解放军文职招聘考试审计报告与管理建议书有何联系及区别?

 审计报告与管理建议书有何联系及区别?

审计人员从事财务报表审计的目的,是对被审计单位财务报表发表客观、公正的审计意见,每个审计委托都应当形成一个审计报告。而管理建议书只是针对与审计相关的内部控制提出的改进建议,不是审计的必然结果。只有当审计过程中注意到的内部控制存在重大缺陷时,审计人员才需编制和出具管理建议书。因此,审计人员在审计过程中并非只形成审计报告,也不是每个审计项目都必须生成管理建议书。正是由于财务报表审计的目的是对财务报表发表审计意见,不是对内部控制进行专门审核,因而内部控制不是审计的对象。虽然通过实施正常的审计程序,审计人员应当能够了解到一些重大的内部控制缺陷,但是审计过程中对内部控制的研究与评价,不可能形成对内部控制整体的了解及意见,只能对与财务报表审计相关的内部控制重大缺陷给予关注,并形成相应的改进建议。换言之,审计人员在审计过程中不可能涉及内部控制的所有方面,对内部控制不能作出全面的评价,也不应对未来不确定事项或内部控制做任何保证,不应作出超出对事实进行客观阐述及评价的限定。因此,管理建议书不同于根据特定的委托、特定的要求对内部控制进行专门审核所出具的报告即内部控制报告(如内部控制鉴证报告),更不能代替内部控制报告。

总之,编制和出具管理建议书,不是一种法定业务,没有法定责任。审计人员在管理建议书中提及的内部控制缺陷及改进建议,只是审计过程中涉及的一部分内部控制内容,仅供被审计单位管理层完善内部控制,强化相关内部管理参考之用,不具有鉴证作用。因此,管理建议书不应被视为对内部控制发表的鉴证意见,所提建议不具有公证性和强制性。尽管管理建议书中的管理建议和财务报表审计中的审计意见,属同一审计委托形成的意见,具有直接的相互作用关系,但是,无论是在对象或责任方面,还是在影响的程度上,管理建议与审计意见都具有明显的区别。因此,审计人员出具管理建议书,不应影响其应当发表的审计意见,也不能减轻发表不当审计意见的责任。

                            练习题

练习题1

（1）该公司未能对该项股权投资计提减值准备，潜在的金额为52.5即[（600-450）×35%]万元，应视其对财务报表影响程度的大小来择定审计意见类型。若此影响较小，则可发表无保留审计意见,并要求该公司在可以合理估计金额的基础上计提减值准备；若此影响巨大，则应发表有保留审计意见。

（2）2014年后该公司主营业务利润的波动，不会对2013年度的审计意见产生影响。因此,应发表无保留审计意见。

（3）因为管理层不能出具管理层声明书，保证其对于财务报表应尽的管理责任,直接导致审计人员无法开展审计工作。因此,审计人员无法发表审计意见。

练习题2

该管理建议书中存在的不妥之处如下：

（1）管理建议书应致送相关的管理机构，建议其针对内部控制的具体薄弱环节加以改进，而非致送全体股东；

（2）管理建议书不是也不可代替内部控制评价报告，因而习题中提及的“其为对于内部控制发表的鉴证意见”不妥当；

（3）管理建议书不仅要指出内部控制中存在的缺陷，更应该指出这些缺陷对于财务报表产生的影响，但习题中没有提及。

                            案例题

针对江某发现的情况，审计人员应出具保留意见的审计报告。究其原因，主要如下：（1）存在未调整事项，即未确认投资损失1160.54万元；（2）审计范围受到限制，未能取得关联方信息以判断会计处理是否完整与恰当；（3）存在待定事项，即其对于子公司的担保存在违约风险。

审 计 报 告   

E股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的E股份有限公司（以下简称E公司）财务报表，包括2013年12月31日的资产负债表和合并资产负债表，2013年度的利润表和合并利润表、股东权益变动表和合并股东权益变动表、现金流量表和合并现金流量表，以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是E公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、导致保留意见的事项

E公司未能对其控股子公司F公司确认投资损失1160.54万元；E公司未能提供其第二大股东G公司所持有股份的实际控制人及其关联方、关联人，使我们无法对于其关联方交易的完整性与恰当性做出审计；E公司存在为其子公司F公司提供了担保1.09亿元，该担保于2014年3月29日到期。

四、审计意见

我们认为，除前段所述可能产生的影响外，上述合并及母公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司财务状况以及2013年度合并及母公司经营成果和现金流量。

　××会计师事务所                             中国注册会计师：×××

　　                                                                               （签名并盖章）

　　  （盖章）                                  中国注册会计师：×××

　　                                                                               （签名并盖章）

中国××市                                    二〇一四年四月八日