解放军文职招聘考试生产与存货循环的实质性程序包括哪些主要内容?

 生产与存货循环的实质性程序包括哪些主要内容?

审计人员应确定影响被审计单位核心业务的重要经营风险,并考虑其对生产与存货流程可能产生的影响,将有关存货项目的期初余额与以前年度工作底稿核对相符,复核制造费用和销售成本总分类账中的异常情况以及存货余额的变动情况,并调查异常的账务处理,将有关存货项目的期末余额与总分类账核对相符。在此基础上,审计人员可对生产与存货业务循环实施实质性程序,即实质性分析程序和细节测试。

就实施生产与存货循环的实质性分析程序而言,审计人员通常进行的工作(程序)包括:

(1)了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件以及行业惯例,确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。

 (2)将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算进行比较,确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。

 (3)计算存货余额与预期周转率,比较其实际数与预计数,并同管理层使用的关键业绩指标对比。

 (4)通过询问管理层和员工,调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险,是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

 (5)分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据,或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。

就实施生产与存货交易和相关余额的细节测试来说,审计人员通常进行的工作(程序)包括交易的细节测试和余额的细节测试。

 (1)交易的细节测试。即从业务流程的主要交易中选取样本,检查其支持性证据,并对期末前后发生的主要交易实施截止测试。

 1)从被审计单位存货业务流程层面的主要交易中选取一个样本,检查其支持性证据。比如,从存货的采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录中选取一个样本,检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件;从供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件中选取一个样本,追踪至存货总分类账户的相关分录;重新计算样本所涉及的金额,检查交易经授权批准而发生的证据。

 2)对期末前后发生的采购、销售、存货转移、销售退回等主要交易,实施截止测试。比如,确认本期期末存货收发记录的最后一个顺序号码,详细检查此后的记录,以检测在本期间存货收发记录中是否存在更大的顺序号码,或因存货收发交易被漏记或错计入下一期间而在本期遗漏的顺序号码。

 (2)余额的细节测试。存货余额的细节测试通常包括:观察被审计单位存货的实地盘存;通过询问确定现有存货是否存在寄存情形,或者查明被审计单位的存货在盘点日是否寄存他处;获取最终的存货盘点表,并对存货的完整性、存在及计价进行测试;检查、计算、询问和函证存货的价格和可变现净值;检查存货的抵押合同和寄存合同等。