解放军文职招聘考试迅捷股份有限公司审计报告案例

 迅捷股份有限公司审计报告案例

学习本案例，同学可了解审计报告阶段的主要内容，明确该阶段的重点审计程序，掌握编制审计差异调整表和试算平衡表的方法，以及形成审计结论的过程及方法。主要掌握以下内容：

一、为什么要编制审计报告

审计报告是审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人或审计授权人所做出的书面报告。

审计人员作为独立的第三者，应当在审计的报告阶段以充分的证据和公正的立场，对审计事项提出意见，能够真实地反映被审计单位的成为状况、经营成果以及存在的问题。

审计报告具有公正性作用。审计委托人根据它可以认定或解脱被审计者的经济责任；可以使投资者了解企业真实的财务状况，正确进行投资决策；财税部门可以依据审计报告对企业进行财政税收管理，金融结构可根据它来决定对企业的贷款政策。

审计报告有利于维护各有关方面的经济利益。那么，由于审计后的结果是各种各样，在审计结束后应当出具什么样的审计报告呢？这就涉及到第二个问题：

二、审计报告的类型

审计报告的类型有：

（一）按撰写主体分类

   1、国家审计报告。

   2、民间审计报告。

   3、内部审计报告。

（二）按内容分类

   1、财政财务审计报告。

   2、经法纪审计报告。

   3、经济效益审计报告。

（三）按报告详略程度分类

   1、简式审计报告。

   2、详式审计报告。

由于本案例涉及的是民间审计，因此，我们就重点谈谈民间审计报告的的类型和编制方法。

审计报告又称为审计意见，共有四种类型：

1．无保留意见的审计报告。

2．保留意见的审计报告。

3．否定意见的审计报告。

4．拒绝表示意见的审计报告。

 

首先，出具无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。但出具无保留意见的审计报告必须是被审计单位会计报表的编制同时满足以下条件：

⑴会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定。

⑵会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。

⑶会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

⑷其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。

⑸不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

 

    其次，注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言恰当的，但存在以下不足：

   （1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审单位拒绝调整。

    （2）因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。

    （3）个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

 

    再次，注册会计师出具否定意见的审计报告的情形是认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一：

（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关规定；被审计单位拒绝进行调整。

（2）会计报表严重扭曲了被审单位的财务状况，经营成果及资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。

 

    最后，注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见时，即对会计报表不发表肯定、否定和保留的审计意见时，就出具拒绝表示意见的审计报告。

    但在这方面，同学们应当注意，它不是拒绝接受委托，也不是不发表意见，而是当注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。

 

    根据民间审计报告的四种类型，那么，本案例康泰会计师事务所对“迅捷股份有限公司”的审计结果应当出具什么类型意见的审计报告？

    答案是本案例中康泰会计师事务所的注册会计师所搜集到的“迅捷股份有限公司”六个方面的审计证据以及与被审计单位沟通以后的结果，应当出具保留意见审计报告。

    为什么被审计单位已经接受了审计人员的调整建议，但注册会计师还是出具了保留意见审计报告？

    因为，在2001年12月31日“迅捷股份有限公司”原第一大股东某省华强实业集团公司累计拖欠迅捷股份公司往来款117.8 万元，其中有100.4万元的债权该公司以相应资产提供了抵押保证；同时“迅捷股份有限公司”账面净值3 049.18万元的房产、283.79万元的土地使用权亦被该公司用于借款抵押。鉴于权责范围的限制，该公司无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的损失及对上述会计报表的影响。所以，中康泰会计师事务所的注册会计师出具了保留意见的审计报告。

    正因为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但存在属于出具保留意见的审计报告要件中第二条“因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。”这一部分内容，因此，就不能出具无保留意见的审计报告，而应当出具保留意见的审计报告。

    在这里，大家还应当明确审计报告所包含的主要内容，以便于能够正确掌握审计报告的编制方法。

三、审计报告的具体编制方法

    我国的会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，一般编制简式审计报告。

    这个问题可以查看网上资料取得或可以从《审计学原理》的教材中获取，同时还可以看《独立审计具体准则第7号·审计报告》。

    民间审计报告的基本内容：

1.标题；

2.收件人；

3.范围段；

4.意见段；

5.签章和会计师事务所地址；

6.报告日期。

    按照上面的基本要求，注册会计师就可以编制对“迅捷股份有限公司”的审计报告。

    不过，同学们不要忘了，在审计报告阶段，编制审计报告之前，注册会计师还应当作好以下工作：

四、审计报告编制前的准备工作

     1、继续外勤阶段遗留工作如接收回函、就外勤工作阶段的未决事项继续收集资料、整理工作底稿归档等；

2、编制审计差异调整表和试算平衡表；

3、取得被审计单位管理当局声明书；

4、关注期后事项；期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以，审计人员必须对期后事项予以充分关注。

5、综合考虑被审单位的实际状况、评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论，完成审计报告及附注的编制审核工作；

6、就审计结果和审计报告意见有关事项与被审单位进行沟通。

 

    在做好上述工作以后，注册会计师就可以编制审计报告。具体如下：

审 计 报 告

康泰所股审字[2002]46号

迅捷股份股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了迅捷股份股份有限公司（以下简称“贵公司”）2001年12月31日的资产负债表及截至2001年12月31日止该年度的利润及利润分配表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责, 我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

截止2001年12月31日，贵公司原第一大股东某省华强实业集团公司（以下简称“该公司”）累计拖欠迅捷股份公司往来款1178000元，其中有1004100元的债权该公司以相应资产提供了抵押保证；同时贵公司账面净值30491800元的房产、2837900元的土地使用权亦被该公司用于借款抵押。由于受权责范围的限制，我们无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的损失及对上述会计报表的影响。

我们认为除上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》及其他有关规定，在有重大方面公允地反映贵公司2001年12月31日的财务状况截至2001年12月31日止该年度的经营成果、现金流动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

 

    康泰会计师事务所                                   中国注册会计师  王栋

        中国 .某省                                     中国注册会计师  张恒

                                                      2002年3月6日