解放军文职招聘考试收入的定义及其分类

 一、收入的定义及其分类

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【例题1·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（    ）。

A．出售无形资产的净收益      

B．出售固定资产的净收益

C．投资性房地产取得的租金收入      

D．出售长期股权投资的净收益

【答案】C
【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

二、销售商品收入

（一）销售商品收入的确认和计量

1．确认

销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

【教材例11-1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。

根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

【教材例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

根据本例的资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

【教材例11-3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。

④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。

【教材例11-4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。

根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

【教材例11-5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。

根据本例的资料，甲公司接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于业主。

【教材例11-6】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。

根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常有偿维护管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

【教材例11-7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。

本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。

如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。

2．计量

企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

【例题2·单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2010年1月1日应确认的销售商品收入金额为（    ）万元（四舍五入取整数）。

A．800          B．842          C．1 000         D．1 170

【答案】B

【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842（万元）。

【例题3·计算分析题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20 000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000万元。该套设备的成本为15 000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付16 000万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3 400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素。

要求：

（1）计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额；

（2）编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录。

【答案】 

（1） 2007年应确认的未实现融资收益=20 000-16 000=4 000（万元）。

2007年未实现融资收益摊销=（20 000-4 000）×7.93%=16 000×7.93%=1 268.8（万元）。

2008年未实现融资收益摊销=（16 000+1 268.8-4000）×7.93%=13 268.8×7.93%=1 052.22（万元）。

2009年未实现融资收益摊销=（13 268.8+1 052.22-4 000）×7.93%=10 321.02×7.93%=818.46（万元）。

2010年未实现融资收益摊销=（10 321.02+818.46-4 000）×7.93%=7 139.48×7.93%=566.16（万元）。

2011年未实现融资收益摊销=4 000-1 268.8-1 052.22-818.46-566.16=294.36（万元）。

（2）①2007年1月1日销售成立时：

借：长期应收款                                20 000

        银行存款                                   3 400

贷：主营业务收入                              16 000

          应交税费——应交增值税（销项税额）         3 400

　　      未实现融资收益                             4 000

借：主营业务成本                              15 000

贷：库存商品                                  15 000

②2007年12月31日：

借：银行存款                                   4 000

贷：长期应收款                                 4 000

借：未实现融资收益                           1 268.8

贷：财务费用                                 1 268.8

③2008年12月31日：

借：银行存款                                   4 000

贷：长期应收款                                 4 000

借：未实现融资收益                          1 052.22

贷：财务费用                                1 052.22

④2009年12月31日：

借：银行存款                                   4 000

贷：长期应收款                                 4 000

借：未实现融资收益                            818.46

贷：财务费用                                  818.46

⑤2010年12月31日：

借：银行存款                                   4 000

贷：长期应收款                                 4 000

借：未实现融资收益                            566.16

贷：财务费用                                  566.16

⑥2011年12月31日：

借：银行存款                                   4 000

贷：长期应收款                                 4 000

借：未实现融资收益                            294.36

贷：财务费用                                  294.36