解放军文职招聘考试金融资产之间重分类的会计处理

类别

初始计量

后续计量

交易性金融资产

公允价值计量，交易费用计入投资收益

公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益

持有至到期投资

公允价值计量，交易费用计入初始入账金额，构成入账成本的组成部分

摊余成本、实际利率法计量

贷款和应收款项

可供出售金融资产

公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌的计入资产减值损失

类别

减值损失的计量

减值恢复

持有至到期投资、贷款、应收款项(与未来现金流量现值比较)

应当将该金融资产的账面价值减记至未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益；

有客观证据表明该金融资产价值恢复的，应当在原确认的减值损失范围内按照已恢复的金额予以转回计入当期损益，但是该转回后的账面价值不得超过假定不计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本；

可供出售金融资产-债券投资（与公允价值比较）

可供出售金融资产发生减值的，即使该项金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出计入当期损益

借：资产减值损失

贷：其他综合收益

    可供出售金融资产-减值

应在原确认的减值损失范围内按照已恢复的金额予以转回计入当期损益

借：可供出售金融资产-减值准备

贷：资产减值损失

可供出售金融资产-股票投资（与公允价值比较）

不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益

借：可供出售金融资产-减值准备

贷：其他综合收益

公允价值变动上升金额超过原确认减值损失的：

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：其他综合收益