解放军文职招聘考试资产可收回金额的计量

 一、估计资产可收回金额的基本方法

估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：

 

【例题2·多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（    ）。

A．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

C．可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

E．资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

【答案】CDE

【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

如何确定资产的公允价值？

（1）销售协议价格

（2）资产的市场价格（买方出价）

（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量现值的估计

资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。以下为预计资产未来现金流量和折现率的具体要求。

（一）资产未来现金流量的预计

1.预计资产未来现金流量的基础

为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

2.资产预计未来现金流量应当包括的内容

预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；

对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出

【例题3·计算分析题】甲公司管理层2010年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

                                                                    单位：万元

项目	2011年	2012年	2013年
产品W销售收入	1 000	900	800
上年销售产品W产生应收账款本年收回	0	50	80
本年销售产品W产生应收账款将于下年收回	50	80	0
购买生产产品W的材料支付现金	500	450	400
以现金支付职工薪酬	200	190	150
其他现金支出	120	110	90
处置生产线净现金流入			50

 

根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。

【答案】

甲公司会计处理如下：

（1）2011年净现金流量=（1 000-50）-500-200-120=130（万元）；

（2）2012年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）；

（3）2013年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；

（4）涉及内部转移价格的需要作调整。

 

【例题4·单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（    ） 。（2010年考题）

A．为维持资产正常运转发生的现金流出 

B．资产持续使用过程中产生的现金流入

C．未来年度为改良资产发生的现金流出

D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

【答案】C

【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

4.预计资产未来现金流量的方法

（1）传统法

预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

（2）期望现金流量法

如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。

【教材例8-2】沿用【例8-1】，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。

表8-1            各年现金流量概率分布及发生情况

年份	产品行情好 （30%的可能性）	产品行情一般 （60%的可能性）	产品行情差 （10%的可能性）
第1年	150	100	50
第2年	80	50	20
第3年	20	10	0

 

在这种情况下，采用期望现金流量法比传统法就更为合理。在期望现金流量法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金会计流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。按照表8-1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：

第1年的预计现金流量（期望现金流量）：

150×30%+100×60%+50×10%=110（万元）

第2年的预计现金流量（期望现金流量）：

80×30%+50×60%+20×10%=56（万元）

第3年的预计现金流量（期望现金流量）：

20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）

应当注意的是，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。

【例题5·单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2010年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50％，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10％，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2010年预计的现金流量为（    ）万元。

A.84             B.100            C.80            D.40

   【答案】A

   【解析】A设备2010年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84（万元）。

本讲小结：

1.掌握资产减值准则中规定的资产的范围。

2.掌握商誉及使用寿命不确定的无形资产每年年度终了都要进行减值测试，和可收回金额的计算。