解放军文职招聘考试聘任模式

 聘任模式

⒈自主聘任制

自主聘任制强调充分的市场竞争，认为自由竞争而不是市场管制，能带来最优质的审计服务。原则上一年一聘，早期英美等国家的大力提倡使其一度成为主流模式。而理论上，如果公司治理完善，审计聘任权掌握在需求真实会计信息的所有者手中，可以及时更换不称职的审计师，修正成本低的自主聘任制应该是最好的模式。但2001年美国安然公司案例的发生，使这一模式受到社会公众的严重质疑。在公司治理陷阱（管理层相对强势、审计师的话语权弱化）的背景下，一年一聘的模式往往成为管理层要挟审计师的利器或收买审计师的筹码。

⒉定期聘任制

审计为中长期合约，如法国规定审计聘期为6年、葡萄牙规定审计聘期为4年，可以连任。由于聘期长于1年，坚持原则的审计师在避免审计失败和相应诉讼风险的同时，一般也不会有立即流失客户的经济损失，理论上有助于提高独立性。但由于审计师往往不会只进行一次性博弈，而是立足于连任下去的长期博弈，其独立性还是难免会受到长远经济利益方面的威胁。

⒊定期轮换制

审计为中长期合约，但规定了一次最短聘期和连任最长聘期，如意大利规定审计聘任期一般3年，最长聘任期为9年。相对适中的聘期安排，既能有效解决聘期过短造成的审计经验与学习不足问题，又能有效减缓聘期过长带来的路径依赖或“日久生情”问题。此外，由于聘期锁定，坚持原则的审计师在避免审计失败和相应诉讼风险的同时，一般不会有立即流失客户的经济损失；放弃原则的审计师不仅不能籍此获得长期经济利益，还要面临审计失败和相应诉讼风险的打击。

2005年，我国国资委在《关于加强中央企业财务决算审计工作的通知》中进一步提出对会计师事务所审计年限的要求，规定中央企业委托会计师事务所连续承担财务决算审计业务应不少于2年，同一会计师事务所连续承担企业财务决算审计业务不应超过5年。2010年，财政部发布《金融企业选聘会计师事务所招标管理办法（试行）》，提出双重轮换制，要求国有金融企业必须每3年通过招标等方式重新选择一次负责审计的会计师事务所，金融企业连续聘用同一会计师事务所原则上不得超过5年，签字注册会计师连续承担同一金融企业审计业务不超过5年。目前，我国四大行（工、建、农、中）的审计由“四大”（普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永华明）所垄断，审计收费高居前四，远远高于其他大型中央企业。如工商银行、建设银行、农业银行和中国银行2011年的审计费用分别为1.6亿、 1.4亿、1.31亿和2.15亿元，而审计费排名第五和第六的中石油和中石化仅为7000万和6600万元。四大银行及其他国有金融企业的轮换要求，加剧了四大所之间的竞争，审计师在价格谈判上逐步失去主动权，换审后审计费用普遍下降。2010年8月，建设银行更换审计师，导火索是毕马威2009年底的提价要求，普华永道接替为其服务七年的毕马威，审计费用为1.4亿元，较2010年度毕马威的审计费用少了40万元。2012年8月，中国银行转聘安永接替普华永道，审计费用1.48亿元，较2011年度普华永道的审计费用2.15亿元下降了1/3；工商银行转聘毕马威接替安永为2013年度外部审计师，审计费用为1.34亿元，此前的2010年、2011年、2012年安永审计费用分别为1.78亿、1.76亿、1.66亿元，相比持续下降。2012年9月，农业银行转聘普华永道接替德勤为2013年度外部审计师，审计费用1.15亿元，较2012年度德勤的审计费1.32亿元亦有明显降低。但问题是，强制轮换后新审计师与被审计单位需要重新磨合，将导致额外的成本；轮换事务所还将给企业更换审计师的借口，造成的道德风险亦不可低估。2010年4月，普华永道对齐鲁银行2009年年报出具了国内银行业首份保留意见的审计报告，指出第三方存款质押业务存在借款人营业收入与贷款规模不匹配、存款质押合法性等诸多问题。由于普华永道将上述“保留意见”坚持写进审计报告，齐鲁银行更换了审计师。美国审计总署（GENERAL ACCOUNTING OFFICE，2004年7月7日更名为政府责任署，简称仍为GAO）曾研究强制轮换会计师事务所的潜在影响，于2003年发表报告称，这“可能并不是加强审计师独立性和提高审计质量的最有效途径”，因为“潜在收益难以预计和量化”。例如，更换会计师事务所，也可能会给企业提供摆脱已经“知其漏洞”的审计师的机会。

定期轮换制和自主聘任制之间也有变通方式，原则上允许不换会计师事务所，但强制轮换合伙人、签字注册会计师和项目经理。2002年美国的《萨班斯-奥克斯莱法案》第203条规定，负责某公司审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人，须以5年为限进行轮换。轮换签字注册会计师，可以达到避免长期审计风险的目的。“四大”还安排有独立合伙人审计制度，即审计报告除了由负责主审的合伙人签字同意，并经过另一位独立合伙人的审查通过。2003年，中国证监会发布《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，确定了审计师定期轮换的制度，要求签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年。