解放军文职招聘考试总部资产的减值测试

 总部资产的减值测试

总部资产的减值测试如下图所示：

【例题12·计算分析题】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元（均包括分摊的总部资产的账面价值部分）。

要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。（答案中的金额用万元表示）

【答案】

（1）将总部资产分配至各资产组

总部资产应分配给A资产组的数额=200×320/800=80（万元）；

总部资产应分配给B资产组的数额=200×160/800=40（万元）；

总部资产应分配给C资产组的数额=200×320/800=80（万元）。

分配后各资产组的账面价值为

A资产组的账面价值=320+80=400（万元）；

B资产组的账面价值=160+40=200（万元）；

C资产组的账面价值=320+80=400（万元）。

（2）进行减值测试

A资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；

B资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；

C资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

B资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8（万元），分配给B资产组本身的数额=40×160/200=32（万元）。   

C资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4（万元），分配给C资产组本身的数额=20×320/400=16（万元）。

A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12（万元）。

【教材例8-12】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在20×0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×0年年末对各资产组进行了减值测试。
    在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表8-5所示。

表8-5                          各资产组账面价值                      单位：万元

办公大楼分摊比例可计算如下：

资产组A=（200×10）÷（200×10+300×20+400×20）=12.5%

资产组B=（300×20）÷（200×10+300×20+400×20）=37.5%

资产组C=（400×20）÷（200×10+300×20+400×20）=50%

企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此，确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程如表8-6所示。

表8-6                                                              单位：万元

根据上述资料，资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元,相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失84.5万元而导致办公大楼减值23.05（84.5×112.5/412.5）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值61.45（84.5×300/412.5）万元；因资产组C发生减值损失8万元而导致办公大楼减值2（8×150/550）万元，导致资产组C中所包括资产发生减值6（8×400/550）万元。

经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为l00万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为l 207.50（200+238.55+394+274.95+100）万元，但其可收回金额为1 440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。