解放军文职招聘考试非货币性资产交换的认定

 ★非货币性资产交换的认定：

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或者只涉及少量的货币性资产（即补价）；

货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等；

非货币性资产：货币性资产以外的资产（注意预付账款属于非货币性资产）；

一般认为，不涉及货币性资产或者只涉及少量的货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若是补价/整个资产交换金额<25%则属于非货币性资产交换，若是补价/整个资产交换金额>=25%视为货币性资产交换；注意整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值；

★非货币性资产交换的确认和计量：

非货币性资产交换两种计量模式：公允价值计量、账面价值计量；

其中公允价值计量满足条件：同时满足两个条件（该项交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量）；

商业实质的判断：

换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同；

换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的；

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质；

公允价值能够可靠估计的判断：

换入资产或者换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值；

换入资产或者换出资产不存在活跃市场，但是同类或者类似资产存在活跃市场，以同类或者类似资产市场价格为基础确定公允价值；

换入资产或换出资产不存在同类或者类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值；

★公允价值计量下的账务处理（以出定入）：

换入资产入账价值：换入资产成本=换出资产的公允价值+换出资产增值税的销项税-换入资产可抵扣的增值税进项税+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价-收到的补价

换出资产公允价值与其账面价值的差额应当计入当期损益：

换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照其公允价值确认销售收入，同时结转相应销售成本；换出资产为固定资产、无形资产的，应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或者营业外支出；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当作为处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资持有期间持有的“其他综合收益”“资本公积-其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资收益；

相关税费的处理：

与换出资产相关的税费和出售资产相关的税费的处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税等计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加；

与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本中；