解放军文职招聘考试财务收支审计

 1.2014年2月,某审计组对PJH公司2013年度财务收支进行了审计。有关应付款项的资料和审计情况如下:

 (1)审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表,审阅并确定表中无过期未付的债务,在与财务报表中应付账款的数额核对相符后,即确认该应付账款明细表正确无误。

 (2)发现该公司付款业务的内部控制较为混乱,无卖方对账单可供审核,审计人员决定选取有代表性的“应付账款”账户和函证对象进行函证。

 (3)在审计人员确定的函证对象中,该公司无法提供丙债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人,审计人员均寄出了积极式询证函,在规定时间内的函证回复情况是:4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了询证函的金额。

 (4)审计人员在检查12月份的采购业务时,发现该公司于2013年12月26日购买了一批货物,货物当天入库并填制验收单,购货发票中货款金额为150万元,采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元,贷记“应付账款”147万元。经进一步查实,该公司于2014年1月3日向供货方支付了147万元。

要求:根据上述资料,分析并回答下列问题:

 (1)审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误;审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确;审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对,查明二者是否相符;审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确。结合本题,分析上述说法是否正确?

上述说法中错误的有：审计人员可以直接确认应付账款明细表的正确无误。其余三种说法均正确。

 (2)审计人员通过函证不能查明未入账的应付账款,因而不必对应付账款进行函证;为确定函证对象,审计人员应在函证前预先向公司采购部门取得本期供应商一览表;对金额较大、欠账时间较长的应付账款,审计人员应进行函证;对应付账款期末余额为零的供应商,审计人员不必进行函证。结合本题,分析上述说法是否正确。

上述说法中错误的有：①通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证；②对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证。其余两种说法均正确。

 (3)对在规定时间内未回复的债权人,审计人员可以再次发函询证;回函称金额不符的,其造成差异的原因可能是存在未达账款或账务处理不及时;回函称金额无误的,审计人员则不必在审计工作底稿中反映;该公司无法提供债权人确切的单位名称和地址的,可能存在舞弊问题。结合本题,分析上述说法是否正确。

上述说法中错误的有：回函称金额无误的，审计人员则不必在审计工作底稿中反映。其余三种说法均正确。

 (4)若不考虑相关税费等因素,PJH公司2013年12月26日的账务处理对当年财务报表有何具体的影响?

PJH公司2013年12月26日的账务处理对当年财务报表产生的影响是少计负债3万元，同时少计资产3万元。

 (5)为进一步查找未列报或未入账的应付账款,审计人员应实施什么审计程序?

审计人员应查明被审计单位未列报或未入账的应付款项,检查披露的正确性与恰当性。其中包括审查决算日以后货币资金支出的主要凭证，审查决算日后若干天的购货发票，审查决算日之前发出的验收单，审核卖方对账单,追查应付款项明细表，审核决算日后一定期间(如数周)内的应付款项账单及原始凭证,查明是否属于本期应计负债，查明企业有无未入账应付款项。

2.2014年2月,某审计机构对SYC公司2013年度财务收支进行审计。有关固定资产的资料和审计情况如下:

 (1)SYC公司2013年1月决定购置H设备一台,该年度没有购置其他固定资产。

 (2)2013年6月1日,H设备到货。经安装调试后,于6月20日交付使用。该设备买价500万元,相关的包装、运输费5万元,安装调试费10万元,专业人员服务费3万元。

 (3)2013年5月1 日,SYC公司为购置H设备借入半年期银行借款,当年应付利息费用15万元,已全部预提计入S设备的入账价值。

 (4)H设备的使用年限为5年,预计净残值率为5%。该公司采用年限平均法计提固定资产折旧。

要求:根据上述资料,分析并回答下列问题:

 (1)审计人员对SYC公司固定资产内部控制进行测试的主要内容有哪些?

审计人员对该公司固定资产内部控制进行测评的主要内容有：①验证固定资产的新增手续；②抽查固定资产的验收报告；③检查固定资产账、卡的设置情况。

 (2)在买价500万元、包装和运输费5万元、安装调试费10万元及专业人员服务费3万元等项目中,哪些应计入H设备的入账价值?

