解放军文职招聘考试非流动负债

 一、长期借款　

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

（一）企业借入长期借款

借：银行存款

        长期借款——利息调整

贷：长期借款——本金

（二）资产负债表日

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

     贷：应付利息

         长期借款——利息调整

（三）归还长期借款本金

借：长期借款——本金

      贷：银行存款

【教材例9-17】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务，企业应作如下账务处理：

（1）20×7年1月1日，取得借款时：

借：银行存款                                   1 000 000

贷：长期借款                                   1 000 000

（2）20×7年初，支付工程款时：

借：在建工程                                     600 000

贷：银行存款                                     600 000

（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：

借款利息=1 000 000×9%=90 000（元）

借：在建工程                                      90 000

贷：应付利息                                      90 000

（4）20×7年12月31日支付借款利息时：

借：应付利息                                      90 000

贷：银行存款                                      90 000

（5）20×8年初支付工程款时：

借：在建工程                                     400 000

      贷：银行存款                                     400 000

（6）20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12）×8=60 000（元）

借：在建工程                                      60 000

      贷：应付利息                                      60 000

同时：

借：固定资产                                   1 150 000

      贷：在建工程                                   1 150 000

（7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=（1 000 000×9%÷12）×4=30 000（元）

借：财务费用                                      30 000

贷：应付利息                                      30 000

（8）20×8年12月31日支付利息时：

借：应付利息                                      90 000

      贷：银行存款                                      90 000

（9）20×9年1月1日到期还本时：

借：长期借款                                   1 000 000

      贷：银行存款                                   1 000 000

二、应付债券

（一）一般公司债券

1.发行债券

借：银行存款

      贷：应付债券——面值（债券面值）

                  ——利息调整（差额）

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率

借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目

         应付债券——利息调整

       贷：应付利息（分期付息债券利息）

           应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息 

借：应付债券——面值

                ——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

        应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

      贷：银行存款

【教材例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表9-4年示。

表9-4                           利息费用一览表                         单位：元

付息日期	支付利息	利息费用	摊销的利息调整	应付债券摊余成本
2007年12月31日				10 432 700
2008年12月31日	600 000	521 635	78 365	10 354 335
2009年12月31日	600 000	517 716.75	82 283.25	10 272 051.75
2010年12月31日	600 000	513 602.59	86 397.41	10 185 654.34
2011年12月31日	600 000	509 282.72	90 717.28	10 094 937.06
2012年12月31日	600 000	505 062.94*	94 937.06	10 000 000

*尾数调整。

根据表9-4的资料，甲公司的账务处理如下：

（1）2007年12月31日发行债券时：

借：银行存款                                  10 432 700

      贷：应付债券——面值                          10 000 000

                  ——利息调整                         432 700

（2）2008年12月31日计算利息费用时：

借：财务费用等                                   521 635

        应付债券——利息调整                          78 365

贷：应付利息                                     600 000

2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

借：财务费用等                                505 062.94

应付债券——面值                          10 000 000

                ——利息调整                       94 937.06

      贷：银行存款                                  10 600 000

【例题9·单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为（    ）万元。

A．11.78           B．12           C．10             D．11.68

【答案】A

【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68（万元），2011年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。

【例题10·单选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90％的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2)甲公司以发行500万股、每股面值为l元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25％的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25％股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4％。

(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3％。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）

（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是 （    ） 。

A．发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

B．购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益

C．购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益

D．为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

【答案】C

【解析】发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误；购买可供出售金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B错误；购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益，选项C正确；为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减“资本公积——股本溢价”，选项D错误。

（2）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（    ）。

A．发行的公司债券按面值总额确认为负债

B．购买的丁公司债券确认为持有至到期投资

C．对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量

D．为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

【答案】D

【解析】发行的公司债券按公允价值确认为负债，选项A错误；购买的丁公司债券确认为可供出售金融资产，选项B错误；对乙公司的长期股权投资按合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项C错误；发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额与股本的差额应确认为资本公积，选项D正确。

 

（二）可转换公司债券

1．发行可转换公司债券时：

借：银行存款

　    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

　　      资本公积——其他资本公积（权益成份的公允价值）

          应付债券————可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方）

 

 

【例题11·单选题】甲公司经批准于2009年1月1日以50 000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际利率为6%。利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473。2009年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为（    ）万元。

A．45 789.8           B．4 210.2          C．50 000          D．0

【答案】B

【解析】可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（万元）， 权益成份公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2（万元）。

【例题12·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成份的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（    ）万元。

A．9 970           B．10 000             C．89 970           D．89 730

【答案】D

【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。

2.转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）

　　    资本公积——其他资本公积（原确认的权益成份的金额）

        应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息）

贷：股本（股票面值×转换的股数）

　　　　  资本公积——股本溢价（差额）

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额——应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入在建工程或财务费用。

【教材例9-19】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：

（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　     200 000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　    23 343 600

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　     200 000 000

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　      23 343 600

可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）

可转换公司债券权益成份的公允价值为：

200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）

（2）2007年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等　　　　　　　　　　　　　　　　    15 899 076

贷：应付利息——可转换公司债券利息　　　　        12 000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　   3 899 076

（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：

转换的股份数为：（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　     200 000 000

应付利息——可转换公司债券利息　　　　        12 000 000

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　    23 343 600

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　      21 200 000　　　　　　

应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　    19 444 524

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　   194 699 076