解放军文职招聘考试继续涉入的情形

 继续涉入的情形

1.继续涉入的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。

2.继续涉入的计量

企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。

【例题20·单选题】甲公司将一项应收账款40 000万元出售给某商业银行乙，取得款项39 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了银行乙，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元且不考虑其他因素。甲公司在出售日的会计处理中正确的是（    ）。

A.确认继续涉入资产1 200万元和继续涉入负债1 300万元

B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

C.确认继续涉入资产1 000

D.确认营业外支出1 000

【答案】A

【解析】财务担保=40 000×3%=1 200（万元），按照资产账面价值和财务担保孰低以1 200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1 200+100（提供担保费）=1 300（万元）计入继续涉入负债。

【教材例2-18】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：

20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400 000元。

甲银行的分析及会计处理如下：

（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。

（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。此外，由于超额利差账户的公允价值为400 000元，从而甲银行的该项金额资产转移交易的信用增级相关的对价为650 000元。

假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算如表2-7：

表2-7                                                   金额单位：元

 

甲银行该项金融资产转移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000（元）

（3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10 000 000元。

（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元；另外，超额利差账户形成的资产400 000元本质上也是继续涉入形成的资产。

因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元和信用增级的公允价值总额650 000元，两项合计为10 650 000元。

据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理：

借：存放同业                            91 150 000

继续涉入资产——次级权益            10 000 000

——超额账户               400 000

贷：贷款                                90 000 000

继续涉入负债                        10 650 000

其他业务收入                           900 000

（5）金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650 000元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失3 000 000元，则甲银行应作如下账务处理：

借：资产减值损失                         3 000 000

继续涉入负债                         3 000 000

贷：贷款损失准备——次级权益             3 000 000

继续涉入资产——次级权益             3 000 000

【例题21·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）甲公司于2010年12月10日购入丙公司股票1 000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2010年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产——成本                   5 015

贷：银行存款                                 5 015

借：交易性金融资产——公允价值变动             985

贷：公允价值变动损益                           985

（2）甲公司于2010年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2010年6月30日，该股票的收盘价为9元，

2010年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大），2010年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

①2010年5月10日

借：可供出售金融资产——成本                20 060

贷：银行存款                                20 060

②2010年6月30日

借：资本公积——其他资本公积                 2 060

贷：可供出售金融资产——公允价值变动         2 060

③2010年9月30日

借：资产减值损失                             6 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动         6 000

④2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动         4 000

贷：资产减值损失                             4 000

要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

【答案】

事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。

更正分录：

借：投资收益                                    15

贷：交易性金融资产——成本                      15

借：交易性金融资产——公允价值变动              15

贷：公允价值变动损益                            15

事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：2010年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2010年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”， 2010年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。

更正分录：

借：资产减值损失                             2 060

贷：资本公积——其他资本公积                 2 060

借：资产减值损失                             4 000

贷：资本公积——其他资本公积                 4 000