上述所有项目均应计入H设备的入账价值。

 (3)SYC公司为购置H设备而借入银行借款,有关其利息费用的处理,有以下一些说法:该公司的处理是正确的,该利息费用应全部计入H设备入账价值;该公司应将设备交付使用前发生的借款利息计入H设备的入账价值;该公司只能将设备到货日至交付使用日期间发生的借款利息计入H设备的入账价值;该项借款利息不符合资本化条件,应全部计入当期损益。结合本题,分析上述说法是否正确?

上述说法中正确的是：该项借款利息不符合资本化条件，应全部计入当期损益。其余三种说法均错误。

 (4)关于SYC公司固定资产折旧及其审查,有以下一些说法:S设备应从2013年7月开始计提折旧;按年限平均法计算,S设备的年折旧率为19%;将应计提折旧的固定资产原值乘以本期的综合折旧率,以分析折旧计提的总体合理性;对已计提减值准备的固定资产,审查时应结合其减值情况确认折旧额计算的正确性。结合本题,分析上述说法是否正确?

上述四种说法均正确。

 (5)对SYC公司2013年固定资产折旧进行审查时,审计人员可采取哪些实质性程序?

审计人员可采取的实质性测试程序包括：①将2013年的折旧费用与2012年的折旧费用进行比较；②检查使用的折旧率是否正确；③复核折旧额的计算是否正确。

案例题

 2014年2月,某审计组对LAN公司2013年度财务收支进行了审计。有关采购与付款循环的资料和审计情况如下:

 (1)审计人员在对LAN公司采购与付款循环的内部控制进行调查的过程中了解到以下情况:大宗采购由采购部门经理直接指定供应商;各部门提出采购申请,由本部门经理批准后,向供应商发出订单;由专职人员按月从供应商处取得对账单,并与应付账款明细账相核对;指定会计人员定期核对采购日记账和总账。

 (2)LAN公司2013年生产经营状况和所处经济环境相对稳定,但年末应付账款余额与上年末相比下降幅度较大,审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。

 (3)审计人员在复核M供应商对账单时发现,2013年12月M供应商以货到付款方式销售给LAN公司30万元的材料已发出并入账,但LAN公司12月31日尚未收到材料和购货发票,因而未入账,也未在报表附注中予以说明。

 (4)审计人员抽查LAN公司年度资产负债表日前后的原材料验收单时,发现该公司2013年12月29日验收入库的一批原材料未进行账务处理,原因是年底前未收到购货发票也未支付货款。至该年末,此批原材料仍未出库。

 (5)该公司2013年度财务报表反映,应付账款年末余额为5400万元。经查发现,该公司应付账款明细账中共设置了25个账户,有关情况如下:账户A的期末贷方余额为1000万元;账户B的期末贷方余额为500万元,该余额已连续结转两年,期间一直无业务发生;账户C的期末借方余额为250万元;账户D的期末贷方余额为50万元;其他21个账户均为50万元以下的贷方余额,共计4100万元。

要求:根据本案例,分析并回答下列问题:

 (1)“资料(1)”中,符合内部控制要求的有哪些?

资料（1）中符合内部控制要求的有：①由专职人员按月从供应商处取得对账单，并与应付账款明细账相核对；②指定会计人员定期核对采购日记账和总账。

(2)“资料(2)”中,为证实LAN公司是否存在未入账的应付账款,审计人员可使用的方法有哪些?

审计人员可使用的方法包括：①审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证；②审核供应商对账单，追查应付账款明细表；③结合材料、物资和劳务费用业务进行审查。

(3)“资料(3)”中,对于LAN公司的做法,审计人员认定其是否正确?

审计人员应该认定LAN公司的做法是正确的。

(4)“资料(4)”中,LAN公司的做法对其2013年度财务报表有何影响?

LAN公司的做法对其2013年度财务报表的影响是少计资产，同时少计负债。

(5)根据“资料(5)”,若不考虑其他因素的影响,LAN公司2013年度财务报表中应付账款的期末余额应是多少?

LAN公司2013年度财务报表中应付账款的期末余额应是5650（即5400+250=5650）万元。