解放军文职招聘考试审计人员考虑期初余额将对审计结论和报告有何影响?

 审计人员考虑期初余额将对审计结论和报告有何影响?

审计人员应当根据业已获取的审计证据,形成对期初余额的审计结论,并确定其对本期财务报表审计意见的影响。

如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,审计人员应当对本期财务报表出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,审计人员应当告知被审计单位管理层。如果被审计单位上期财务报表由前任审计人员审计,审计人员还应当考虑提请被审计单位管理层告知前任审计人员。当被审计单位不接受调整或披露的建议时,错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,审计人员应当对本期财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。

如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

如果前任审计人员对上期财务报表出具了非标准审计报告,审计人员应对此予以关注并考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大,审计人员则应当对本期财务报表出具非标准审计报告。

7.什么是期后事项和或有事项? 审计人员为何需要对此审计?

期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。具体而言,期后事项包括:截至审计报告日发生的事项;审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实;财务报表报出后发现的事实。审计报告日系指审计人员完成外勤审计工作的日期;财务报表报出日则指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。

根据其发生时间的不同,期后事项可分为两类:一类是资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供补充证据(新的或进一步证据)的事项;另一类是资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的事项。

当然,用于划分的主要时间界限也可以是审计报告日。这种用以划分不同期后事项的时间,主要涉及审计人员对期后事项所担负的审计责任。在审计报告日之前,审计人员负有对期后事项进行审计的责任,即应实施必要的审计程序以发现、确认和处理存在的期后事项。在审计报告日之后,审计人员没有责任实施审计程序或进行专门询问来发现审计报告日至财务报表报出日发生的期后事项,只是应对其已知悉的期后事项予以关注,并实施相应的审计程序。但是,被审计单位管理层有责任及时向审计人员告知可能影响财务报表的期后事项。也就是说,尽管审计人员一般也会关注审计报告日至财务报表报出日可能发生的期后事项,但对在此期间实际发生的期后事项及其后果不承担法律责任,该法律责任仍由被审计单位担负。可见,上述对期后事项在时间上的划分,与期后事项的类型本身并不相关。一般来说,期后事项的类型体现了期后事项的不同性质,且决定了审计人员所作的不同处理。

根据其性质及对财务报表公允性影响程度的不同,前述两类事项需要被审计单位管理层予以考虑和审计人员充分关注。对于能为资产负债表日已存在的情况提供新的或进一步证据的事项,审计人员需提请被审计单位进行调整;对于虽不影响财务报表金额但可能影响对财务报表正确理解的事项,审计人员需提请被审计单位予以披露。

(1)对资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。所谓资产负债表日已经存在的情况,意指被审计单位资产负债表日业已存在或已经发生的情况。这类事项既为被审计单位管理层确定资产负债表日账户余额提供信息,也为审计人员核实这些余额提供证据。如果这类期后事项的金额较大、事项重要,应提请被审计单位对财务报表及相关的账户余额进行调整。比如,被审计单位因某一诉讼在期后裁决而导致大额赔偿;又如,被审计单位成品库中有大量产成品期后经验收为不合格品;再如,被审计单位有大额应收账款因债务人破产而无法收回等。

(2)资产负债表日后发生的虽不影响财务报表金额但可能影响对财务报表正确理解的事项。这类事项因不影响财务报表金额,即不是在被审计年度发生的,所以不需要调整财务报表,但由于可能影响财务报表使用者对财务报表的正确理解,因而需要被审计单位在财务报表附注中对此类事项予以披露,以便财务报表使用者对被审计单位财务状况和经营成果等作出正确的判断。这类不调整财务报表,但需要在财务报表外以附注形式予以披露的期后事项常见的有:被审计单位发生了合并、清算等重大事件;被审计单位增发了大量的权益性证券;被审计单位持有的作为短期投资的有价证券的市价严重下跌;被审计单位大量库存商品因市场因素、法律限制或政府规定等导致无法销售而市价大幅下跌;被审计单位因火灾、水灾、地震等自然灾害而遭受非常损失等。

