解放军文职招聘考试实收资本确认和计量的基本要求

 一、实收资本确认和计量的基本要求

除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

二、实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本增加的会计处理

1．企业增加资本的一般途径

   （1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本（或股本）；（3）所有者投入。

2．股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

    借：利润分配

      贷：股本

3．可转换公司债券持有人行使转换权利

    借：应付债券

        资本公积——其他资本公积

贷：股本

      资本公积——股本溢价

4．企业将重组债务转为资本

    借：应付账款

      贷：实收资本（或股本）

          资本公积——资本溢价（或股本溢价）

          营业外收入

5．以权益结算的股份支付

    借：资本公积——其他资本公积

      贷：实收资本（或股本）

          资本公积——资本溢价（或股本溢价）

（二）实收资本减少的会计处理

1.一般企业减资

借：实收资本

贷：银行存款等

2.股份有限公司采用回购本企业股票减资

（1）回购本公司股票时
　　借：库存股（实际支付的金额）

贷：银行存款

（2）注销库存股时

借：股本（注销股票的面值总额）

　　资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）

　　盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）

　　利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）

贷：库存股（注销库存股的账面余额）

回购价格低于回购股票的面值总额时：

借：股本（注销股票的面值总额）

贷：库存股（注销库存股的账面余额）

　　　资本公积——股本溢价（差额）

【教材例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下：

库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元）

借：库存股                               12 000 000

  贷：银行存款                             12 000 000

借：股本                                  3 000 000

    资本公积­——股本溢价                  6 000 000

    盈余公积                              3 000 000

贷：库存股                               12 000 000

【教材例10-8】沿用【例10-7】假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：

库存股的成本=3 000 000×0.9=2 700 000（元）

借：库存股                                2 700 000

  贷：银行存款                              2 700 000

借：股本                                  3 000 000

贷：库存股                                2 700 000

      资本公积——股本溢价                    300 000

由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。

【例题4•多选题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2010年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。

要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。

（1）下列事项中，可能影响“资本公积——股本溢价”金额的有（    ）。

A.可转换公司债券转股时

B.以权益结算的股份支付行权时

C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

E.资本公积转增资本

【答案】ABCE

【解析】选项D，记入“资本公积——其他资本公积”科目。

（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（    ）。

A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000万元

B.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是1 000万元

C.注销回购的股票时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元

D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少

E.企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额

【答案】ADE

【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。