解放军文职招聘考试债务重组

 ★债务重组方式：

债务重组：债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院作出的裁定作出让步的事项；

债务重组的方式：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、三种方式组合；

★债务重组的会计处理（债务人、债权人相应会计处理）：

以资产清偿债务（以现金清偿、以非现金清偿）：

债务人：借：应付账款  贷：银行存款  营业外收入-债务重组利得

债权人：借：银行存款  坏账准备 营业外支出-债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失

贷方差额计入资产减值损失（由于前期多计提了坏账准备），借方差额计入营业外支出

债务人的会计处理：

应付债务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额：债务重组利得“营业外收入”；

若是抵债资产需要计算增值税销项税，在增值税不单独结算的情况下，债务重组利得=应付债务的账面价值-（抵债资产公允价值+增值税销项税额）

抵债资产公允价值与抵债资产账面价值的差额：资产转让损益，按照销售或者处置资产处理，计入“营业外收入”“营业外支出”“主营业务收入”“主营业务成本”“投资收益”等科目；抵债资产为存货的，应当视为销售处理，根据收入准则相关规定，按照存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出；抵债资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，还应当将原先计入“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”科目金额对应部分转出计入投资收益；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原计入“其他综合收益”科目金额对应部分转出计入投资收益；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原计入“公允价值变动损益”科目转入投资收益科目；

债权人会计处理：

借：XXX资产（取得时的公允价值+取得资产相关税费）   应交税费-进项税  坏账准备

     营业外支出-债务重组损失（若是借方差额）

贷：应收账款   银行存款（支付相关税费）  资产减值损失（若是贷方差额）

注意：若是债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用计入“投资收益”科目的借方，若是债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算且能够控制被投资单位财务和经营决策的，发生的相关直接费用计入“管理费用”科目；

将债务转为资本：

债务人：借：应付账款   贷：股本   资本公积-溢价  营业外收入-债务重组利得

债权人：借：长期股权投资   坏账准备  营业外支出   贷：应收账款  资产减值损失

修改其他债务条件：

债务人：借：应付账款 

        贷：应付账款-债务重组（公允价值） 预计负债（或有应付）营业外收入-利得

债权人：借：应收账款-债务重组   坏账准备 营业外支出  贷：应收账款 资产减值损失

对于债务人而言，若是或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入（借：预计负债  贷：营业外收入）；

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，只有在或有应收金额实际发生时才能计入当期损益，对应的科目应当与金额的确定方法性质相挂钩，如果是利息性质的则冲减财务费用，其他性质的如偿还豁免的本金则计入营业外收入（借：银行存款  贷：财务费用 营业外收入 利息收入）；