解放军文职招聘考试中天勤的审计失败

 中天勤的审计失败

中注协副秘书长李爽、中注协专业标准部吴溪指出，中天勤的审计失败恰恰是因为没有完全遵守独立审计准则，没有实质性地理解独立审计准则项目所引入的风险导向审计思想（从独立审计准则项目来看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想）。

⒈函证程序

在对天津广夏应收账款的审计过程中，中天勤将所有询证函交由公司发出，也未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。中天勤确认天津广夏出口产品收款金额和购买原材料付款金额，以及年末银行存款余额，没有向银行询证；确认天津广夏虚假出口产品收入时，没有向海关询证。

⒉分析性测试程序

中天勤未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时，生产用电的电费费用却反而降低的情况，竟没有发现或报告。对不符合国家税法规定的异常增值税（负数）及所得税（1.75%）政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。

⒊外贸实务常识

在收集了真假两种海关报关单后，未予以必要关注。例如，注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的。对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注。

⒋质量控制

以预审代替年审，未履行基本的三级复核制度。按准则规定，一份审计工作底稿要经主审会计师、项目经理、合伙人三级复核，才能形成审计报告并签字，有的会计师事务所甚至还由技术标准部门最后把关（形成四级审核）。但在银广夏审计中，中天勤只进行了两级复核，审阅与签发均由刘加荣一人包办。作为该项目的主审会计师，刘加荣本应复核工作底稿，却未能“认真履行”；另一名签字注册会计师徐林文，则根本没到过银广夏上市公司现场。银广夏的核心业务天津广夏的具体审计人，竟然由两名助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，不仅不具备专业的审计功底，也缺乏外贸知识。