解放军文职招聘考试无形资产的出售

 一、无形资产的出售

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

借：银行存款

　　 无形资产减值准备

　　 累计摊销

     营业外支出（借方差额）

　 贷：无形资产

　　　 应交税费――应交营业税

　　　 营业外收入（贷方差额）

【教材例6-8】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。

B公司的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　                               6 000 000

　　 累计摊销　　　　　　　　　　　　                       5 000 000

　　 无形资产减值准备　　　　　　　                           200 000

　 贷： 无形资产　　　　　　　　　　　                       10 000 000

　　　  应交税费——应交营业税 　　　　　                       360 000

　　　  营业外收入——处置非流动资产利得                        840 000

如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。

则B公司的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　                           4 000 000

　   累计摊销　　　　　　　　　　　　                       5 000 000

　　 无形资产减值准备　　　　　　　 　                        200 000

　　 营业外支出——处置非流动资产损失                       1 040 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　                       l0 000 000

　　　　应交税费——应交营业税　　　　　                        240 000

【例题6·单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（    ）万元。

A．24               B．26                 C．15              D．16

【答案】A

【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 40-[ 20-（20÷10×3）]-40×5%=24（万元）。

二、无形资产的出租

（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

借：银行存款

　贷：其他业务收入

（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

借：其他业务成本

　贷：累计摊销

　　　银行存款

（三）计算应交营业税

借：营业税金及附加

　贷：应交税费——应交营业税

【教材例6-9】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。

A企业的账务处理如下：

（1）取得该项专利技术使用费时：

借：银行存款                                               1 000 000

贷：其他业务收入                                           1 000 000

（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：

借：其他业务成本                                             500 000

营业税金及附加                                            50 000

贷：累计摊销                                                 500 000

          应交税费——应交营业税                                    50 000

三、无形资产的报废

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

借：营业外支出

    累计摊销

    无形资产减值准备

  贷：无形资产

【教材例6-10】 D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。

则D公司的账务处理如下：

借：累计摊销                                               3 000 000

     无形资产减值准备                                       1 600 000

     营业外支出——处置非流动资产损失                       1 400 000

贷：无形资产——专利权                                     6 000 000

【例题7·多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(    )。

A．对无形资产计提减值准备   

B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出   

C. 摊销无形资产成本         

D．转让无形资产所有权

E．企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件的部分

【答案】ACD

【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件应计入当期损益。

本章小结：

1.掌握无形资产的初始计量；

2.掌握研究阶段与开发阶段的会计处理；

3.掌握使用寿命有限无形资产和使用寿命不确定无形资产的会计处理；

4.掌握无形资产出售、出租、报废的会计处理。