解放军文职招聘考试购货与付款循环审计案例

  购货与付款循环审计案例

本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。

案例一   永锋股份有限公司应付账款审计案例

在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。

（2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。

二、本案例的关键内容

（一）审计概述 

1．审计人

华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2．被审计人

永锋股份有限公司。

3．公司背景

永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2000年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额 0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。

4．审计时间和内容

审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。

5．审计方法与过程

（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。

（2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。

（二）本案例需要关注的问题

关于应付账款明细表

（1）明细表及作用

在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。

本案例中，是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。

明细表比总账反映的内容要详细，比明细账反映的内容要概括。

通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。

本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表3－2是其最后一页的内容。

应付账款明细表

表3－2

被审计单位：永锋股份有限公司  编制人：李明  日期：2001年1月8  编号：永锋2001/12

截止日期：2000年12月31日   复核人：赵仪  日期：2001年1月9日    页  次：20/20

通过这一明细表，审计人员可以了解到被审计单位有哪些应付账款明细账（客户），以及各个应付账款明细账户的期初余额、本期发生额、期末余额情况，以便下一步进行应付账款的账账核对，确定重点审查的明细账等。

（2）明细表的取得

明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制，一般是获取。

（3）明细表的复核与核对

对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算，并将其与明细账和总账进行核对。

（4）本案例的情况

本案例中：

审计人员刘华雨对表3－2中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。

审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232＃记账凭证反映的会计分录是：

    借：应付账款          234000

        贷：银行存款            234000

记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。