解放军文职招聘考试本年利润的会计处理

来源：长理培训发布时间：2017-10-07 23:33:47

本年利润的会计处理

【例题23·计算分析题】A股份有限公司（以下简称A公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司2010年度发生的有关事项及其会计处理如下：

（1）2010年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2010年12月31日，A公司尚未回购该批商品。

2010年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

（2）2010年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2010年底已经预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。

2010年度，A公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。

（3）2010年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至2010年年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。

A公司2010年确认了收入并结转了已售商品的成本。

（4）2010年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。

A公司2010年确认了销售收入。

（5）2010年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1 500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1 300万元。

A公司于2010年确认了收入。

（6）2010年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税专用发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。

A公司的会计处理如下：

借：发出商品 150

贷：库存商品 150

借：应收账款——F公司 34

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34

要求：分析判断A公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。

【答案】

事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：A公司于2010年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

事项（2）属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：产品安装任务开始于2010年11月30日，至2010年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2010年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62.5%[20／（20+12）×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25（40×62.5%）万元，不应仅确认24万元的劳务收入。

事项（3）A公司的会计处理不正确。

理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项（4）A公司会计处理不正确。

理由：2010年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。