解放军文职招聘考试成本控制制度

 一、成本控制制度

二、对成本控制的控制测试

 

1．成本会计制度的测试

（1）直接材料成本测试

（2）直接人工成本测试

（3）制造费用的测试

（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

2．工薪内部控制测试

 (三)存货成本审计

1.直接材料成本的审计

2.直接人工成本的审计

3.制造费用的审计

4.主营业务成本的审计

3、存货内部控制主要环节：

（1）购货订单：所有交易都已获得了适当的授权与批准。

（2）验收报告单：所有收到的货物都已得到记录。

（3）存储：确保存货的接触必须得到管理当局批准

（4）领用申请单：所有存货的领用均应得到批准

（5）使用生产报告单：所有的生产过程做出适当的记录

（6）装运文件：所有的装运都得到了记录

 

思考题：

1.试述企业成本内部控制的主要内容。

2.试述企业成本内部控制测试的方法。

 

第三节 存货的实质性测试

一、存货审计的特征。

二、存货审计的主要方法。

（一）存货周转率分析

利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：

1、有意或无意地减少存货储备；

2、存货管理或控制程序发生变动；

3、存货成本项目发生变动；

4、存货核算方法发生变动；

5、存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；

6、销售额发生大幅度变动。

（二）存货监盘（重点掌握）

1、存货监盘的含义：注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：

（1）注册会计师现场监督被审计单位盘点；

（2）注册会计师适当抽查，即从盘点表追查到实物和从实物追查到盘点表。

2、注册会计师制定存货监盘计划的基本要求：注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（重点掌握）

3、存货监盘程序包括控制测试与实质性测试两种（重点掌握）

（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据。

（2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试。

（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。

（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。

 4、注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（重点掌握）

（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

（2）了解存货会计系统及其他相关的内部控制。

（3）评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性。

（4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿

（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货

（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

（7）复核或与管理当局讨论存货盘点计划

5、存货监盘计划的内容

6、存货监盘程序（重点掌握）

（1）观察程序

注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当，（应纳入的，未纳入的，所有权不属于受托代存的）被审计单位是否纳入盘点计划盘点。

（2）抽查程序

        ①抽查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。

②抽查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）

③双向抽查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录高估（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）

④对抽查差异的处理

其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误。

其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误

其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正

其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。

（3）需特别关注问题

①存货移动情况

②存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存货）

③期末截止（后面专门强调）

（4）存货监盘结束时的工作

①再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有存货都应盘点）

②检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）

③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录。

④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。

 

 7、存货监盘的替代审计程序（重点掌握）

（1）如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

（2）存货监盘的替代审计程序有：

①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。

②检查12月31日后发生的购货交易凭证

如果次年1月2日的购货发票需查明入库是否在12月31日前，如果在12月31日前入库即货到单未到，被审计单位应当暂估入账，12月31日该笔存货是存在的。如果购货发票是1月2日，入库也在1月2日，说明此笔购货在12月31日是不存在的。

③向顾客或供应商函证

8、存货截止测试（重点掌握）

1、存货截止测试含义：注册会计师检查截止至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。

2、存货正确截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。

3、存货正确截止的基本要求：若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。

（注意：存货截止测试强调的是以实际库存代替账面数）

作业布置：

一、思考题：

1、  述存货观察的范围和存货盘点的程序。

2、  册会计师对存货执行分析性复核程序的目的和方法？

3、  试述存货购销业务年末截止测试的目的和方法。

二、选择题：

例1：（2004年单项选择题）以下对制造费用的审计调整建议中，正确的是（     ）

A．对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用

B．对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用

C．对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用

D．对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用

【答案】A

例2：（2004年单项选择题）M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（     ）

A．调增主营业务成本190万元

B．调减主营业务成本190万元

C．调增主营业务成本240万元

D．调减主营业务成本240万元

【答案】D

例3：（2004年单项选择题）假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：

（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位产品可变现净值为1.7万元。

（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位产品可变现净值为5.5万元。

在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（     ）

A．存货跌价准备转销800万元，转回500万元

B．存货跌价准备转销500万元，转回800万元

C．存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元

D．存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元

【答案】C

例4：（2003年单项选择题）在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是(     )。

A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用

B.根据有关规定不再按工资总额14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用

C.由于执行《企业会计准则-固定资产》，将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整

D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本

【答案】D

例5：（2003年单项选择题）K公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是(     )。  

A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备

B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表

D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

【答案】B

例6：（2003年单项选择题）在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是(      )。

A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备

B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备

C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备

D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备

【答案】D

例7：（2001年单项选择题）有关存货审计的下列表述中，正确的是(    )。

A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)

【答案】D

 

例8：（2000年单项选择题）下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是(    )。

A.对成本进行分析性复核

B.审查有关凭证是否进行适当审批

C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整

D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序

【答案】A

 

例9：（2000年多项选择题）甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明(     )。

A.少计1999年度的存货和应付账款      B.多计1999年度的存货和应付账款

C.虚增1999年度的利润                D.虚减1999年度的利润

【答案】A、B、C、D

 

例10：（2004年判断题）戌公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元、可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为41万元。助理人员确认戌公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。（     ）

【答案】√

 

例11：（2003年判断题）助理人员于2003年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。(    ) 

【答案】×

 

例12：（2000年判断题）因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。(    )

【答案】×

【解析】监盘是获得期末存货数量和现状的有效审计程序。如果由于存货性质的位置使注册会计师无法对存货实施监盘程序时，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序。

 

例13：（2002年简答题，5分）XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

【要求】假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后引示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)

会计报表认定：

(1)完整性

(2)存在或发生

(3)表达和披露

(4)权利和义务

(5)估价或分摊

审计程序：

(6)检查现行销售价目表

(7)审阅会计报表

(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内

(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票

(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库

(11)测试直接人工费用的合理性

【答案】

 

本章考点：通过本章讲授，要求学生掌握生产循环审计的基本方法和基本内容，包括生产循环的重要内部控制测试、存货的实质性测试和应付职工薪酬的实质性测试等；要求学生熟悉预生产成本、材料采购等的实质性测试，了解生产循环审计与其他循环审计的区别等。