正确的有（    ）。

A.筹资活动现金流入200万元      

B.投资活动现金流入260万元

C.经营活动现金流入5 200万元   

D.投资活动现金流出2 800万元

E.经营活动现金流量净额6 080万元

【答案】BCDE

【解析】题目未涉及筹资活动，选项A错误；投资活动现金流入=60（1）+200（6）=260（万元），选项B正确；经营活动现金流入=本期销售商品收到现金5200万元，选项C；投资活动现金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800（万元），选项D正确；经营活动现金流量净额=6500-[60-（90-80）]+40+500+920-230-（200-100）+（1000-2500）=6080（万元），选项E正确。

 

【教材例12-3】沿用【例12-1】和【例l2-2】的资料，天华股份有限公司其他相关资料如下：

1.20×7年度利润表有关项目的明细资料如下：

（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。

（2）财务费用的组成：计提借款利息ll 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。

（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。

（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失l9 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。

除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。

2.资产负债表有关项目的明细资料如下：

（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动l 000元，同时实现投资收益500元。

（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。

（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。

（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。

根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。

1.天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）

+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）

+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）

-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息

=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000

=1 312 500（元）

（2）购买商品、接受劳务支付的现金

=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）

+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）

+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）

-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费

=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）

+（100 000-100 000）-324 900-80 000

=392 266（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬

+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）

-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]

=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）

=300 000（元）

（4）支付的各项税费

=当期所得税费用+营业税金及附加

+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）

=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）

=174 703（元）

（5）支付其他与经营活动有关的现金

=其他管理费用+销售费用

=60 000+20 000

=80 000（元）

（6）收回投资收到的现金

=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益

=16 000+500

=16 500（元）

（7）取得投资收益所收到的现金

=收到的股息收入

=30 000（元）

（8）处置固定资产收回的现金净额

=300 000+（800-500）

=300 300（元）

（9）购建固定资产支付的现金

=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬

=101 000+300 000+200 000

=601 000（元）

（10）取得借款所收到的现金=560 000（元）

（11）偿还债务支付的现金

=250 000+1 000 000

=1 250 000（元）

（12）偿还利息支付的现金=12 500（元）

2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

（1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元）

（2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）

（3）无形资产摊销=60 000（元）

（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元）

（5）固定资产报废损失=19 700（元）

（6）财务费用=11 500（元）

（7）投资损失（减：收益）=-31 500（元）

（8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）经营性应收项目的减少

=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）

=-120 000（元）

或=（246 000-66 000）+[299 100+900-（598 200+1 800）]

=-120 000（元）

（11）经营性应付项目的增加

=（100 000-200 000）+（953 800-953 800）+[（180 000-28 000）-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600]

=32 131（元）