解放军文职招聘考试采购与付款循环包括哪些主要特点?

1.采购与付款循环包括哪些主要特点?

采购与付款循环主要包括以下三个特点。（1）不同行业类型的采购和费用支出。一个企业的支出从性质、数量和发生频率上看是多种多样的，不同的企业性质决定企业除了一些共性的费用支出外（如经营性房产支出和人工费用支出等），还会发生一些不同类型的支出。（2）涉及的凭证和会计记录。采购与付款交易通常要经过请购-订货-验收-付款这样的程序，所以在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款交易通常需要使用很多凭证与会计记录。（3）涉及的业务活动。采购与付款循环包括请购、订货、签订合同、验收、确认债务、付款等诸多环节,涉及业务广、相关账户多,对此审计需要花费较多的时间和人力。采购与付款循环审计所涉及的资产和负债,在企业的资产负债中占有相当的比重,管理上也存在一定的难度。因此,重视和加强采购与付款循环的审计具有重要的意义。

2.采购与付款循环涉及哪些主要凭证与会计记录?

采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录有：请购单，订购单，订货合同，验收单，卖方发票，退货(或折让)通知单，付款凭单，支票，采购日记账，现金和银行存款日记账，材料采购明细账和总账，原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账，应付账款明细账、总账及应付票据明细账、备查簿，预付账款明细账和总账，卖方对账单等。

3.采购与付款循环的内部控制包括哪些主要内容?

企业采购与付款循环的内部控制,包括采购循环的内部控制和付款循环的内部控制以及固定资产的内部控制。采购循环的内部控制主要包括适当的职责分离，信息传递程序控制以及实物控制。付款循环的内部控制主要应注意以下几点，(1)企业应按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。(2)企业财会部门在办理采购的付款业务时,应严格审核采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。(3)企业应建立预付账款及定金的授权批准制度,加强对预付账款及定金的管理。(4)企业应加强应付款项的管理,由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项;对于到期的应付款项,需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。(5)企业应建立采购商品的退货管理制度,对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定,及时收回退货款。(6)企业应定期与卖方(供应商)核对应付款项、预付款项等。如有不符,应查明原因,及时加以处理。固定资产的内部控制主要包括固定资产预算，授权批准，账簿记录，职责分工，区分资本性支出和收益性支出，固定资产的处置，固定资产的定期盘点，固定资产的维护保养及定期检修等。

4.采购与付款循环的控制测试应当包括哪些程序?

企业采购与付款循环的控制测试,包括采购循环的控制测试和付款循环的控制测试以及固定资产的控制测试。

采购循环的控制测试为审计人员通过查阅关于物资采购、仓库保管、付款等方面的制度文件,走访并实地观察采购部门、仓库、验收部门和财会部门等,了解企业采购与付款管理的各方面制度是否健全、手续是否完备,观察验收职责是否独立于仓库保管和记账职责,观察采购职责是否与批准采购部门、验收货物部门分离,有无分级授权采购制度,主要控制环节是否有效。一个健全有效的内部控制应该能够确保所有的采购都经过批准,能够密切跟踪长期合同,监督过度的请购并确认潜在的损失;由独立使用者检查存货请购的设计和维护;确认企业是否存在检查资产减值的程序等。在此基础上,审计人员可以抽查部分采购业务,以测试采购循环的内部控制,检查采购循环控制环节的设置与执行情况。审计人员必须详细了解被审计单位与其供货方之间的关系,并抽查发货数量、时间和质量标准的重要合同。抽查的范围应根据重要性原则确定,而抽查的方法则是从采购业务档案中抽取订购单样本,重点审查采购物品较重要或金额较大的采购业务。

审计人员索取采购业务的各种文件资料,依照采购业务的正常程序追踪,进行相关的检查与验证。其检查与验证的内容包括:

 (1)核对请购单与订购单是否一致,请购单是否经过适当的授权人批准,订购单是否连续编号。

 (2)核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。

 (3)检查合同是否经过有关部门审查,核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。

 (4)抽验部分付款凭单,检查其是否附有请购单、订购单、验收单,付款凭单和验收单是否连续编号,验证验收环节的有效性和计算的正确性。

 (5)核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。

 (6)检查购入材料的计价是否正确,当被审计单位采用永续盘存制核算时,则应复核计价的正确性。

付款循环的控制测试主要包括下列几点:

 (1)了解应付款项记录、付款业务是否分开,了解有关凭证的传递过程;应付款项总账与明细账是否由不同人员记录;应付款项的记录人员与出纳员的职责是否分开。

 (2)抽查应付款项明细账,检查应付款项各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况,证实应付款项会计记录内部控制的有效性;检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证,如订购单、卖方发票、验收单和已付支票,检查原始凭证的合法性、正确性以及核对原始凭证记载的金额与相关明细账的一致性,证实各有关部门内部控制的有效性。

 (3)审核货款结算手续,检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。

 (4)抽取部分支票,检查签发的支票是否有被授权人的签字,支票中各个项目与卖方发票是否一致。

 (5)追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。

 (6)审查现金折扣的合理性。若企业购货时的现金折扣单独记账,审计人员则可通过计算当期获得的现金折扣与进货总额的比率,并将该比率与以前各期相比较,以确定现金折扣的合理性。如果现金折扣比率显著下降,其原因可能有进货条件变更、未取得折扣或有关人员舞弊等,审计人员应对此给予应有的关注。

 (7)检查应付票据内部控制。审计人员可以走访观察应付票据记录与业务经办是否独立,职责分工是否合理。签发票据、记录、付款有无仅一人负责的情况。如果票据仅由一人签发或名义上虽为两人而实际上其中一人已预先在票据上盖章,或将其印章交由有权签发票据的另一人代办,审计人员应对此特别注意。审计人员也可以抽查部分作废的、退回的票据,查明是否予以注销,是否编号保存。审计人员还可以了解应付票据总账与明细账是否定期核对,并且与债权人提供的有关记录相调节。

就被审计单位固定资产而言,审计人员在实施控制测试时应注意下列几点:

 (1)审计人员应检查固定资产投资预算及可行性项目论证报告,查明是否编制预算并进行论证,以及是否经适当层次审批;对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项,应检查其是否履行了特别的审批手续。如果固定资产的增减均有健全有效、经过批准的预算控制,审计人员则可适当减少有关实质性程序的工作量。

 (2)除了应检查被审计单位固定资产授权批准制度是否完善,审计人员还应检查固定资产请购单及相关采购合同,查明是否得到适当审批和签署以及授权批准制度是否切实得到执行。

 (3)审计人员应检查固定资产的账簿记录制度,查明是否设置一套完善的固定资产明细分类账和登记卡,以便于分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支等。

 (4)审计人员应检查固定资产的职责分工制度,查明有无明确的职责分工制度,防止错误与舞弊,降低审计风险。

 (5)审计人员应检查企业是否遵循会计准则的要求合理区分资本性支出与收益性支出,这种区分是否适应被审计单位的行业特点和经营规模,并抽查实际发生与固定资产相关的支出时是否按照该种区分进行恰当的会计处理。

 (6)审计人员应关注被审计单位是否建立了有关固定资产处置的分级申请报批程序;抽取固定资产盘点明细表,检查账实之间的差异是否经审批后及时处理;抽取固定资产报废单,检查报废是否经适当批准和处理;抽取固定资产内部调拨单,检查调入、调出是否已进行适当处理;抽取固定资产增减变动情况分析报告,检查是否经复核。

 (7)审计人员应了解和评价企业的固定资产定期盘点制度,并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。

 (8)审计人员应抽取固定资产保险单盘点表,检查是否已办理有关保险及其合理性。