由于期后事项可能直接影响被审计单位财务报表的金额或者影响对被审计单位财务报表的正确理解及审计报告,因此,审计人员应当保持应有的职业谨慎,充分关注期后事项对财务报表的影响。期后事项不仅可能影响财务报表,而且可能影响审计人员对财务报表所发表的审计意见。作为财务报表审计工作的一部分,期后事项审计具有重要的意义。审计人员对期后事项进行审计,不仅可以提高财务报表审计的完整性,保证审计质量,而且可以降低审计风险,进一步区分审计人员的责任与被审计单位管理层的责任,维护职业形象。审计人员应当区别对待上述两类不同性质的期后事项,以保证对被审计单位财务报表发表恰当的审计意见。为此,审计人员应当做到:

(1)确认期后事项是否发生。在审计报告日之前,审计人员应当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确认期后事项是否发生。为此,审计人员应当对被审计单位可能发生的期后事项保持应有的职业谨慎,并运用其专业能力,就特定事项或事件对所审计财务报表是否产生了重大影响进行专业判断,从而确认期后事项是否发生。

(2)确定期后事项的类型及对财务报表的影响程度。审计人员在实施必要的审计程序并获取充分、适当的审计证据的基础上,若判断期后事项确已发生,则应进一步实施必要的审计程序,并运用其专业能力判断确定期后事项的类型及对所审计财务报表的影响程度。需要指出的是,正确区分两类不同性质的期后事项,关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。

(3)根据期后事项的类型和对财务报表的影响程度,提请被审计单位管理层进行调整或予以披露。对已发现的期后事项,审计人员除应根据所获取的审计证据判断其对财务报表是否产生重大影响外,还应考虑可接受的审计风险水平,并根据其类型形成审计结论,分别作出处理:对为资产负债表日已经存在的情况提供补充证据的事项,提请被审计单位管理层调整财务报表;对虽不影响财务报表金额,但可能影响对财务报表正确理解的事项,提请被审计单位管理层予以披露。

或有事项是指由过去某一特定事项或交易引起或形成的一种现存状况,其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定或予以证实。一般包括被审计单位的应收票据贴现、应收账款抵押借款、通融票据背书转让、未决诉讼或仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务,以及为他人提供的债务担保等。

作为现存的一种状况,诸如未决诉讼等或有事项属资产负债表日的一种客观存在,从而有别于未来可能发生的自然灾害、交通事故及经营亏损等事项。鉴于其结果是否发生以及具体发生的时间或金额都难以确知,因而诸如债务担保等或有事项又具有不确定性。或有事项的结果只能由未来不确定事项发生或不发生予以决定或证实,而影响该结果的不确定因素也不是企业所能控制的。

或有资产是由过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。可见,作为一种潜在资产,或有资产的结果具有不确定性。而或有负债则是由过去的交易或事项所形成的潜在义务,其存在也需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或是由过去的交易或事项所形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。显然,或有负债包括两类义务,即潜在义务与特殊的现时义务,其结果均具有不确定性。作为潜在义务的或有负债,与或有资产具有某些相同或相似的特征;作为现时义务的或有负债又具有其特殊性,从而有别于或有资产。其特殊性在于:该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业,换言之,其所导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(含);或者该现时义务导致经济利益流出企业的金额难以预计。

在实施审计过程中,审计人员应当正确区分或有资产、或有负债与或有事项,区别对待或有资产与资产、或有负债与负债,重视审查企业有无确认而不应确认的或有负债和或有资产。或有事项在被审计单位财务报表日虽不能确定,但审计人员应提请被审计单位以恰当的方式加以处理。被审计单位应根据其对或有事项的正确理解与合理判断,作出相应的会计处理,如作为或有负债应计项目,或者在财务报表附注中披露等,以便提供对外部利害关系人决策有用的财务信息。如果被审计单位不接受建议,审计人员应当根据其重要性程度,确定是否在审计报告中反映。加强对或有事项的审计,有利于促使被审计单位对或有事项进行正确确认、合理计量或恰当披露,进而确保财务信息相关可靠、充分透明;同时,也有利于确保财务报表审计的完整性,提高审计工作质量,降低审计执业风险,从而有效地保护审计人员。显然,从审计的角度看,如何合理判断和适当处理或有事项,需要审计人员保持应有的职业谨慎,并具备相当的专业判断力。