解放军文职招聘考试内部控制测试

 *----控制测试的涵义

*----控制测试的程序

*----控制测试的范围

*----控制测试中应注意的问题

*----------注册会计师对内部控制的研究和评价的步骤有哪些？在对拟信赖的内部控制进行测试后其评估结果如何？

1、注册会计师对于企业内部控制所做的研究和评价可分为三个步骤：

（1）了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录；

（2）实施控制测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；

（3）评价内部控制的强弱，

 

 

思考题：

1.简述控制测试的涵义和程序。

2.控制测试中应注意的问题有哪些？

 

第四节      内部控制评价

 

（一）了解内部控制后的初步评估

1、对内部控制的初步评估实际上是评价企业会计与内部控制在防止或发现和纠正重要错报或漏报中有效性的过程。

2、注册会计师在设定控制风险低于最大值时比设定控制风险为最大值时需要更多地了解控制程序。

3、注册会计师初步评估的控制风险水平越低，就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。

4、注册会计师在什么情况下初步评估控制风险为高水平或不应评估为高水平？

 在出现下列情况之一时，应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平：

（1）企业内部控制失效；

（2）注册会计师难以对内部控制的有效性做出评价；

（3）注册会计师不拟进行控制测试。

在同时出现下列情况时不应将控制风险评估为高水平：

（1）相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报；

（2）注册会计师拟进行控制测试。

 

思考题：

1.如何对内部控制做出评价？

 

 

第五节   管理建议书

*----管理建议书的含义

*----管理建议书的内容

*----管理建议与审计意见的区别

1、管理建议书的概念（掌握）

2、注册会计师出具管理建议书的必要性：注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。

3、管理建议书对审计意见是否有影响？

管理建议书对审计意见没有影响，注册会计师审计的目的是对会计报表发表审计意见，不是对内部控制发表审计意见，管理建议书不能被认为是对内部控制整体发表的意见，也不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。

 

 

思考题：

1.简述管理建议书的含义和内容？

 

 

教学组织：

1、课堂讲授为主、案例分析  （70分钟）

2、教师组织学生讨论  （50分钟）

 

作业布置：

1. (2002年单选题第15小题)注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为(     )。

A.同步控制测试      B.追加控制测试

C.计划控制测试      D.分析控制测试

【答案】C

【解析】A、B选项对应的为主要证实法，只有C项对应的是较低的控制风险估计水平法。

2. (2001年单选题第12小题)为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是(    )。

A.分析性复核          B.函证

C.检查                D.计算

【答案】C

【解析】获取有关控制风险证据的方法有检查、观察和查询。

3.（2003年多选题第6小题）在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（    ）。

A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件

B.检查内部控制生成的文件和记录

C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

D.观察P公司的业务活动和内部控制的运行情况

【答案】A、B、C、D

【解析】合理利用以往的审计经验、询问、检查、观察、穿行测试是了解内部控制的主要程序。

4.（2001年多选题第6小题）当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有(     )。

A.被审计单位偷税、漏税金额巨大

B.怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为

C.被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为

D.注册会计师将控制风险评估为高水平

【答案】B、C

【解析】仅偷税漏税金额巨大，不足以解除业务约定(如果被审计单位采取措施予以纠正，仍然可以进行审计)，故不选A。同样地，虽然控制风险被评价为高水平，但如果通过实质性测试能将检查风险降低至可接受水平，则无须解除业务约定，故不选D。关于B，既然已发现严重违反法规的行为可能与最高层管理当局有关，那么注册会计师在查处过程中将很难得到被审计单位的配合。此时，解除业务约定是适当的。情形C表明注册会计师在查处过程中不能得到被审计单位的配合。

5. (2002年判断题第5小题)在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。(     )

【答案】×

【解析】注册会计师执行会计报表审计时，不论被审计单位规模大小都应对内部控制进行充分了解。

6. (2001年判断题第8小题)内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序，内部审计是控制程序的主要组成部分。(     )

【答案】×

【解析】简单地说，内部审计一般是指“机构”，而控制程序一般是指“政策、措施”，因此命题是错误的。内部审计是控制环境的内容。

7. (2000年判断题第4小题)注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。(    )

【答案】×

【解析】注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书，所以，题目表述的“应出具管理建议书”是不正确的。

8.（2000年简答题第2小题，5分）注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。

【要求】

(1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。

(2)请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。

【答案】

(1)注册会计师对内部控制和评价的三个步骤为：

①了解被审计单位的内部控制情况；

②实施控制测试；

③评价控制风险。

(2)注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平：

①控制政策和程序与会计报表认定相关；

②通过控制测试已获得审计证据证明内部控制有效。

9.（2001年综合题第1小题，14分）ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计不进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总而在1亿以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。 经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。

(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

【要求】

(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。

(2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。